Impuesto diferido -Norma Intenacional de Contabilidad Nro. 12 (NIF

Impuesto diferido
-Norma Intenacional de
Contabilidad Nro. 12 (NIF 20 del
CCPP)
Contenido
 Antecedentes, vigencia, otras normas sobre el tema
 Principales aspectos contables
 Objetivos de la norma
 Definiciones
 Reconocimiento de pasivos y activos corrientes por impuestos
 Reconocimiento de pasivos y activos por impuesto diferido
 Ejemplos
 El caso especial de los activos por impuesto diferido
 Tasas y normas fiscales aplicables
 Descuento del impuesto diferido
 Revisión de los activos por impuesto diferido
 Normas sobre exposición
 Caso práctico
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Antecedentes - Vigencia

La IASC emitió la NIC 12 en octubre de 1996, presenta cambios
significativos con respecto a su norma.

Debe ser aplicada para periodos que comiencen a partir del 1 de
enero de 1998.

Los antecedentes en US GAAP son FAS 109 y APB 11.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Principales aspectos Contables
Se basa en el Método del Pasivo
 Se focaliza en las partidas del Balance (Activo y Pasivo)
 Considera las diferencias temporarias entre las bases contables y
fiscales de los activos y pasivos.
 Aplicando la tasa de impuesto a la renta que corresponda sobre dichas
diferencias temporarias, se determinan y contabilizan los activos y
pasivos por impuesto diferido (hay 3 excepciones a esta regla).
 Solo se reconocen activos por impuesto diferido cuando es probable
que en el futuro exista suficiente renta gravada por el impuesto.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Definiciones
Método del Pasivo: El método de pasivo del estado de resultados se
centra en las diferencias en tiempo, mientras que el método de pasivo del
balance se centra en las diferencias temporales.
Diferencias en tiempo: las diferencias en tiempo son diferencias entre
la utilidad gravable y utilidad contable que se originan en un ejercicio y se
revierten en uno o más ejercicios subsecuentes.
Diferencias temporales: son diferencias entre la base para impuestos
de un activo o pasivo, y su monto en libros en el balance. La base para
impuestos de un activo o pasivo es el monto atribuido a dicho activo o
pasivo para fines de impuesto.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Objetivos de la Norma
 Las NIC manejan un principio básico: una empresa realizará sus
activos y cancelará sus pasivos al valor en libros de dichos activos y
pasivos
 La NIC 12 hace foco en los rubros del balance
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Principios básicos de la NIC 12:
 Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido si la recuperación del
valor en libros de un activo o la cancelación de un pasivo tendrá como
resultado un mayor impuesto a pagar con respecto al que resultaría si a
partir de dicha recuperación o cancelación, no existieran consecuencias
fiscales para impuesto a la renta.
 Debe reconocerse un activo por impuesto diferido si la recuperación del
valor en libros de un activo o la cancelación de un pasivo tendrá como
resultado un menor impuesto a pagar con respecto al que resultaría si a
partir de dicha recuperación o cancelación, no existieran consecuencias
fiscales para impuesto a la renta.
 La norma asume que todos los activos y pasivos tienen: a) Una base
Contable y b) Una base Fiscal
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
 Base Fiscal de un Activo o un Pasivo: Es el monto atribuido a un activo o a
un pasivo a efectos fiscales. Representa el monto que será deducible a efectos
fiscales contra cualquier resultado que se produzca en el futuro cuando la
empresa recupere el valor de ese activo o cancele el pasivo.
 Base Contable de un Activo o un Pasivo: Es su valor neto en libros
 La Base Fiscal puede ser cero, igual a la Base Contable o diferente a
la Base contable
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
 Diferencias temporarias: Representan las diferencias entre las bases
contables y fiscales de los activos y pasivos.
 Diferencias temporarias gravadas: La diferencia temporaria resultará
en un monto que estará gravado por el impuesto a la renta en el futuro cuando
el valor en libros del activo o del pasivo se recupere o se cancele.
 Diferencias temporarias deducibles: La diferencia temporaria resultará
en una partida a ser deducida al determinar el impuesto a la renta en el futuro
cuando el valor en libros del activo o del pasivo se recupere o cancele
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Ejemplo – Diferencia Temporaria Gravada
 Valor de compra de una máquina:
 Tasa depreciación contable anual:
 Tasa depreciación fiscal:
 Base contable del activo:
Base fiscal del activo:
Diferencia temporaria gravada del activo:
 Pasivo por impuesto diferido (tasa 10%):
1.000
20%
25%
800
750
50
5
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Ejemplo – Diferencia Temporaria Deducible
 Provisión contable para retiros futuros de empleados:
 Criterio fiscal de deducibilidad: Deducible Base Caja
 Base contable del pasivo:
 Base fiscal del pasivo:
 Diferencia temporaria deducible del pasivo:
 Activo por impuesto diferido (tasa 10%):
500
500
0
500
50
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Pasivo por Impuesto Diferido: Surge cuando


Valor en libros de un activo > Su base fiscal
Valor en libros de un pasivo< Su base fiscal
Activo por Impuesto Diferido: Surge cuando


Valor en libros de un activo < Su base fiscal
Valor en libros de un pasivo > Su base fiscal
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Casos de Activos y Pasivos Contables con base para
Impuestos Cero: Surge cuando un activo o pasivo contable no esta
asociado a un resultado computable para impuesto a la renta que pueda
reconocerse en algún periodo (antes, Diferencias permanentes). Se
genera una diferencia temporaria que esta alcanzada por una tasa de 0%,
por lo que en estos casos no se reconocen Activos ni Pasivos
por Impuesto Diferido.
Ejemplos:
 Intereses a cobrar exentos del impuesto a la renta
 Cuentas a pagar relacionadas con gastos no documentados.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Casos de Activos y Pasivos con base para Impuestos pero con
Valor Contable Cero: Surge cuando un activo es reconocido como
gasto a efectos contables, pero es factible activarlo y amortizarlo a efectos
fiscales. Se genera una diferencia temporaria deducible que esta
beneficiada por la tasa del 10% vigente, por lo que en estos casos se
reconoce un activo por impuesto diferido
Ejemplo:
 En ciertos países, gastos de puesta en marcha (criterios fiscales
versus estrictos criterios contables de US GAAP).
 Otros activos intangibles
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Reconocimiento de Pasivos Corrientes por Impuesto y Activos
Corrientes por Impuesto
Pasivo por Impuesto del año: Se reconoce un pasivo en el balance
por el impuesto corriente del año y de años anteriores, en la medida que
estén impagos. Este pasivo se basa en los montos gravados y deducibles
que se espera incluir en las liquidaciones de impuestos del año en curso.
El impuesto realmente pagado por el año en curso, puede diferir del
impuesto provisionado por una incorrecta aplicación de la norma fiscal o
por disputas con el fisco. Salvo que exista un error fundamental (ver NIC
8), cualquier ajuste posterior resultante de la cancelación de la provisión
del impuesto a la renta, se trata como un cambio en las estimaciones
contables y se incluye como gasto de impuesto en el periodo en que surge
el ajuste.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Reconocimiento de Pasivos Corrientes por Impuesto y Activos
Corrientes por Impuesto
 Crédito Fiscal: Corresponde a los pagos en exceso de impuesto
correspondiente al año en curso o a años anteriores, con respecto a los
montos adeudados por impuestos en dichos periodos, y debe
reconocerse como activo.
 Pérdida Fiscal de Aplicación Retroactiva (“Carry Back”): El
beneficio relacionado con una pérdida fiscal que pueda aplicarse
retroactivamente para recuperar impuesto corriente de un ejercicio
previo, debe reconocerse como un activo, por ser fácilmente medible y
probablemente recuperable. Distinto es el tratamiento de los “carry
forward”.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuesto Diferido
 El proceso de identificación y categorización de diferencias temporarias
debe ser realizado anualmente
 Es aconsejable preparar un cuadro de balance con los valores
correspondientes a la base fiscal de todos los activos y pasivos, incluso
aquellos que no tienen base contable
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuesto Diferido
Criterio General: Debe reconocerse:

Un pasivo por impuesto diferido sobre todas las diferencias
temporarias gravadas

Un activo por impuesto diferido (sujeto a un test de
recuperabilidad) sobre todas las diferencias temporarias
deducibles.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuesto Diferido
 Las diferencias temporarias gravadas y deducibles se determinan
comparando los valores contables de activos y pasivos con sus
correspondientes valores fiscales.
 A las diferencias temporarias calculadas se les aplica la tasa de
impuesto a la renta correspondiente, a efectos de determinar los
activos y pasivos por impuesto diferido
Ejercicio
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuesto Diferido
Excepciones a la regla general - no se reconoce impuesto diferido sobre las
siguientes diferencias temporarias:
a) Surgidas a partir de valores llave (“goodwill”), sean éstos positivos o
negativos.
b) Surgidas a partir de diferencias entre activos y pasivos contables con
respecto a activos y pasivos que no tienen base fiscal por surgir de
activación de costos no deducibles (Gastos no documentados) o Ingresos
no gravados (Ingresos por subsidios gubernamentales a empresas
forestales).
c) Gravadas asociadas a inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas o
joint ventures, cuando la casa matriz tiene la posibilidad de controlar la
secuencia de la reversión de las diferencias temporarias y es probable que
éstas no se reversen en el futuro cercano; en este caso no se reconoce
pasivo por impuesto.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
El caso especial de los Activos por Impuesto Diferido
 Diferencias temporarias deducibles dan lugar a activos por impuesto
diferido (Ejemplos: pérdidas fiscales a utilizar en el futuro,
provisiones para pensiones y beneficios de retiro que solo son
deducibles fiscalmente cuando se pagan, etc.)
 Debe reconocerse un activo por impuesto diferido sobre diferencias
temporarias deducibles, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos
fiscales no utilizados siempre y cuando sea probable que el activo
por impuesto diferido sea realizable.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
El caso especial de los Activos por Impuesto Diferido
 En las NIC el término PROBABLE tiene el significado de un alto nivel
de probabilidad de ocurrencia.
 La futura realización de un activo por impuesto diferido depende
finalmente de la existencia de suficientes utilidades fiscales (Tales
como, reversiones de diferencias temporarias gravadas contra las
cuales imputar el activo por impuesto diferido, beneficios fiscales en
el futuro distintos de las reversiones antes señaladas, oportunidades
de “tax planning”).
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
El caso especial de los Activos por Impuesto Diferido
NIC 12 no da ejemplos taxativos sobre casos de evidencia positiva que
refuerce el diferimiento de activos por impuestos. PwC entiende que los
siguientes casos representan elementos favorables para el
reconocimiento de activos por impuestos diferidos:

Contratos o estimaciones de venta futuras que aumenten las
utilidades proyectadas.

Un fuerte historial de rentabilidad en la empresa.

Un potencial valor de mercado de los activos que supere a los
correspondientes valores fiscales, y que permita obtener renta
gravada en el futuro.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
El caso especial de los Activos por Impuesto Diferido
La evaluación sobre el grado de realización de un activo por impuesto
diferido debe tener en cuenta toda la evidencia positiva y negativa.
Si no existe evidencia negativa al respecto, NIC 12 permite asumir que esa
situación se mantendrá en el futuro.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
El caso especial de los Activos por Impuesto Diferido
 Cuando las diferencias temporarias gravadas exceden a las diferencias
temporarias deducibles y los periodos en que éstas se reversan son
consistentes, la realización de todo el activo por impuesto diferido se
justifica.
 Por el contrario, si las diferencias temporarias deducibles en un
periodo exceden a las diferencias temporarias gravadas, un activo por
impuesto diferido solo será reconocido si es probable que existirá una
utilidad fiscal suficiente en el futuro contra la cual utilizar el activo por
impuesto diferido.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Tasas y Normas Fiscales Aplicables
 Según NIC 12 los activos y pasivos por impuesto diferido deben
medirse utilizando las tasas y las normas fiscales que se espera serán
aplicables cuando el activo sea realizado o el pasivo cancelado.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Descuento del Impuesto Diferido
 Según NIC 12 se prohíbe descontar el valor de los activos y pasivos
por impuesto diferido debido a la complejidad e imposibilidad que se
presenta en varios casos.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Revisión de los Activos por Impuesto Diferido
 Según NIC 12 se debe revisar el valor en libros del activo por impuesto
diferido a la fecha de cierre de ejercicio de manera de evaluar si el
mismo continúa siendo recuperable y no está sobrevaluado
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Normas sobre Exposición
 Los activos y pasivos por impuestos deben presentarse separados de
otros activos y pasivos en el balance.
 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben mostrarse
separados de los activos y pasivos por impuestos corrientes.
 Si se separan activos y pasivos corrientes y no corrientes en el balance,
no deberán clasificarse los activos y pasivos por impuesto diferido
como corrientes.
 Se pueden compensar activos y pasivos por impuestos corrientes por
un lado y diferidos por otro, si están sujetos a una misma autoridad
fiscal que acepte o requiera la compensación de los mismos.
 El gasto o ingreso por impuestos relacionado con la utilidad o perdida
por actividades ordinarias deberá presentarse en la carátula del estado
de resultados.
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Normas sobre Exposición
Deben revelarse por separado, entre otros:
 Los componentes principales del gasto o ingreso por impuesto
(impuestos corrientes, ajustes de ejercicios anteriores, impuestos
diferidos separando el origen y reversión de diferencias temporarias,
de los cambios de tasas, ajustes por pérdidas fiscales, créditos fiscales,
etc.)
 Conciliación entre gasto o ingreso por impuesto con la utilidad
contable
 Monto y fecha de expiración de diferencias temporales gravadas,
pérdidas fiscales no usadas, créditos fiscales no usados
Impuesto a la Renta
Norma Internacional de Contabilidad N 12
Normas sobre Exposición
Deben revelarse por separado, entre otros:

Respecto de cada diferencia temporaria, y respecto de cada pérdida
fiscal no usada o crédito fiscal no usado, el monto de los activos y
pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el balance por cada
ejercicio presentado y el monto del gasto o ingreso por impuesto
diferido presentado en el estado de resultados

Elementos que justifiquen la realización de activos por impuesto
diferido en circunstancias especiales
Ejercicio
GRACIAS...!!!