XI - Actualidad Empresarial

Área
Administración de Rentas
y Tributación Municipal
XI
XI
Procedimientos para declarar deudas de
recuperación onerosa o cobranza dudosa
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Mario Vera Novoa*
Título:Procedimientos para declarar deudas de
recuperación onerosa o cobranza dudosa
Fuente: Actualidad Gubernamental, Nº 61 - Noviembre 2013
Sumario
1.Introducción
2. Procedimientos para declarar deudas de
recuperación onerosa o cobranza dudosa
3. Monto mínimo a establecer para declarar
una cobranza dudosa u onerosa
4. Facultad de la Administración Tributaria
Municipal
5. Glosario de términos
6. Clasificación de las deudas
7. Sinceramiento de las deudas por cobrar
1.Introducción
El artículo 27º del Texto único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF,
establece que la obligación tributaria se
extingue por los siguientes medios: pago,
compensación, condonación, consolidación y otros que se establezca por leyes
especiales, así como también por las resoluciones de la Administración Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.
* C.P.C. Diplomado en Gestión Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributación en la UIGV. Consultor municipal, instructor externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contraloría General de
la República. Director de la revista Actualidad Gubernamental.
Exfuncionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana de
Lima. Exdocente y expositor en diplomados de gestión municipal
y tributación municipal en la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal, Universidad
Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional Hermilio Valdizán,
Universidad UPIG, Colegio de Abogados de Lima, Cusco, Junín y
Cono Norte, Inicam. Autor de diversos textos sobre Administración
Tributaria Municipal.
Por otro lado, define a las deudas de cobranza dudosa como aquellas que constan
en las respectivas resoluciones u órdenes
de pago y respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Finalmente, precisa que las deudas de
recuperación onerosa son aquellas que
constan en las respectivas resoluciones u
órdenes de pago y cuyos montos no justifican su cobranza. y aquellas que han sido
autoliquidadas por el deudor tributario
y cuyo saldo no justifique la emisión de
la resolución u orden de pago del acto
respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estén en un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carácter general
o particular.
El Decreto Supremo Nº 022-2000-EF
publicado en el diario El Peruano, con
fecha 11.03.00, precisa las facultades de
la Administración Tributaria para declarar
deudas como de recuperación onerosa o
cobranza dudosa, señala además que las
deudas de cobranza dudosa son aquellas
respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva,
mientras que las de recuperación onerosa
son aquellas cuyo costo de ejecución no
justifica su cobranza.
Añade que conforme al artículo 43°
del citado TUO del Código Tributario, la
acción de la Administración Tributaria
para exigir el pago de la deuda tributaria prescribe a los cuatro (4) años y a
los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva,
así como a los diez (10) años cuando el
agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
En consecuencia, una vez transcurrido el
plazo correspondiente de prescripción, la
Administración se encuentra impedida de
Actualidad Gubernamental
ejercer cualquier acción de cobranza, por
lo que se entienden agotadas las acciones
contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
El artículo 11º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley Nº 26979-Ley de
Procedimiento de Ejecución Coactiva
prescribe que teniendo como base el
costo del procedimiento que establezca
la entidad y por economía procesal, no
se iniciará procedimientos respecto de
aquellas deudas que, por su monto,
resulten onerosas, quedando expedito
el derecho de la entidad a iniciar el procedimiento por acumulación de dichas
deudas, cuando así lo estime pertinente. El artículo 27º de la misma norma
referente al procedimiento de cobranza
coactiva para obligaciones tributarias de
los Gobiernos locales consigna el mismo
contenido del artículo 11º referido a la
cobranza onerosa.
2. Procedimientos para declarar
deudas de recuperación onerosa o cobranza dudosa
Se debe tener en cuenta que las deudas
más antiguas son las que presentan las
menores posibilidades de cobranza, por lo
que las carteras de cobranzas de tributos
municipales en las cuales se encuentren
deudas consideradas como de cobranza dudosa y de recuperación onerosa,
incrementan los saldos por cobrar en
forma irreal, creando falsas expectativas
de ingresos para la Administración en la
medida que no pueden ser recaudadas
por los motivos expuestos. Es por ello
que las Administraciones Tributarias Municipales deben elaborar los proyectos de
ordenanza a fin de declarar las deudas de
recuperación onerosa o cobranza dudosa
con las formalidades que establecen las
normas legales vigentes y que resulten
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Informe Especial
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Informe Especial
viables a fin de que los concejos municipales, previo debate
correspondiente, las aprueben. Para este efecto, se tendrán en
cuenta las normas legales señaladas en la introducción del presente artículo. Asimismo, lo establecido en el artículo 43º del TUO del
Código Tributario, que señala que la acción de la Administración
Tributaria para exigir el pago de la deuda tributaria prescribe a
los cuatro (4) años y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva, así como a los diez (10)
años cuando el agente de retención o percepción no ha pagado
el tributo retenido o percibido.
En este sentido, una vez transcurrido el plazo establecido de
prescripción, la Administración se encuentra impedida de ejercer
cualquier acción de cobranza, por lo que se entienden agotadas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva. Por otro lado, el hecho de clasificar a determinadas
deudas como de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, es
extinguir tales deudas debido a que un importante porcentaje no
pueden ser cobradas o no conviene cobrarles por su bajo monto
o su cobranza es prácticamente imposible.
Sobre la base de lo establecido en el artículo 27º inciso e) del
TUO del Código Tributario y el D.S. Nº 022-2000-EF el procedimiento para declarar deudas de cobranza dudosa o recuperación
onerosa es el siguiente:
Condonación
Prescripción
Consolidación
Pago
Extinción
de la obligación
tributaria
Otros
establecidos
por leyes
especiales
Resolución de la Administración
sobre deudas de cobranza dudosa/
recuperación onerosa
La Administración Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto
en el inciso e) del artículo 27° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado por el
Deudas tributa- Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, tiene la facultad
rias de recupera- para declarar como deudas de recuperación onerosa,
las deudas tributarias que administre y/o recaude, que
ción onerosa
cumplan los criterios que para tal efecto fije mediante
resolución de la Administración Tributaria, pudiendo
realizar las siguientes acciones que correspondan.
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Para ello al calificar y declarar las deudas de cobranza dudosa
y de recuperación onerosa, estas deben reunir las condiciones
propuestas tales como la antigüedad de la deuda, condición del
contribuyente, monto máximo adeudado y por consiguiente se
declare la extinción de las mismas.
Esto permitirá reorientar recursos de las áreas de ejecutoria
coactiva para la gestión y cobranza de la deuda con menor antigüedad y que posee una mayor probabilidad de recuperación,
favoreciendo los objetivos de una mejor administración y la
obtención de mayores ingresos, lo cual debe estar señalado en
la propuesta de ordenanza.
4.Facultad de la Administración Tributaria Municipal
La Administración Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto
en el inciso e) del artículo 27° del TUO del Código
Tributario, tiene la facultad para declarar como deudas
de cobranza dudosa, entre otras, aquellas cuyo plazo de
prescripción hubiese transcurrido, teniendo en cuenta
que en este supuesto se encuentra impedida de ejercer
cualquier acción de cobranza, por lo que se entienden
agotadas las acciones contempladas en el Procedimiento
Deudas tributa- de Cobranza Coactiva. Para este efecto, la Administración
rias de cobranza Tributaria procederá de la siguiente manera:
- Dejará sin efecto de oficio las resoluciones de deterdudosa
minación resoluciones de multa, órdenes de pago
u otras que contengan deuda tributaria, que se
encuentren en la situación de cobranza dudosa.
Si como consecuencia de la emisión de la resolución
de la Administración que declare una deuda tributaria
como de recuperación onerosa o de cobranza dudosa
resultara un saldo a favor del deudor tributario, este
no será materia de compensación ni de devolución.
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3. Monto mínimo a establecer para declarar una
cobranza dudosa u onerosa
Los montos podrían establecerse por contribuyente en un porcentaje de la UIT vigente a la fecha de la expedición de la norma.
Medios de extinción
Compensación
- Dejar sin efecto las resoluciones de determinación
resoluciones de multa, órdenes de pago u otras que
contengan deuda tributaria, respecto de las cuales
se hubiera interpuesto recurso de reclamación que
se encontrara en trámite declarando la procedencia
de oficio del recurso.
- No se ejercerá o de ser el caso, suspenderá cualquier acción de cobranza, procediendo a extinguir
la deuda pendiente de pago, así como las costas y
gastos a que hubiere lugar.
- También será de aplicación tratándose de deudas
respecto de las cuales ya existan resoluciones de la
Deudas tributaAdministración Tributaria, del Tribunal Fiscal o del
rias de recuperaPoder Judicial.
ción onerosa
- El Tribunal Fiscal declarará la procedencia de oficio
de los recursos de apelación que se encontraran en
trámite respecto de las deudas tributarias que la
Administración Tributaria declare como deudas de
recuperación onerosa.
- Tratándose de demandas contencioso-administrativas en trámite, relativas a deudas tributarias
declaradas como deudas de recuperación onerosa,
el Poder Judicial, de oficio o a solicitud de parte, devolverá los actuados al órgano de la Administración
Tributaria correspondiente a fin de que esta proceda
de acuerdo a lo previsto.
La Administración Tributaria Municipal tiene la facultad para
emitir la resolución correspondiente que declare una deuda
tributaria y no tributaria como de recuperación onerosa o de
cobranza dudosa, sin embargo de ello requiere que se emita la
ordenanza correspondiente en donde se establezcan las disposiciones y criterios para ello, así como el correspondiente quiebre
de los saldos deudores. En tal sentido, en la ordenanza debe
cumplir con las formalidades establecidas en la Ley Orgánica
de Municipalidades Nº 27972 en sus artículos 40º y 44º, que
señalan que las ordenanzas deben ser publicadas en el diario
correspondiente a efectos de que tengan vigencia.
El artículo 40º de la Ley Nº 27972 establece que «las Ordenanzas
de las Municipalidades, en la materia de su competencia, son las
normas de carácter general de mayor jerarquía en la estructura normativa municipal, por medio de las cuales se aprueba la organización
interna, la regulación, administración, supervisión de los servicios
públicos y las materias en las que la municipalidad tiene competencia
normativa. (...)». Asimismo, el artículo 9º inciso 8) de la misma
norma señala que corresponde al concejo municipal «aprobar,
modificar o derogar las Ordenanzas y dejar sin efecto los Acuerdos».
A continuación, señalamos algunos aspectos importantes que debe
tener la ordenanza que aprueba las disposiciones para la declaración de deuda tributaria de cobranza dudosa y recuperación
onerosa que debe iniciarse indicando la finalidad de la misma y
un glosario de términos y los procedimiento, entre otros. Para una
mejor comprensión al final adjuntamos un modelo de ordenanza
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Área Administración de Rentas y Tributación Municipal
expedido por la Municipalidad Metropolitana de Lima que ha
sido tomado como modelo por diversas municipalidades de Lima.
5. Glosario de términos
A fin de que en la ordenanza correspondiente se empleen los términos adecuados es importante definir los siguientes conceptos:
Deudor
Persona natural o jurídica, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, patrimonios autónomos u otras sociedades irregulares, titulares de deudas tanto tributarias como no tributarias.
Deuda constituida por el tributo, las multas tributarias y
Deuda trilos reajustes e intereses generados por los mismos, que se
butaria
encuentren pendientes de pago.
Deuda constituida por multas por infracciones al Reglamento
Deuda no Nacional de Tránsito, por Transporte Urbano e Interurbano
de Pasajeros, así como otras multas administrativas y deudas
tributaria
de derecho público a cargo de la Administración Tributaria.
6. Clasificación de las deudas
La Administración, cuando lo estime pertinente, actualizará la
información de su sistema informático mediante la clasificación
de las deudas como de cobranza dudosa o recuperación onerosa,
conforme a la información remitida por la gerencia de rentas:
Deudas de
recuperación onerosas
Deudas tributarias de
cobranza
dudosa
La ordenanza deberá determinar que la gerencia de rentas o quien haga sus veces es la responsable de calificar
como deudas de recuperación onerosa, pudiendo ser
las siguientes:
a)Las deudas tributarias que consten en las respectivas
resoluciones de determinación, resoluciones de multas
y/o órdenes de pago, cuyos montos no justifiquen su
cobranza.
b)Las deudas tributarias referidas a la emisión de impuesto predial y/o arbitrios municipales (cuyo saldo no
justifique la emisión de la resolución de determinación
u orden de pago del acto respectivo.)
c) Las deudas constituidas exclusivamente por:
1. Recargos, intereses y/o reajustes.
2.Derechos de emisión por una deuda previamente
extinguida (correspondiente a las cuponeras de
pago).
3.Gastos y costas del procedimiento de ejecución
coactiva.
El área competente (rentas) también es la responsable de
clasificar y determinar las deudas que están consideradas
como de cobranza dudosa para cuyo efecto puede incluir
en ellas:
• Aquellas deudas respecto de las cuales ha transcurrido
el correspondiente plazo de prescripción, con lo cual
se entiende que la Administración no puede ejercer
acciones de cobranza coactiva.
• Las deudas que sean determinadas como de cobranza dudosa por disposición de una resolución judicial, del Tribunal Fiscal o de Indecopi, serán consideradas
como tal, siempre que dichos mandatos se encuentren
firmes.
• En el caso de disposiciones uniformes relacionadas al
mismo tipo de deuda, aun cuando no tengan carácter
general, la Administración podrá optar por considerarlas
como deudas de cobranza dudosa, previo informe legal
correspondiente
• Las costas y gastos del procedimiento de ejecución coactiva quedarán sin efecto, al extinguirse la deuda calificada
como de cobranza dudosa
• La gerencia de rentas calificará la deuda tributaria como
de cobranza dudosa sobre la base del informe debidamente sustentado, que para dicho fin, elaboren todas
las áreas competentes.
7. Sinceramiento de las deudas por cobrar
La oficina de contabilidad tiene registrado las cuentas por cobrar
de ejercicios anteriores totalmente provisionados, por lo que la
extinción de las mismas no va a incidir en los resultados de los
estados financieros, por lo que al extinguirse las deudas por cobrar se deberá remitir a dicha oficina y a la oficina de informática
o quien haga sus veces, el detalle y los importes de las cuentas
por cobrar año a año para proceder con la baja contable y la
depuración del sistema informático.
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Modelo de Ordenanza que aprueba disposiciones
para el sinceramiento de la cartera de la
Municipalidad Metropolitana de Lima
MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA
ORDENANZA Nº 757
EL ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD METROPOLITANA
DE LIMA
POR CUANTO:
EL CONCEJO METROPOLITANO DE LIMA, EN SESIÓN DE
LA FECHA; Y,
Estando a lo dispuesto por el numeral 9) del artículo 9°,
artículos 39° y 40°, y numeral 4) del artículo 157° de la
Ley Nº 27972, Ley Orgánica de Municipales, y de conformidad con lo opinado por la Comisión Metropolitana de
Asuntos Económicos y de Organización en su Dictamen Nº
50-2005-MML-CMAEDO;
Ha dado la siguiente:
ORDENANZA
QUE APRUEBA DISPOSICIONES PARA EL SINCERAMIENTO DE LA
CARTERA DE LA MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA ADMINISTRADA POR EL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA-SAT
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1°.- Finalidad
Establézcanse las disposiciones y criterios para declarar las
deudas tributarias y las no tributarias, que se encuentren a
cargo del Servicio de Administración Tributaria, como de
cobranza dudosa y recuperación onerosa.
Artículo 2°.- Glosario
Para efectos de la presente Ordenanza, deberán considerarse
las siguientes definiciones:
a) SAT.- Servicio de Administración Tributaria.
b) Deudor.- Persona natural o jurídica, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, patrimonios autónomos u
otras sociedades irregulares, titulares de deudas tanto
tributarias como no tributaria.
c) Deuda Tributaria.- Deuda constituida por el tributo, las
multas tributarias y los reajustes e intereses generados
por los mismos, que se encuentren pendiente de pago.
d) Deuda No Tributaria.- Deuda constituida por multas por
infracciones al Reglamento Nacional de Tránsito, por
Transporte Urbano e Interurbano de Pasajeros, así como
otras multas administrativas y deudas de derecho público
a cargo del Servicio de Administración Tributaria, SAT.
Artículo 3°.- Procedimiento
El Servicio de Administración Tributaria-SAT dentro del
primer trimestre de cada año o cuando lo considere conveniente, actualizará la información de su sistema informático,
mediante la calificación de las deudas como de cobranza
dudosa o recuperación onerosa efectuada por la Gerencia
de Planes y Finanzas. Las deudas se extinguirán de oficio
mediante la aprobación de la correspondiente Resolución
Jefatural.
Artículo 4°.- Efectos
El Servicio de Administración Tributaria - SAT realizará, respecto a las deudas que hayan sido extinguidas, las siguientes
acciones, según corresponda:
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Informe Especial
a) Dejará sin efecto las Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago y cualquier otro
acto administrativo que contenga o determine deudas
tributarias y/o no tributarias cuya cobranza esté a cargo
del SAT.
b) De encontrarse en trámite medios impugnatorios, la
Administración se pronunciará declarando sin objeto el
recurso interpuesto respecto a la deuda extinguida. En
caso el trámite se encuentre pendiente en el Tribunal Fiscal
o el Poder Judicial se procederá a comunicar dicha medida, a fin de que se proceda conforme a lo establecido
en el artículo 3° del Decreto Supremo Nº 022-2000-EF.
c) No ejercerá, o de ser el caso, suspenderá cualquier acción
de cobranza de dichas deudas, procediendo a extinguir
las costas y gastos a que hubiere lugar.
Artículo 5°.- De la condición
Las deudas que hayan sido calificadas como cobranza dudosa
o recuperación onerosa se mantienen con esa condición hasta
que se apruebe la correspondiente Resolución Jefatural o la
deuda haya sido cancelada.
Artículo 6°.- Del pago
Los pagos efectuados cuando la deuda se encuentre calificada como cobranza dudosa o recuperación onerosa hasta
la aprobación de la correspondiente Resolución Jefatural,
son válidos y no se encontrarán sujetos a compensación ni
devolución.
Artículo 7°.- Notificación
El Servicio de Administración Tributaria SAT notificará a los
deudores la Resolución que extinga las deudas calificadas
como de cobranza dudosa o recuperación onerosa, a través
de la publicación en su página web: www.sat.gob.pe; no
resultando necesaria otra forma de notificación adicional
de la respectiva resolución.
CAPÍTULO II
DEUDAS TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS
DE COBRANZA DUDOSA
Artículo 8°.- Calificación de deudas tributarias
Son deudas tributarias de cobranza dudosa, aquellas deudas que consten en las respectivas Resoluciones u Órdenes
de Pago, respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Ejecución
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas y además haya
transcurrido el plazo de prescripción.
Asimismo, deben considerarse deudas tributarias de cobranza dudosa, aquellas deudas respecto de las cuales han
transcurrido el correspondiente plazo de prescripción, con
lo cual se entiende que la Administración no puede ejercer
acciones de cobranza coactiva.
Asimismo, deben considerarse deudas no tributarias de cobranza dudosa, aquellas deudas respecto de las cuales han
transcurrido el correspondiente plazo de prescripción, con
lo cual se entiende que la Administración no puede ejercer
acciones de cobranza coactiva.
En ambos supuestos, para que la Gerencia de Planes y Finanzas del Servicio de Administración Tributaria-SAT califique la
deuda no tributaria como cobranza dudosa, la misma debe
tener adicionalmente una antigüedad igual o mayor a un (1)
año, contado a partir de la fecha en que haya transcurrido el
plazo de prescripción. La calificación se efectuará mediante
informe de la Gerencia de Planes y Finanzas.
Artículo 10°.- Costas y gastos
Las costas y gastos del procedimiento de ejecución coactiva
quedarán sin efecto, al extinguirse la deuda calificada como
cobranza dudosa.
CAPÍTULO III
DEUDAS TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS DE
RECUPERACIÓN ONEROSA
Artículo 11°.- Calificación
La Gerencia de Planes y Finanzas del Servicio de Administración Tributaria-SAT calificará como deudas de recuperación
onerosa, las siguientes:
a) Las deudas tributarias que constan en las respectivas
Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
b) Las deudas tributarias que han sido autoliquidadas por el
deudor tributario, y/o cuyo saldo no justifique la emisión
de la resolución u orden de pago del acto respectivo.
c) Las deudas no tributarias, cuyos montos no justifican su
cobranza.
d) Las deudas constituidas exclusivamente por:
1. Recargos, intereses, y/o reajustes.
2. Derechos de emisión por una deuda previamente
extinguida.
3. Gastos y costas del procedimiento de ejecución
coactiva.
4. Reincidencia.
Además de cumplir con cualquiera de los supuestos señalados en los incisos mencionados, el tributo insoluto o el
monto original correspondiente al deudor y al tipo de deuda, no deberán superar los montos de S/.48.50 y S/.25.50
para deuda tributaria y no tributaria, respectivamente. Solo
podrán ser calificadas aquellas deudas respecto de las cuales
hayan transcurrido 6 ejercicios gravables.
En el supuesto descrito en el inciso d) la calificación podrá
ser otorgada por cada deuda correspondiente al ejercicio
anterior en que se produce la calificación.
En ambos supuestos, para que la Gerencia de Planes y Finanzas del Servicio de Administración Tributaria-SAT califique
la deuda tributaria como cobranza dudosa, la misma debe
tener adicionalmente una antigüedad igual o mayor a un (1)
año, contado a partir de la fecha en que haya transcurrido
el plazo de prescripción.
Primera.- Facúltese al Servicio de Administración Tributaria
a dictar las normas complementarias que permitan la aplicación de la presente Ordenanza.
Artículo 9°.- Calificación de deudas no tributarias
Son deudas no tributarias de cobranza dudosa, aquellas
deudas respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Ejecución
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas y además haya
transcurrido el plazo de prescripción.
Tercera.- La presente Ordenanza entrará en vigencia a partir
del día siguiente de su publicación.
XI 4
Actualidad Gubernamental
DISPOSICIONES FINALES
Segunda.- Para el ejercicio 2005 serán aplicables los montos
y plazos establecidos en el artículo 11°. En los ejercicios posteriores el Servicio de Administración Tributaria-SAT podrá
ajustar los montos y plazos regulados en dicho artículo de
acuerdo a la política institucional y necesidades operativas.
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