IRPF - CAMPAÑA RENTA 2015

NOVEDADES MODELO IRPF 2015
MODELO DE DECLARACIÓN DEL IRPF DEL EJERCICIO 2015 (MODELO D-100).
NOVEDADES MÁS RELEVANTES 2015
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Ascendientes mayores de 65 o personas con discapacidad que conviven con el/los
contribuyentes/s al menos la mitad del periodo impositivo.
Con la última reforma de la LIRPF se permite aplicar el mínimo por ascendientes en caso
de fallecimiento del ascendiente que da derecho al mismo durante el ejercicio.
Por este motivo se incluyen dos nuevas casillas, para identificar los supuestos en los
que el ascendiente ha fallecido durante el ejercicio.
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Declaración complementaria.
Artículo 95 bis. Se regula la tributación de las ganancias patrimoniales generadas en
España cuando se produce el traslado de la residencia a otro Estado.
En caso de que la residencia se traslade a otro Estado Miembro de la UE o del EEE se
prevén determinadas especialidades.
Por este motivo, se introduce un nuevo supuesto de declaración complementaria,
cuando esta se presenta como consecuencia del traslado de residencia y se haya
devengado la ganancia patrimonial, y por tanto sea necesario presentar declaración
complementaria del último año en el que se tuvo la condición de residente.
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Rendimientos de trabajo.
Se modifica, en general la liquidación de los rendimientos de trabajo como consecuencia
de las modificaciones introducidas en los artículos 19 (nuevos gastos en concepto de
"Otros gastos deducibles“) y 20 (”Reducción por obtención de rendimientos del
trabajo”) de la LIRPF.
Especialidades en los gastos por movilidad geográfica y para trabajadores activos
con discapacidad. Aplicación del artículo 11.2 RIRPF
El límite de los gastos incrementados (párrafos 2º y 3º 19.2 f) LIRPF) es el rendimiento
integro vinculado a ellos, una vez aplicadas las reducciones del art 18 LIRPF que
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correspondan, en su caso, a estos rendimientos, menos los gastos deducibles [letras a) a
e) del artículo 19 LIRPF], bien en su totalidad cuando estén vinculados exclusivamente a
estos rendimientos que determinan el gasto incrementado o bien en la parte proporcional
que les corresponda cuando vayan referidos a todos los rendimientos.
REDUCCIÓN POR MOVILIDAD GEOGRÁFICA (DT 6ª)
La DT 6ª exige que en 2014 se hubiera tenido derecho a la reducción por movilidad del
art. 20.2.b) -redacción 31.12.2014-: (se haya aceptado en 2014 un puesto de trabajo en
otro municipio que exija cambio de residencia) (+) continuidad en ese trabajo en 2015:
se puede aplicar en 2015 la reducción por movilidad geográfica según redacción
31.12.2014.
En otro caso, aplica art 19.2.f) segundo párrafo.
Tributación conjunta: si uno de los cónyuges puede aplicar la DT 6ª y el otro la
deducción de art 19.2 f) 2º párrafo, sólo resulta aplicable la primera por ser más
favorable.
En caso de que en 2015 no continúe desempeñando el trabajo pueden aplicar el
incremento de gasto deducible por mov. geográfica contemplado en le art 19.2.f).
No se aplica el límite del art 11.2 RIRPF.
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Rendimientos de capital mobiliario
Se introducen dos casillas:
- Para consignar el importe del capital derivado de un seguro de vida, a cuyo
rendimiento le sea de aplicación la DT 4ª
La DT4ª determina la aplicación de coeficientes de abatimiento a las ganancias
derivadas de RCM de seguros o bienes, contratados o adquiridos antes del 31-121994, pero estableciendo un límite máximo conjunto del capital percibido de
400.000 euros para su aplicación.
- Se mantiene la diferenciación de los RCM derivados de participaciones preferentes o
deuda subordinada por precaución, aunque técnicamente no sería necesario porque no
existe tratamiento especial para las devengadas en 2015.
- Se incluye una nueva casilla para consignar los rendimientos derivados de los PALP,
para el caso de los RCM negativos.
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Página 5, 6 y 7.
Rendimientos de actividades económicas en estimación directa y objetiva.
- Se introduce una nueva casilla para consignar la reducción por el ejercicio de
determinadas actividades de escasa cuantía, que se regula en el art. 32.2.3º LIRPF.
- En el caso de la estimación objetiva, se separan los índices correctores por
actividades de agricultura ecológica y por cultivos en tierras de regadío que utilicen,
a tal efecto, energía eléctrica.
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Régimen de atribución de rentas: rendimientos del capital y de actividades
económicas y ganancias y pérdidas patrimoniales
- Se separan las casillas de Minoraciones y Reducciones: el motivo es que para el
cálculo de alguna magnitud, se tienen en cuenta unas pero no otras
-En el apartado de Ganancias y Pérdidas patrimoniales se distinguen las no derivadas de
transmisiones de las derivadas de transmisiones.
- Además se tiene en consideración la nueva redacción de la D.T. 9ª.
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Regímenes especiales
- Apartado: Imputaciones de rentas en el régimen de transparencia fiscal
internacional
- La nueva redacción del artículo 91 de la LIRPF señala que la imputación se realizará en
el período impositivo que comprenda el día en que la entidad no residente en territorio
español haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podrá entenderse de
duración superior a 12 meses.
- Suprimiendo la opción de imputar las rentas en el período impositivo que comprenda el
día en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no
hubieran transcurrido más de seis meses contados a partir de la fecha de conclusión del
mismo.
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- Por eso se elimina la clave de imputación temporal en el modelo.
Páginas 9, 10 y 11.
Ganancias y pérdidas patrimoniales
1) Se elimina la distinción entre ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de
transmisiones con un año o menos/ más de un año.
−2) También desaparecen las especialidades para la declaración de las ganancias y
pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de valores de deuda subordinada o
preferentes, por no ser de aplicación en 2015 y siguientes ejercicios (D.A. 39ª: “que
se hayan generado con anterioridad a 1 de enero de 2015”).
3) Se tiene en consideración la nueva redacción de la D.T. 9ª. APLICACIÓN DE LA D.T.
9ª
- Para determinar la ganancia patrimonial se tiene en cuenta el VT de TODOS los
elementos transmitidos desde 1 de enero de 2015 a los que se hubiera aplicado la
DT9ª.
- Computo de la cuantía de 400.000 €: NO se toma el VT ( VM en caso del art. 95 bis) de
:
- bienes no afectos adquiridos después de 31.12.1994/ valores cotizados
adquiridos antes del 31.12.1994 cuyo PA> valor a efectos I.P 2005.
- transmisiones no sujetas o exentas ( exención parcial, solo parte del VT que no
es objeto de reinversión), elementos afectos a actividades económicas excluidos
de la DT 9ª, transmisiones acogidas a regímenes especiales de diferimiento)
- Se puede aplicar a las GP derivadas de transmisiones a voluntad del contribuyente y
en el orden que considere oportuno. Pero si decide aplicarla deberá hacerlo sobre la
cuantía máxima posible de la transmisión de un elemento patrimonial, teniendo en
cuanta que las transmisiones son independientes.
- En caso de exención parcial por reinversión, se excluye la parte del VT que es objeto de
reinversión.
- Retención: el hecho de que no se haya tenido en cuenta la DT 9ª para la practica de
retención (art. 97.1 RIRPF) no impide su aplicación en la declaración. Y viceversa.
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Posibilidad de comunicar la aplicación de la DT9ª al retenedor.
- Orden de aplicación: Si concurre exenciones artículo 38 LIRPF (por reinversión en RV
+ exención por reinversión en VH ) + D.T. 9ª: se aplica primero exenciones art 38 y
después DT 9ª.
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Ganancias patrimoniales por cambio de residencia. Art. 95 bis
El artículo 95 bis de la LIRPF regula la tributación de la ganancia patrimonial generada
hasta el momento de pérdida de la condición de residente, distinguiendo:
? Si el traslado de residencia es a un país de la UE/EEE: Art. 95.bis.6: no es necesario
autoliquidar la GP, salvo venta, traslado a otro país o incumplimiento de la comunicación
(+) Comunicación a la AEAT de esta circunstancia (datos art. 95bis.6.c) y art 123 RIRPF)
? Si es a cualquier otro país: se devenga la GP ( V Mercado – VA) si el contribuyente
fue residente los 15 periodos anteriores y:
- el VM de acc/participaciones > 4.000.000
−- o bien a 31 de diciembre del último ejercicio en el que fue residente, el porcentaje de
participación es > 25% y el VM > 1.000.000
−
Estas GP se integran en la B.I.A. del último año en que fue residente, mediante
autoliquidación complementaria, sin intereses ni recargo.
Por lo tanto:
? Se modifica la página 2 del impuesto, el apartado de Declaraciones
complementarias para incluir este supuesto.
? Se modifica la página 11, para incluir un nuevo apartado en las Ganancias
patrimoniales a integrar en la BI del Ahorro, artículo 95 bis.
Página 11.
Exención por reinversión en rentas vitalicias
Se introduce este apartado, de carácter recapitulativo, para determinar el importe que
queda pendiente de reinversión en 2016
El artículo 42 del RIRPF establece un plazo de 6 meses para la constitución de la renta
vitalicia (a contar desde la fecha de transmisión del elemento patrimonial), con lo que
podemos saltar de periodo impositivo.
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Además, si la ganancia está sujeta a retención, el importe de la retención puede
reinvertirse en un plazo adicional: hasta la finalización del ejercicio siguiente a aquel en el
que se efectúe la transmisión.
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Página 11.
Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos
patrimoniales (a integrar en la base imponible del ahorro) (BIA).
Apartado: Régimen especial de fusiones, escisiones y canje de valores de
entidades no residentes en España
El art. 49 del RIS regula el contenido de la comunicación, señalando que se indicará la no
aplicación del régimen fiscal especial. Se incluye para ello una nueva casilla.
Página 11.
Integración y compensación de rentas
Se introducen los cambios necesarios para la realización de las operaciones de
integración y compensación.
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Base imponible general y base imponible del ahorro
Desaparecen las especialidades motivadas por las normas particulares vigentes en 2014
para los RCM negativos y pérdidas de preferentes
Así:
Subapartado: Base imponible general
Se calculan las Ganancias de 2015 que se integran en la base imponible general,
teniendo en cuenta que el saldo positivo que proviene de la página 11 se puede
compensar con las Pérdidas de 2011 a 2014, pendientes de compensar, a integrar en la
B.I.G. (en 2015 ya no se aplica la especialidad de las pérdidas de preferentes)
En segundo lugar se integran en la BIG los demás rendimientos e imputaciones de renta;
el saldo resultante se podrá compensar:
−Pérdidas de 2015, pendientes de compensar, (a integrar en B.I.G.), con el límite de 25%
−Pérdidas de 2011 a 2014, pendientes de compensar, (a integrar en B.I.G.), con límite
25% (Perdidas de 2013 y 2014 que no derivan de transmisiones: Ganancias del
ejercicio BIG y remanente con 25% del saldo positivo de los rendimientos netos
del
ejercicio (aunque en 2013 y 2014 el límite era del 10%).
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Subapartado: Base imponible del ahorro (BIA)
Se calculan las Ganancias de 2015 que se integran en la base imponible del ahorro,
teniendo en cuenta que el saldo positivo que proviene de la página 11 se puede
compensar con:
- RCM negativos de 2015 a integra en la B.I.A. (Límite 10% para 2015)
- Pérdidas de 2011 a 2014, pendientes de compensar, que NO deriven de deuda
subordinada o preferentes
- Pérdidas de 2011 a 2014, pendientes de compensar, que derivan de deuda
subordinada o de participaciones preferentes
−RCM negativos de 2011 a 2014, pendientes de compensar, derivados de deuda
subordinada o preferentes (D.A. 39ª)
NOTA: Pérdidas de 2013 y 2014 con un periodo de generación < 1 año :
Ganancias BIA. (no está expresamente previsto para 2013 y/o
si para las pendientes de imputar a 1.01.2007 en DF 8ª, apartado 2
LIRPF y consulta DGT V0047-15)
2014;
El saldo positivo de los RCM del ejercicio que constituyen B.I.A. se compensan con:
- Pérdidas de 2015 a integra en la B.I.A. (Límite 10%)
- RCM negativos de 2011 a 2014, pendientes de compensar, que NO deriven de
deuda subordinada o preferentes
- RCM negativos de 2011 a 2014, pendientes de compensar, que deriven de
deuda subordinada o preferentes
- Pérdidas de 2011 a 2014, pendientes de compensar, que deriven de deuda
subordinada o preferentes .
(D.A. 39ª: La DGT entiende que, si concurren pérdidas o RCM negativos de 2011 a
2014 que no derivan de PP con pérdidas ó RCM negativos que si derivan de
preferentes, se compensan en primer lugar las que no derivan de PP, con
independencia del número de años que reste para la compensación).
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Subapartado: Importes pendientes de compensar en los 4 ejercicios siguientes.
En este apartado se relacionan las cantidades pendientes de compensar en ejercicios
futuros:
- Pérdidas de 2015, a integrar en la B.I.G.
- Pérdidas de 2015, a integrar en la B.I.A.
- RCM negativos de 2015 a integrar en la B.I.A.
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Cálculo del impuesto y resultado de la declaración
Se efectúan los ajustes necesarios, como consecuencia de la supresión del gravamen
complementario y de la redacción de la nueva redacción del artículo 76 de la LIRPF, que
es simétrica a la establecida para la escala general, es decir primero se aplican los tipos
del ahorro al importe de la base liquidable del ahorro y después al importe de los mínimos
que forman parte de la base liquidable del ahorro.
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Cuota diferencial y resultado de la declaración
Se introducen todos los campos para la solicitud, y en su caso regularización, del DAFAS
Anexo A.1
1) Se establece el CARÁCTER TRANSITORIO DE LA DEDUCCIÓN POR ALQUILER DE
VIVIENDA HABITUAL ( D.T. 15ª)
Régimen transitorio. Aplicable si en 2015 se prorroga el contrato (si en 2014 y/o
anteriores ejercicios se tuvo derecho a la deducción). Tambien los no declarantes si el
contrato es anterior a 2015.
No será aplicable a:
- Contratos posteriores a 31.12.2014
- Contratos anteriores a 01.01.2014 pero sin derecho a la deducción por alquiler en
2014 y/o ejercicios anteriores.
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Anexo A.1
2) Se modifica la DEDUCCIÓN POR DONATIVOS Y OTRAS APORTACIONES
Anexo A.2
3) Se adapta la “Deducción por obras de mejora en vivienda” para dejarlo únicamente
referido a la aplicación de las cantidades pendientes de deducción, ya que las
deducciones por obras de mejora en vivienda habitual y por obras de mejora en vivienda
finalizan el 31 de diciembre de 2012.
En consecuencia, en los ejercicios 2015 y siguientes únicamente podrán ser de aplicación
las cantidades pendientes de deducción por exceso sobre la base máxima de deducción,
siendo de aplicación en el orden que se describe a continuación, por ser el más favorable
para el contribuyente:
- Cantidades satisfechas entre 7 de mayo y el 31.12.2011.
- Cantidades satisfechas en 2012.
- Cantidades satisfechas entre 1 de enero y 06 de mayo de 2011.
Se han agrupado, por un lado las cantidades pendientes de deducción por obras
mejora en vivienda y por otro las cantidades pendientes de deducción por obras
mejora en vivienda habitual, ya que las primeras se trasladan de las declaraciones
ejercicios anteriores pero las segundas pueden haber sido objeto de recálculo cuando
una misma vivienda habitual se hayan realizado obras con los dos regímenes
deducción y el importe satisfecho por ambas exceda de los límites de aplicación.
de
de
de
en
de
Anexo A.4
4) En el epígrafe “Régimen general de la Ley del IS y regímenes especiales de apoyo a
acontecimientos de excepcional interés público se ha realizado la adaptación de las
deducciones del régimen general de la LIS a los cambios producidos en 2015.
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Se incluye una nueva deducción, por inversiones en elementos nuevos del
inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas a actividades económicas.
D.T. 24ª de la LIS. Permite aplicar la deducción por inversión en beneficios prevista
en el art 37 TRLIS.
Igualmente, por lo que respecta a las deducciones en cuota íntegra relacionadas con los
regímenes de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público, se ha
efectuado la adaptación a las vigentes en 2015.
Anexos B.1, B.2, B.3, B.4. y B.5. Deducciones autonómicas.
Se han efectuado las necesarias modificaciones en el modelo para recoger las
deducciones autonómicas vigentes para el ejercicio 2015.
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