Trbutaria 217.indd - Actualidad Empresarial

I
Jurisprudencia al Día
Impuesto General a las Ventas: Venta de bienes muebles en el país
La entrega de bienes a cambio de una obligación de no hacer,
consistentes en la abstención de vender el resultado de la
pesca bajo cualquier modalidad a terceras personas, es una
operación que implica un intercambio de bienes por servicios,
dicha situación evidencia que la entrega de bienes calificaba
como una venta de bienes gravada con el IGV.
RTF 3522-1-2005 (07.06.05)
Mediante la citada Resolución, confirma la apelada, ya que del análisis conjunto de las cláusulas y adendas de los contratos se concluye que el asociado,
esto es el recurrente, no tenía una participación en el resultado o utilidades del
negocio, ya que sólo se le otorgaba un derecho de exclusividad en la compra de
la totalidad de la pesca de los productos hidrobiológicos capturados, habiéndose fijado el precio de venta en función de la pesca entregada o descargada,
y tampoco se pactó exclusividad en la entrega de bienes o suministros para la
pesca por parte del recurrente, ni se valorizó dicha entrega, no encontrándose
la transferencia de la pesca en función de la de dichos suministros, sino al
pago de un precio, en consecuencia, los contratos analizados así como sus
adendas no tienen la naturaleza de contratos de asociación en participación.
Atendiéndose a lo antes expuesto, se aprecia, que mediante tales contratos
el recurrente entregó dinero y diversos bienes a favor de los suministrados a
cambio de productos hidrobiológicos y el derecho de adquirir preferentemente
y en exclusividad el resultado de las faenas de pesca, siendo que el monto
del dinero debía ser descontado de la liquidación del precio de venta de los
mismos, en calidad de pago, no obstante el valor de los bienes no debía ser
descontado de tal liquidación, pero se obtenía como contraprestación por los
mismos el derecho a adquirir preferentemente y en exclusividad el resultado de
las faenas de pesca, generándose en su contraparte una obligación de no hacer
consistente en la abstención de vender el resultado de la pesca bajo cualquier
modalidad a terceras personas, por lo que correspondería a una entrega de
bienes por servicios, es decir a una entrega a título oneroso, operación gravada
con IGV al constituirse en un intercambio de bienes por servicios.
La entrega de concentrado de mineral en cumplimiento de un
contrato de permuta, en la que se intercambian los referidos
bienes por el servicio de cesión temporal de concesión minera,
se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF 3746-2-2004 (31.05.04)
En el presente caso, la recurrente tenía la calidad de cesionaria temporal respeto
de las concesiones mineras (La Nacional y Atacocha ), cuyos titulares, los cedentes, eran La Nacional y Atacocha, a las que sustituyó temporalmente en todos
los derechos y obligaciones en la concesión a cambio de una retribución en
especie en calidad de contraprestación (también denominada compensación),
por consiguiente no nos encontramos ante un contrato de riesgo compartido,
no siendo de aplicación a la recurrente el inciso m) del artículo 2º de le Ley del
Impuesto General a las Ventas, que considera no gravada con el impuesto la
adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos
por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, en base a la proporción contractual.
Por lo expuesto se puede concluir, que las partes habían celebrado un contrato
de permuta de bienes por servicios, mediante el cual La Nacional y Atacocha
N° 217
Segunda Quincena - Octubre 2010
permutaban el servicio de cesión temporal de concesiones mineras con la
recurrente, quien por su parte se obligaba a entregar en contraprestación un
porcentaje de los concentrados de mineral que obtuvieran como resultado
de la explotación de los referidos yacimientos mineros objetos de la cesión.
La transmisión de propiedad de bienes para efectos de cancelar
obligaciones pendientes de pago, esto es la entrega de bienes
en dación en pago se encuentra gravada con el IGV, ya que
constituye un acto de transferencia de propiedad a título oneroso.
Jurisprudencia al Día
Área Tributaria
RTF N° 927-1-2007 (09.02.07)
En el presente caso, el Tribunal Fiscal confirma la apelada, la cual indica que
la transmisión de propiedad de bienes para efectos de cancelar obligaciones
pendientes de pago, esto es la entrega de bienes en dación de pago, constituye
un acto de transferencia de propiedad a título oneroso ya que con la referida
entrega precisamente se obtiene la cancelación de deudas, por lo que debe
ser considerada una operación de venta en los términos que refiere la Ley
del Impuesto a la Renta, no requiriéndose determinar la habitualidad en la
realización de dichas operaciones dado que quien las ha realizado es un sujeto
que se dedica a la actividad empresarial.
Asimismo, se indica que la entrega de mercadería a acreedores a efectos de
cancelar deudas pendientes de pago, constituye una operación gravada con
el Impuesto General a las Ventas.
En tal sentido, la Ley del Impuesto General a la Ventas considera que existe
venta afecta en aquellos casos que se transmitan bienes afectos a título de
propiedad a favor de un acreedor, a efecto que con esta prestación distinta
a la originalmente pactada, se dé por cancelada total o parcialmente una
obligación pendiente de pago.
La dación en pago se encuentra gravada con el IGV por tener
la naturaleza de una operación a título oneroso.
RTF Nº 417-5-2006 (25.01.2006)
El Tribunal Fiscal confirma la apelada, que declaró improcedente la reclamación
formulada, al determinase que los reparos a la base imponible del Impuesto
General a las Ventas por ingresos omitidos obtenidos por ventas de pescado
se encuentran arreglados a ley, determinación que se ha efectuado sobre base
cierta de acuerdo con la información consignada en las liquidaciones de pesca
exhibidas por la recurrente, estando referidas dichas ventas a entregas de pescado
efectuadas por la recurrente a Fábrica Pesquera Islay S.A. en dación en pago por
el préstamo que dicha empresa le hizo, operación que califica como venta de
bienes para efectos del IGV, por tratarse de una transferencia a título oneroso,
precisándose en cuanto a lo solicitado por la recurrente para que no se le cobre
el Impuesto General a las Ventas por no haber "recibido ningún importe" (es
decir, por no haberlo trasladado), que el hecho que haya realizado operaciones
informalmente o sin emitir comprobantes de pago y efectuar el traslado del
impuesto no lo exime de su obligación frente al Fisco como sujeto del impuesto.
En tal sentido, conforme con las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas, cualquier transferencia de bienes muebles a título oneroso se encuentra
gravada con el impuesto, por lo que aun cuando se tratase de la dación de bienes
en pago de un préstamo, sigue siendo un supuesto que se asimila al concepto
de venta para efectos del impuesto y por lo tanto gravado.
Actualidad Empresarial
I-25