Actividad y patrimonio empresarial

1 UNIDAD
15/2/06
08:52
Página 6
Actividad y patrimonio
empresarial
En esta Unidad aprenderás a:
1. Comprender el papel de la
empresa y el empresario en la
sociedad actual.
2. Precisar los conceptos de
beneficio empresarial y tesorería.
3. Justificar la necesidad de un
sistema de información
empresarial.
4. Distinguir y clasificar los
componentes patrimoniales en
bienes, derechos y deudas.
5. Comprender el significado de
activo, pasivo (exigible) y neto.
6. Formular el inventario y
el balance de situación.
01
1
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 7
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.1 Actividad económica
1.1
Actividad económica
La educación, el alimento y el vestido son algunos de
los bienes y servicios que satisfacen necesidades ligadas a la condición humana. Pero las necesidades humanas son ilimitadas en relación con los recursos de los
que disponemos para atenderlas. Este problema, denominado escasez económica, es la razón de ser de la economía, término que proviene del griego y significa
«administrar la casa».
La economía es la ciencia que se ocupa de la
forma en que se administran y se aprovechan
unos recursos humanos para satisfacer las necesidades humanas.
Es evidente que los recursos son limitados. Por
este motivo pagamos un precio por la mayoría de
los bienes y servicios que poseemos o disfrutamos.
Si los recursos fueran ilimitados no haría falta
pagarlos, ya que serían tan abundantes que todos
tendríamos de todo y, por tanto, no haría falta el
dinero para realizar intercambios.
Puesto que los recursos son escasos, hay que elegir entre
las distintas alternativas. Pero siempre que se escoge,
se renuncia a las opciones no elegidas. Se trata del coste
de oportunidad.
El coste de oportunidad es aquello a lo que se
renuncia al hacer una elección.
Los bienes y servicios son los medios con los que se
satisfacen las necesidades humanas, con la salvedad de
que los primeros son materiales (ropa, alimentos...), y
los segundos, inmateriales (educación, sanidad, transporte...).
En cualquier caso, son especialmente importantes los
bienes llamados de capital (fábricas, elementos de
transporte, maquinaria...), porque aunque no satisfacen directamente necesidades humanas, son imprescindibles para producir bienes y servicios que sí las
satisfacen.
Un bien o servicio es todo aquello que, siendo
respectivamente material o inmaterial, permite
satisfacer una necesidad humana.
Ahora que ya sabemos que satisfacemos las necesidades mediante bienes y servicios, llega el momento de
hablar sobre la naturaleza de las actividades que posibilitan la existencia de dichos bienes y servicios.
En la medida en que el fin último de la economía es
satisfacer necesidades humanas con recursos limitados,
todas las actividades dirigidas al cumplimiento de este
objetivo tienen presente el coste de oportunidad, puesto que en cualquiera de ellas hay que elegir renunciando
a lo que no se escoge. Estas actividades son el consumo, la producción y la distribución (Fig. 1.1).
• Consumo. Las familias tienen que decidir cómo
repartir sus ingresos para satisfacer sus necesidades. Si una determinada familia quiere comprar un
televisor de plasma, probablemente deberá renunciar a ir al fútbol durante un tiempo o comprarlo a
plazos.
• Producción. Las empresas tiene que decidir sobre
qué bienes les compensa elaborar y qué recursos
deben utilizar para ello. Por ejemplo, una empresa
que fabrica muebles debe decidir si produce sillas
o armarios, o si emplea medios mecánicos en vez
de artesanales. Para tomar la decisión, la empresa
comparará los costes o beneficios que le reportará
cada una de las posibles opciones y seleccionará
la mejor alternativa.
• Distribución. La distribución es el nexo ideal
entre la producción y el consumo de bienes y servicios. De nada serviría producir bienes y servicios
si después éstos no se pusieran a disposición de
los consumidores. Basta con fijarse en que la
mayoría de empresas de nuestro entorno no producen, sino que distribuyen lo que producen otras
empresas. Por ejemplo, una farmacia, un quiosco,
un supermercado, un estanco, etcétera.
7
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 8
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.1 Actividad económica
Las actividades económicas (el consumo, la producción y la distribución) son aquellas que
optimizan la utilización de recursos escasos
para satisfacer las necesidades humanas.
ducción de bienes y servicios, pero ésta, a su vez, está
condicionada por los medios o recursos disponibles, los
cuales reciben el nombre de factores de producción.
Los recursos o factores de producción son los
elementos básicos empleados en la producción
y distribución de bienes y servicios.
NECESIDAD
PRODUCCIÓN
Los factores de producción se clasifican en tres grandes grupos: recursos naturales, trabajo y capital.
DISTRIBUCIÓN
CONSUMO
Fig. 1.1. Ciclo de satisfacción de necesidades humanas.
Asociado a cada una de las actividades económicas hay
un agente, es decir, alguien que se ocupa de decidir qué
consumir, cómo producir o dónde distribuir. De ahí que
a los encargados de decidir sobre estas cuestiones
también se les denomine agentes económicos:
• Los consumidores, agrupados en familias o economías domésticas, deciden sobre qué bienes y
servicios consumir para satisfacen mejor sus necesidades.
• Las empresas toman decisiones sobre la producción y distribución de bienes y servicios, normalmente a cambio de un beneficio.
• El sector público, formado por las distintas administraciones públicas, tiene como principal objetivo conseguir el máximo bienestar para el conjunto de la sociedad.
La principal actividad económica, puesto que sin ella
no serían posibles las demás, se concentra en la pro-
8
• Recursos naturales (también denominados «tierra»
por otros autores). Este término se usa en un sentido amplio, ya que comprende, junto a la tierra
cultivable y urbana, los recursos de suelo firme y
también los del mar, como por ejemplo los minerales o la pesca. Hoy en día existe una creciente
preocupación por el agotamiento de recursos no
renovables tales como el petróleo, el carbón o el
gas natural.
• Trabajo. Se refiere a toda actividad humana física
o intelectual que interviene en el proceso productivo. Por muy mecanizadas o informatizadas que
estén las sociedades modernas, no es posible
manejar un ordenador, recoger la cosecha o extraer
carbón sin que intervenga al menos una persona.
• Capital. Comprende los llamados bienes de capital, explicados al principio de esta unidad. Estos
bienes de titularidad empresarial son divisibles en
dos grandes grupos: por un lado, el elemento
financiero o dinero, y por otro, los elementos físicos o equipos utilizados en la producción y distribución de bienes y servicios (edificaciones,
máquinas empleadas en la producción, mobiliario,
ordenadores, terrenos, etcétera).
Algunos autores también apuntan un cuarto factor: la iniciativa empresarial. Afirman que para que
la producción o distribución funcione, no basta
con reunir materias primas, trabajo y capital, sino
que también hay que saber organizar los recursos
y dirigir a los trabajadores, funciones éstas que
recaen sobre la figura del empresario.
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 9
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.2 Las empresas: concepto y elementos
Recursos
limitados
ocasionan…
Problemas de
escasez económica
Necesidades
ilimitadas
Elegir es renunciar
Para administrar lo
escaso, surge la…
El coste de
oportunidad es aquello
a lo que se renuncia
ECONOMÍA
Decisiones sobre bienes y
servicios para satisfacer
necesidades humanas
Decisores
Agentes económicos
Familias
Sector público
Actividades económicas
Empresas
Producción
Distribución
Consumo
condicionada por la cantidad
y la calidad de los…
Factores de producción
Recursos
naturales
Trabajo
Capital
Fig. 1.2. Conceptos asociados a la actividad económica.
1.2
Las empresas: concepto y elementos
En un principio, las sociedades primitivas producían por
sí mismas todo aquello que necesitaban. Sus necesidades básicas eran cubiertas por miembros de la sociedad. Pero conforme esas sociedades se iban desarrollando, las necesidades humanas crecieron y se
diversificaron, dando lugar a la creación de entidades
especializadas en la producción de esos bienes. Así surgió lo que hoy conocemos como empresa.
La empresa es la unión entre recursos naturales,
trabajo y capital con el objetivo de producir los
bienes y servicios que la sociedad demanda, a
cambio de los cuales obtiene generalmente un
beneficio.
Efectivamente, aunque existen objetivos accesorios,
como por ejemplo estabilizarse y crecer, generar empleo
o riqueza y respetar el medio ambiente, el principal
suele ser la maximización de beneficios, lo cual es más
una cuestión de supervivencia que de enriquecimiento.
Por ejemplo, supongamos que las empresas de Villarriba y Villabajo fabrican un producto similar en prestaciones
y precio. Si la empresa de Villarriba consigue reducir sus
gastos antes que su competidora, podrá ofrecer su producto a un menor precio de venta. Con el tiempo, y ante
dos productos similares, las preferencias de los clientes
acabarán decantándose por el producto más barato. La
empresa de Villabajo, imposibilitada para ofrecer un
precio de venta igual que el de sus competidores, podría
verse obligada a cerrar al ver reducidas sus ventas.
Veamos otro ejemplo: gracias a la capacidad negociadora del señor Mercero, gerente de la empresa de Villarriba, ésta ha conseguido un contrato con la administración pública que le asegura triplicar las ventas de
su producto y, por tanto, sus ingresos. Si la empresa de Villarriba acude ahora a un banco a solicitar un
préstamo para ampliar sus instalaciones, seguramente
obtendrá mejores condiciones que antes de la consecución del contrato, pues ha quedado manifiesta su
buena capacidad de gestión.
9
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 10
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.2 Las empresas: concepto y elementos
En todo caso, la ecuación del beneficio empresarial viene
dada por la siguiente fórmula:
• Área de recursos humanos. Organiza y gestiona
el personal de la empresa.
• Área comercial. Comercializa y distribuye el producto en el mercado.
BENEFICIO EMPRESARIAL =
= INGRESOS (ventas) – GASTOS (compras)
Toda empresa que produzca bienes y servicios debe
tener en cuenta una serie de elementos para funcionar
correctamente. Podemos clasificar estos elementos en
cuatro grupos: el elemento humano, los bienes de capital, la organización y el entorno.
El elemento humano está integrado por todas las personas que tienen una vinculación directa con la empresa: los propietarios, los trabajadores, los directivos, los
administrativos, etcétera.
Los bienes de capital o producción son los bienes económicos de titularidad empresarial. Podemos diferenciar entre los bienes que forman el capital fijo y el capital circulante:
• Capital fijo. Formado por los bienes o equipos
destinados a contribuir en la actividad productiva
de forma duradera (máquinas, mobiliario de oficina, ordenadores, camiones, etcétera).
• Capital circulante. Son los bienes que se renuevan en cada ejercicio (materias primas, material de
oficina tipo bolígrafos o folios, etc.) y otros en
constante circulación, como el dinero.
En la organización el empresario define el conjunto de
relaciones de autoridad, de coordinación y de comunicación, que ordenan la actividad del grupo humano entre
sí y con el exterior. En lo que se refiere a la organización interna, es bastante habitual dividir la empresa en
una serie de áreas o departamentos con funciones especializadas tales como las siguientes:
• Área de aprovisionamiento. Controla la compra
de materiales (materias primas, envases, mercaderías, etc.) y su almacenaje.
• Área de producción. Elabora el producto o servicio que constituye el objeto de la actividad empresarial.
10
• Área de financiación e inversión. Capta fondos
necesarios para el buen funcionamiento de la
empresa y gestiona la política de inversiones.
• Área de dirección. Organiza y coordina las restantes áreas para alcanzar los objetivos fijados.
Este reparto de funciones es el típico de una empresa
industrial. En las empresas comerciales o de servicios,
el área de producción no existe, ya que no transforman
productos, sino que los distribuyen, en el primer caso,
o prestan un servicio, en el segundo.
Con respecto al entorno, la empresa no es un ente aislado, sino que se desenvuelve en un mundo cada vez
más globalizado donde no cuentan las fronteras internacionales. Por entorno entendemos cualquiera de los
factores capaces de condicionar la actuación de la
empresa. Podemos distinguir dos tipos de entorno
atendiendo a su grado de influencia: el entorno general, que afecta por igual a cualquier tipo de empresa
(por ejemplo, una huelga general), y el entorno específico, que varía de una empresa a otra, pues cada
una tiene sus propias circunstancias (por ejemplo, una
subida del precio del gasóleo que afectaría principalmente a los transportistas).
Elemento humano
Bienes de capital
Capital fijo
o de producción
Capital circulante
Elementos
empresariales
Organización
General
Entorno
Específico
Fig. 1.3. Elementos a tener presentes para producir y distribuir bienes y servicios.
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 11
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.3 Actividad empresarial
1.3
Actividad empresarial
La actividad de cualquier empresa, desde la frutería del
barrio hasta la que fabrica automóviles a escala mundial, consiste esencialmente en la realización de dos funciones básicas: comprar y vender.
Las empresas venden los bienes y servicios que las
familias demandan, pero necesitan a su vez comprar o
emplear los factores de producción que les ofrecen las
familias. La relación de dependencia que existe entre
ambas es evidente, tal y como puedes ver en la Figura 1.4.
SECTOR PÚBLICO
Estas operaciones de compra o venta, donde el correspondiente pago o cobro resulta aplazado, se denominan a crédito.
Se dice que una operación es a crédito cuando
el pago/cobro de una operación de compraventa
resulta aplazado.
Observa que la ecuación del beneficio empresarial que
hemos visto está determinada por los flujos de ventas
y compras, no por las corrientes de dinero generadas.
En la práctica, una empresa puede tener un alto beneficio empresarial y su tesorería, sin embargo, estar a
cero.
La fórmula para determinar la tesorería de una empresa es la siguiente:
Bienes y
servicios
€
EMPRESAS
Tesorería de la empresa = Cobros – Pagos
FAMILIAS
Recursos naturales,
trabajo y capital
€
Fig. 1.4. Relación entre empresa y familias dentro del
marco normativo y jurídico que establece el sector público.
Caso práctico
1
Cuando hablamos de comprar y vender no siempre nos
referimos a pagar o cobrar dinero. Una empresa puede
efectuar la compra de un producto a su proveedor habitual y no pagarlo hasta varios días o semanas después
de recibirlo. Cuando compra, la empresa incurre en un
gasto y, como tal, será registrado en la fecha en que
se lleve a cabo, independientemente del momento en
que se realice el pago.
También puede darse el caso contrario: puede realizarse
la venta de ciertos productos el 19 de mayo y, por acuerdo entre las partes, no efectuar el cobro al cliente
hasta el 19 de agosto. En este caso, el ingreso quedaría fechado en mayo, y el cobro, en agosto.
La empresa de Villabajo tuvo ingresos y gastos por valor de
3 000 y 1 000 €, respectivamente. Los gastos fueron pagados íntegramente al contado, pero la empresa sólo cobró la
mitad de los ingresos, ya que el resto de las operaciones
fueron realizadas a crédito.
Beneficio empresarial
Tesorería de la empresa
= 3 000 – 1 000 = 2 000 €
= 1 500 – 1 000 = 500 €
Si tuviera que declarar a la Agencia Tributaria para cumplir con
sus obligaciones fiscales, el cálculo de impuestos se h aría
sobre la cantidad resultante del beneficio empresarial (2 000 €),
con independencia de las disponibilidades de tesorería.
11
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 12
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.4 Clases de empresas
Ejercicios propuestos
1
El 5 de marzo, la empresa B vendió al contado una
furgoneta a la empresa A, que la vendió a su vez a
la empresa C a crédito a 90 días el 12 de abril. La
empresa A recibió el importe por la venta el 12 de
julio. El 7 de julio, la empresa D compró a crédito
la furgoneta a la empresa C. El 23 de agosto, la
empresa E adquirió la furgoneta desembolsando el
importe correspondiente con cheque bancario. La
empresa D paga a la empresa C el importe pendiente
el 2 de septiembre.
En lo que se refiere a la compraventa de la furgoneta,
determina en qué fechas se produce el gasto, pago,
ingreso y cobro para cada una de las empresas (recuerda
que gasto-pago e ingreso-cobro pueden ser a veces
simultáneos) (Tabla 1.1).
2
¿Cuál de las siguientes empresas tendrá que pagar
más impuestos a la Agencia Tributaria de acuerdo
con los siguientes datos, si el tipo impositivo al
que están sometidas asciende al 30 % sobre el beneficio empresarial? (Tabla 1.2).
Empresa A
Ingreso
Cobro
Gasto
Pago
12-04
12-07
05-03
05-03
Empresa B
Empresa C
Empresa D
Empresa E
Tabla 1.1. El pago/cobro de las operaciones no siempre es inmediato.
Ingreso
Cobro
Gasto
Pago
Empresa A
8 000,00
0,00
4 000,00
3 000,00
Empresa B
50 000,00
50 000,00
47 000,00
45 000,00
Empresa C
23 455,00
18 000,00
8 990,00
0,00
Tabla 1.2. No es lo mismo beneficio que tesorería.
1.4 Clases de empresas
Aunque la actividad que desarrollan las empresas sea
básicamente la misma (comprar y utilizar factores de
producción para vender bienes o servicios), es evidente que existen grandes diferencias entre ellas.
La clasificación de las empresas se puede hacer bajo
numerosos criterios, si bien en la presente unidad nos
centraremos en los tres siguientes: el ámbito de actuación, la responsabilidad de los propietarios y la naturaleza de sus productos.
Según su ámbito de actuación, podemos distinguir:
• Empresas locales. Las que ejercen su actividad en
una población concreta; por ejemplo, una cafetería o una farmacia.
• Empresas autonómicas o nacionales. Con puntos
de venta y/o producción en localidades distintas,
12
desarrollan su actividad en una comunidad autónoma o a escala nacional. Es el caso de una red de
supermercados, como Hipercor, o de una caja de
ahorros con sucursales en varias ciudades, como
Caixa Galicia.
• Empresas multinacionales. Aunque la expansión
al exterior no sea un fenómeno actual, sí lo es el
proceso de aceleración del mismo, al que asistimos
como consecuencia de la aparición o creación de
nuevos mercados. Ejemplos de empresas españolas internacionales los podemos encontrar en la
alimentaria Chupa Chups, la textil Inditex o la
automovilística Seat.
En función de que la responsabilidad por las deudas
de la empresa alcance o no a los socios o propietarios, se distingue entre empresas individuales y sociedades:
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 13
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.5 Contabilidad y patrimonio empresarial
• Individuales. Es la forma más simple de establecer un negocio. En este tipo de empresas lo fundamental es la persona física que está al frente, de
tal forma que ésta responde de las deudas empresariales incluso con sus bienes personales.
• Sociedades. Con ciertas excepciones en las citadas en último lugar, la responsabilidad de los
socios en este tipo de empresas se limita a lo
aportado, por lo que se establecen unas aportaciones mínimas para garantizar su solvencia. Las
más comunes son:
– Sociedad Anónima (SA). (Aportación mínima:
60 101,21 €.) Las aportaciones (en dinero o
no) de los socios están divididas en acciones
que, representando fracciones de propiedad
sobre la sociedad, otorgan derechos económicos y de gestión a quien las posea, pues son
de transmisión libre. La responsabilidad se
limita al capital aportado y las decisiones
deben ser adoptadas por mayoría.
– Sociedad de Responsabilidad Limitada (SL
o SRL). (Aportación mínima: 3 005,06 €.) De
igual forma, la responsabilidad de los socios se
limita a las suscripciones realizadas, pero, a
diferencia de las acciones, aquéllas son de
transmisión más restringida.
– Existen otros tipos de sociedades, como las
comunidades de bienes (CB), cooperativas
(S. COOP.), colectivas (SC), comanditarias,
etc., donde la confianza es primordial para el
buen funcionamiento de las mismas, debido a
que los socios suelen aportar su trabajo además del capital.
Por último, según la naturaleza de sus productos, las
empresas pueden ser:
• Industriales. Estas empresas compran materias
primas y productos a otras empresas para fabricar
otro producto más elaborado o final mediante un
proceso de transformación. Por ejemplo, en una
fábrica de muebles, materias primas como la
madera y el cuero son transformadas en armarios,
sillas, etc. Las empresas industriales pueden vender sus productos directamente al consumidor o a
otras empresas que se encarguen de acercarlos al
público o que los utilicen, a su vez, en sus procesos de fabricación o transformación.
• Comerciales. Son empresas intermediarias, es
decir, que compran el producto final a los fabricantes y lo venden a los consumidores sin alterar
su forma o sustancia. Es el caso de un supermercado, una librería o un quiosco de periódicos.
• Empresas de servicios. Son aquellas que no producen ni venden bienes materiales, sino que ofrecen el disfrute directo de una actividad o servicio.
Éste es el caso de una entidad financiera, un locutorio telefónico, una empresa de transportes, una
agencia de viajes, etcétera.
1.5 Contabilidad y patrimonio empresarial
Para que una empresa funcione, no basta con reunir
recursos naturales, trabajo y capital, sino que además
hay que saber organizarla y dirigirla.
La ejecución de este importante papel corresponde al
empresario, y su éxito o fracaso dependerá de su buena
o mala gestión. El punto de arranque es dividir la
empresa en áreas o departamentos con funciones especializadas (comercial, producción, administración, etc.),
además de establecer las relaciones de mando, de
comunicación y de responsabilidad.
Esta especialización y definición de funciones permite fijar las estrategias para el logro de los objetivos glo-
bales, controlando que los resultados obtenidos respondan a lo planificado o si es preciso introducir medidas correctoras (ver Fig. 1.5). Si la estructura organizativa de una empresa es importante, no lo es menos
un mecanismo de control que proporcione información
sobre lo que ocurre en la misma, y ese precisamente
es el cometido de la contabilidad, que actúa como si
fuera un notario para después tomar las decisiones
oportunas.
Desde un punto de vista funcional, la contabilidad es el mecanismo de control empresarial
por excelencia.
13
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 14
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.5 Contabilidad y patrimonio empresarial
Dirección
Aprovisionamiento
Producción
Recursos Humanos
Marketing
Contabilidad
Documentación externa e interna
Medidas correctoras
Fig. 1.5. Dentro del entramado empresarial, la contabilidad corre por cuenta del departamento de financiación e
inversión.
El contable analiza la información contenida en la
documentación empresarial externa (facturas, cheques,
escrituras) e interna (circulares, informes, contratos,
etc.), y selecciona aquella que es importante.
En la contabilidad, el empresario encuentra las respuestas a las preguntas relacionadas con la composición y valoración del patrimonio empresarial, como las
siguientes:
Esta fase de análisis y selección de documentación
recibe el nombre de fase precontable y es fundamental para determinar qué información recibe tratamiento contable.
– ¿Hay suficiente dinero en efectivo para pagar
este mes a los trabajadores (factor trabajo)?
– ¿Y para adquirir materias primas (factor recursos naturales)?
– ¿En cuánto está valorado el mobiliario? (factor
capital)
– ¿De cuánto dinero dispone la empresa en sus
cuentas bancarias? (factor capital)
– ¿A cuánto ascienden las deudas empresariales?
(factor capital)
¿Y cuál es la importante? Porque en la empresa hay
muchos tipos de información: el departamento de marketing informa sobre precios, mercados y ventas; el de
producción, sobre recursos y costes; el de recursos
humanos, sobre contrataciones y nóminas. Pero hay un
tipo de información, común a todos los departamentos, que interesa en especial: se trata de la información relacionada con la valoración económica de los elementos de titularidad empresarial (cuentas bancarias,
instalaciones, ordenadores, etc.). (Ver Fig.1.6.)
Estos elementos son lo que en conjunto se denomina
patrimonio empresarial y son imprescindibles para el
desarrollo y mantenimiento de la actividad empresarial.
Entre otros motivos, porque uno de ellos, el dinero legal,
hace posible la adquisición de los restantes elementos
y factores.
Empresa
Fase
precontable
Albaranes, facturas, recibos,
contratos, pólizas, actas,
circulares, informes, escrituras,
comprobantes, etcétera.
Análisis de documentos.
¿Afectan al valor económico de
los elementos que componen el
patrimonio empresarial?
Sí
El patrimonio empresarial es el conjunto de
elementos de titularidad empresarial necesarios para el desarrollo de la actividad empresarial.
14
Mundo exterior
Tratamiento contable
de la información
No
Archivos no
contables
Fig. 1.6. Fase precontable, para determinar qué información económica recibirá tratamiento contable.
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 15
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.5 Contabilidad y patrimonio empresarial
En la contabilidad se refleja toda la historia de la
empresa, su evolución a lo largo del tiempo. La empresa es un ser vivo que nace, crece y se transforma, de
tal manera que al empresario no le basta con interesarse por la salud del patrimonio empresarial en un
momento determinado, pongamos por caso 4 o 9 años
de vida.
El empresario prestará además atención a todos los sucesos que, a consecuencia de la actividad empresarial,
modifiquen o transformen dicho patrimonio, como por
ejemplo la adquisición de nuevos elementos o la venta
de alguno de los existentes. A la luz de estos nuevos
datos, ya podemos redactar una definición más completa de contabilidad.
La contabilidad es un sistema de información
con un lenguaje específico concebido para
registrar, de forma simple pero completa, todo
lo relacionado con el patrimonio empresarial:
por un lado, su composición y valoración en
determinados momentos, y por otro, su evolución en el tiempo.
La contabilidad viene a ser el notario o la caja
negra de la empresa.
Dicho registro se hace siguiendo una serie de normas
predeterminadas, de tal forma que la posterior lectura
de las anotaciones permita interpretar lo realmente
acontecido a cualquiera que esté interesado.
Y es que esta información no sólo interesa a los directivos de la empresa. Otros inversores, propietarios,
entidades financieras, administraciones públicas y suministradores querrán saber cuál es su situación por distintas razones:
– Los inversores querrán saber si en el futuro la
empresa les garantizará beneficios.
– Los suministradores y los bancos querrán comprobar la solvencia empresarial antes de conceder un crédito.
– Los propietarios que no ejerzan la gestión querrán saber si ésta se efectúa conforme a lo
acordado.
– La Agencia Tributaria querrá determinar si se
cumplen correctamente las obligaciones fiscales.
Por tanto, la información contable, además de ayudar
al empresario a tomar decisiones, cumplirá con una serie
de características a fin de reportar utilidad a cualquier
demandante de información. Ésta deberá ser:
• Comprensible: fácil de entender.
• Relevante: sin excesos informativos. Para una
empresa como Endesa, que factura miles de millones al año, ¿qué importancia puede tener el extraviar un bolígrafo o regalar un disquete a un
cliente? Los sucesos insignificantes no deben ser
registrados.
• Sin errores importantes: de la lectura de las anotaciones se deriva una única y fiable interpretación de lo acontecido.
• Oportuna: debe ser redactada sin desfases temporales significativos para que sea útil al empresario
y a los interesados. Quien consulta necesita información en tiempo real. ¿Qué utilidad práctica tendría la información si fuera emitida con meses,
semanas o incluso días de retraso?
• Consistente y uniforme: la aplicación de criterios
por todos conocidos permite comparar la información empresarial con la de otras empresas, o
con la redactada por la propia empresa en periodos anteriores. Si se aplicara un criterio distinto
para efectuar el registro de los sucesos que afectan al patrimonio empresarial, la contabilidad se
convertiría en una torre de Babel. A un inspector
de la Agencia Tributaria que quisiera comprobar el
correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales, ¿te lo imaginas de empresa en empresa,
pasando horas y horas con el contable de turno
para que le explique el sistema contable empleado?
Los principales formatos o soportes de transmisión
de la información son los libros contables: el diario, el mayor y el de inventarios y cuentas anuales,
de los cuales hablaremos detenidamente en unidades posteriores.
15
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 16
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.6 Inventario y masas patrimoniales
1.6 Inventario y masas patrimoniales
Como hemos visto en el apartado anterior, la contabilidad informa de todo lo relacionado con los elementos económicamente valorables que integran el patrimonio empresarial. Podemos distinguir tres tipos de
elementos patrimoniales:
• Bienes o posesiones: objetos de propiedad
empresarial, como terrenos, dinero, mobiliario,
maquinaria, etcétera.
• Derechos de cobro: cantidades pendientes de
cobro (préstamos concedidos).
• Deudas con terceros: cantidades pendientes de
pago (préstamos recibidos).
A su vez, y según el tipo de relación que dichos elementos patrimoniales mantengan con la empresa, serán
de naturaleza positiva aquellos cuya posesión implique
riqueza (bienes y derechos de cobro), y de naturaleza
negativa, aquellos que impliquen una carga (deudas con
terceros). (Tabla 1.3.)
Naturaleza +
Bienes o posesiones
Naturaleza –
Derechos
de cobro
Deudas con
terceros
Tabla 1.3. Todo patrimonio empresarial tiene elementos
positivos y negativos.
Como sistema de información, la contabilidad comienza por medir y valorar cada uno de los elementos patrimoniales con el objeto de determinar con exactitud cuáles son los medios reales de los que dispone la empresa
para lograr sus fines.
El documento en el que los elementos integrantes del
patrimonio empresarial son relacionados, ordenados,
detallados y valorados en una fecha concreta se denomina inventario (véase Caso práctico 3).
El inventario es una relación detallada, ordenada
y valorada de los bienes, derechos y deudas que
integran el patrimonio empresarial.
Caso práctico
2
A don Carlos Casas se le pide que valore su patrimonio procediendo según lo expuesto. En principio procede con
las agrupaciones mencionadas y, después de mucho meditar, establece una nueva agrupación bastante lógica a
su entender.
Elementos +
1.a Riquezas brutas: puestos a contar, Carlos decide empezar por la parte más agradecida; esto es, por los bienes o posesiones y por los derechos de cobro futuros (Fig. 1.7).
Un piso en la ciudad
Terreno
Automóviles
– Seat
15 000,00
– Ford
25 000,00
Préstamo concedido al señor López
Cuentas bancarias
– c/c Bco. Delta
86 000,00
– c/c Bco. Galaico
114 000,00
Efectivo
Total riquezas brutas
Fig. 1.7. Riquezas brutas de Carlos Casas.
16
600 000,00
80 000,00
40 000,00
Riquezas
brutas
110 000,00
200 000,00
(Bienes
y
derechos
de cobro)
70 000,00
1 100 000,00
1 100 000,00
(Suma y sigue)
15/2/06
08:53
Página 17
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.6 Inventario y masas patrimoniales
Aparentemente estamos ante un patrimonio elevado, pero hay que tener en cuenta que sólo se ha valorado la parte positiva. De igual forma que se hace inventario de la parte positiva, hay que inventariar la parte negativa del patrimonio.
2.a Deudas o compromisos de pago: un poco más a disgusto, Carlos procede con las deudas (Fig. 1.8).
Deuda con el antiguo propietario del Ford
Elementos –
1 UNIDAD
Préstamos recibidos
20 000,00
580 000,00
– Hipotecario sobre piso
– Personal
500 000,00
80 000,00
Total deudas con terceros
Deudas
con terceros
600 000,00
600 000,00
Fig. 1.8. Deudas o compromisos de pago de Carlos Casas con terceros.
3.a Neto: por la diferencia entre las riquezas brutas y las deudas, Carlos determina las riquezas netas o neto, que es lo que
realmente le quedaría limpio de polvo y paja si tuviera que atender repentinamente las deudas pendientes (Fig. 1.9).
Total riquezas brutas
1 100 000,00
Total deudas con terceros
–600 000,00
Neto (riqueza neta)
500 000,00
Neto
500 000,00
Fig. 1.9. Neto o valoración real del patrimonio de Carlos Casas.
Cada una de estas agrupaciones de elementos patrimoniales, establecidas conforme a la naturaleza positiva o negativa de los elementos integrantes, recibe el
nombre de masa patrimonial.
Éstas son las masas patrimoniales más utilizadas en contabilidad:
• Neto- Pasivo: suma del conjunto de deudas con ter ceros y el neto.
Hacer inventario exige consultar documentación, contar dinero, visitar instalaciones y otras actividades,
una tarea aparentemente fácil que se complica a medida que aumenta el número de elementos a describir y
valorar.
• Activo: conjunto de riquezas brutas.
• Pasivo exigible: conjunto de deudas con terceros.
• Neto: diferencia entre el conjunto de riquezas brutas y el conjunto de deudas con terceros.
Antes de continuar con los contenidos de la unidad,
vamos a ver otro ejemplo de inventario empresarial. En
este nuevo ejemplo utilizamos ya las denominaciones
de masas patrimoniales que acabamos de estudiar:
activo, pasivo exigible y neto.
17
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 18
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.6 Inventario y masas patrimoniales
Caso práctico
3
Representación del patrimonio empresarial a través del inventario
Vamos a redactar el inventario de Aladino, empresa
dedicada a la comercialización de alfombras, teniendo
en cuenta los siguientes elementos patrimoniales
(Fig. 1.10): un ordenador Pentium valorado en 2 000 €;
cuatro sillas modelo director, 1 000 €; tres archivadores,
1 500 €; dos mesas de despacho, 500 €; 3 000 alfom-
bras, 30 000 €; camión Mercedes, 49 000 €; una cuenta corriente en el BSCH, 6 000 €, y otra en el Banco Popular, 1 000 €; los clientes Fernández y Lomba deben 1 300
y 3 000 € respectivamente, a cobrar en 4 meses; al Banco
Popular se le deben 50 000 € por un préstamo que concedió a devolver en diez años, y a los suministradores
de alfombras Villar y Parga se le deben 200 y 5 100 € respectivamente, a pagar en dos meses.
Activo (Bienes y derechos de cobro)
Camión Mercedes
49 000,00
1 ordenador Pentium
2 000,00
Mobiliario de oficina
3 000,00
– 3 archivadores
1 500,00
– 4 sillas modelo director
1 000,00
– 2 mesas despacho
Riquezas brutas
(Bienes y derechos
de cobro)
95 300,00
500,00
Cuentas bancarias
7 000,00
– BSCH
6 000,00
– Banco Popular
1 000,00
Existencias de alfombras (3 000 unidades a 10 €)
Derechos de cobro pendientes sobre clientes
– Fernández
1 300,00
– Lomba
3 000,00
Total activo (A)
30 000,00
4 300,00
95 300,00
Pasivo exigible (deudas pendientes con terceros)
Deudas con suministradores
– Parga
5 300,00
5 100,00
– Vilar
50 000,00
Total pasivo exigible (PE) (A)
55 300,00
Neto (A–PE)
40 000,00
Fig. 1.10. Inventario de Aladino.
18
55 300,00
200,00
Préstamo recibido del Banco Popular
Deudas con terceros
Neto
40 000,00
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 19
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.6 Inventario y masas patrimoniales
Ejercicios propuestos
3
Escoge al menos cinco empresas que tengan su
localización en la comunidad autónoma donde resides y trata de clasificarlas de acuerdo con los tres
criterios descritos. Por ejemplo: Pescanova, sociedad anónima, multinacional e industrial.
4
¿Cuáles de los siguientes sucesos crees que produce
una variación en el patrimonio empresarial y, por
tanto, deben ser registrados por la contabilidad?
Justifica tu respuesta.
a) Solicitud de un préstamo de 40 000 € al Banco Popular, que, sin embargo, no es concedido.
b) Pago de una factura de 400 € a través del banco.
c) Cambio del plazo habitual de cobro a los clientes: 30
días en lugar de 60.
d) Firma de contrato de suministro con la compañía eléctrica por el que se fija una potencia de 6 000 Kw/h.
Máquinas
e) Adquisición de equipos de oficina al contado por
valor de 3 400 €.
f) La posibilidad de firmar en el futuro un contrato de
50 000 € con la Administración Pública.
g) Comunicación interna que anuncia el aumento en
1 € del precio de venta de los productos que comercializa la empresa.
h) Por una venta efectuada por la empresa, 50 € en
concepto de gastos de transporte, que corren por
cuenta del comprador.
i) Pérdida de 10 000 € en el valor de un terreno propiedad de la empresa, con motivo de la reciente
construcción de un aeropuerto en las inmediaciones.
5
Clasifica cada uno de los siguientes elementos atendiendo a su naturaleza: bienes (B), derechos de
cobro (D), deudas con terceros (O).
Mobiliario
Finca rústica
Efectivo
Deuda con Hacienda
Letra de cambio a cobrar
Ordenador
Solar
Préstamo bancario
Deuda por compra de coche
Muebles
Billete de 10 dólares
Camión
Letra de cambio a pagar
Clientes pendientes de cobro
Préstamo concedido
Joyas
Reloj de oro
Automóvil
Deuda personal
Libretas de ahorro
Préstamo recibido
Débito en el estanco
Abastecedores de mercancías
Edificios
Mercancías en almacén
Deuda con tu hermano
Deuda con compañía de gas
Deudores
Estanterías
Local comercial
Impresora
Programas informáticos
Subvención pendiente de cobro
Ordenador
Cantidad a devolver
Fax
Acciones Repsol
Letras del Tesoro
Fotocopiadora
Acreedores
Sillas de oficina
Terreno semiedificado
Cuadro Juan Negro s. XIX
Pagaré
B
19
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 20
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.7 El balance de situación
1.7 El balance de situación
A don Valentín Latas, propietario de la empresa Aladino, el inventario le parece un buen sistema para «saber
lo que hay», es decir, para conocer la composición y
valoración del patrimonio empresarial. Sin embargo, ante
tanto desglose y detalle, opina que pierde eficacia si
lo que se pretende es tener una visión global de la
empresa. Consultado don Lucas Pacheco, de profesión
contable y descendiente lejano de don Luca Pacioli
—el inventor de la contabilidad moderna—, éste le
informa de la existencia de un documento denominado balance de situación.
Basado en el inventario, el balance de situación presenta las siguientes diferencias con respecto a éste:
– Las masas patrimoniales se disponen en dos columnas, de tal forma que es más fácil saber cuáles son
las deudas de la columna de neto-pasivo que han
posibiltado el nacimiento de las inveriones de la
columna del activo, las cuales son básicas para el
desarrollo de una actividad para la cual fue creada
la empresa. De esto hablaremos en la Unidad
6, pero a modo de anticipo baste el siguiente ejemplo: don Valentín adquirió el camión para transportar sus alfombras, y ello no sería posible si,
previamente, el Banco Popular no le hubiera prestado los fondos para ello.
A efectos didácticos, consideramos el neto una
deuda de la empresa con los propietarios de la
misma.
Una masa patrimonial, denominada neto-pasivo,
engloba todas las deudas empresariales, es decir,
las que figuran en el pasivo exigible y el neto. Para
explicar cómo el neto puede formar parte de la
deuda empresarial, retomamos el ejemplo de la
empresa de Valentín Latas.
– Mayor síntesis informativa: únicamente aparecen
relacionados los elementos patrimoniales, sin
hacer referencia a descripciones adicionales.
Caso práctico
4
Representación del patrimonio empresarial mediante el balance de situación
que es del todo independiente, desea cambiar de propietario, tendrá que pagar la carta de libertad a su antiguo dueño, quien no estará dispuesto a vender por menos
de lo que expresa el neto. Desde esta perspectiva, el neto
se considera la deuda futura que un hipotético comprador tendría que pagar para hacerse cargo de la empresa.
Empresa (Aladino) y empresario (don Valentín Latas) no
son la misma entidad, puesto que, desde el momento de
su fundación, Aladino adquirió personalidad propia (y, por
tanto, capacidad para ser titular de sus propios bienes,
derechos y deudas), distinta de la que revisten los particulares u organizaciones que la fundan. Si la empresa,
Riquezas
brutas
(Bienes y
derechos
de cobro
95 300,00
Activos
Neto-Pasivo
Bienes y derechos de cobro
Camión
Ordenador
Mobiliario
Derechos sobre cliente
Cuentas bancarias
Existencias
Total
Tabla 1.4. Balance de situación de la empresa Aladino.
20
Éste sería el balance de situación de la empresa Aladino si partimos del inventario anterior (Tabla 1.4.):
Neto
Deudas con terceros y propietarios
49 000,00
2 000,00
3 000,00
4 300,00
7 000,00
30 000,00
95 300,00
Neto
40 000,00
40 000,00
Deudas con
terceros
Suministradores
Préstamo con el Banco Popular
Total
5 300,00
50 000,00
95 300,00
55 300,00
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 21
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.8 Diferencias entre inventario y balance de situación
El balance de situación es un documento que
resume la situación global de la empresa mediante
una relación de elementos patrimoniales en dos
columnas que reflejan los orígenes y aplicaciones
de los fondos: en la columna de la derecha o
neto-pasivo figuran las fuentes de financiación
que posibilitan las inversiones relacionadas en
la columna de la izquierda o activo.
Así pues, en el neto-pasivo figuran las deudas con terceros ajenos a la empresa y las deudas con los propietarios. Sin embargo, es evidente que estos últimos no
«exigirán» a la empresa el cumplimiento de la deuda
futura que indique el neto mientras formen parte de la
empresa. Es por ello que el balance de situación distingue dos clases de deudas (Fig. 1.11):
• Pasivo no exigible (neto): deuda futura a pagar a los propietarios y accionistas en el caso de
venta de la empresa.
• Pasivo exigible: deuda con terceros ajenos a la
empresa (suministradores, préstamos recibidos, la
Agencia Tributaria, etcétera).
El equilibrio que presentan las masas patrimoniales
observado en este ejemplo, Activo = Neto (Pasivo no
exigible) + Pasivo exigible, es una constante en la
representación de cualquier patrimonio personal o
empresarial, y se conoce como ecuación fundamental
del patrimonio:
ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO
Bienes y derechos de cobro = Deudas con terceros y propietarios
ACTIVO = PASIVO
ACTIVO = Neto (Pasivo no exigible) + Pasivo exigible
Hace tiempo que el concepto «balance» traspasó
los límites del mundo empresarial y se popularizó
a través de la expresión coloquial «hacer balance»,
utilizada tantas veces para referirse al «estado
general de las cosas después de cierto tiempo».
1.8 Diferencias entre inventario y balance
de situación
En una determinada fecha o momento, el inventario y
el balance de situación «fotografían» la empresa desde
ángulos distintos, ofreciendo perspectivas diferentes del
patrimonio empresarial. Si bien a lo largo de la unidad
se han trazado suficientes pinceladas como para redactar y distinguir ambos documentos, no está de más realizar un repaso pormenorizado, dado el importante
papel que desempeñan ambos. Las diferencias fundamentales entre ellos se establecen atendiendo a:
a) La disposición gráfica adoptada (ver Fig. 1.13).
b) La colocación del neto.
c) Fuentes para su elaboración.
d) Descripción de los elementos patrimoniales.
e) Objetivos.
Inventario
a)
b)
c)
d)
e)
Las masas patrimoniales aparecen en una única columna.
El neto aparece a continuación del activo y pasivo exigible, en un
resumen.
Se obtiene de forma extracontable, comprobando la documentación
y contando los diferentes elementos patrimoniales.
Relaciona detalladamente todos los elementos patrimoniales: unidades, precios por unidad, cantidades parciales...
El inventario es fundamental para poner en marcha la contabilidad
y posteriormente contrastar datos contables y reales.
Balance de situación
Las masas patrimoniales aparecen en dos columnas.
El neto aparece en la misma columna que el pasivo exigible
como si de una deuda se tratara.
Se obtiene partiendo de otros libros y registros, como por ejemplo del
inventario.
Relaciona los elementos patrimoniales de forma resumida y expresa
únicamente cantidades totales.
El balance de situación informa de la financiación e inversiones de la
empresa, tal como veremos más adelante.
Figura 1.12. El inventario y el balance de situación.
21
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 22
1. Actividad y patrimonio empresarial
1.8 Diferencias entre inventario y balance de situación
Balance de situación
Inventario
Activo
Neto-Pasivo
Neto
Activo
Bienes
y
derechos
de cobro
Bienes
y
derechos
de cobro
Pasivo
exigible
Deudas
con terceros
Pasivo
no
exigible
Neto
Deudas
con terceros
Activo = Neto-Pasivo
Activo = Neto + Pasivo exigible
Activo – Pasivo exigible = Neto
Figura 1.13. Disposición gráfica del inventario y el balance de situación.
Ejercicio propuesto
6
Siguiendo el modelo de la empresa Aladino, establece las agrupaciones pertinentes y dispón de las
mismas de acuerdo con las estructuras de inventario y de balance de situación para cada uno de estos
patrimonios:
a) Doña Laura Potosí: automóviles Seat y Opel (10 000 y
15 000 €, respectivamente), pisos en Alicante y Valencia (233 000 y 344 000 €, respectivamente), fincas rústicas en Jaén y Mérida (5 000 y 34 000 €, respectivamente), cuentas corrientes en los bancos Popular y
Banesto (2 332 y 334 000 €, respectivamente), préstamo
recibido del Banco Popular (200 000 €), deuda con Agencia Tributaria (6 000 €), velero (133 000 €), 200 000 y
22
14 000 € pendientes de pago a los antiguos propietarios
de los pisos de Alicante y Valencia.
b) Musicalia, S.L.: cuentas corrientes en el BSCH y Caja
Madrid (3 000 y 3 400 €, respectivamente), facturas pendientes de cobro a los señores Martínez y Morientes
(1 000 y 500 € respectivamente), préstamo recibido de
CajaIberia (30 000 €), 3 guitarras eléctricas Gibson
(1 000 € cada una), 5 guitarras Mendes (775 € cada
una), 10 guitarras clásicas Alhambra (500 € cada una),
terreno (48 000€), deudas con los abastecedores Chico,
Mendes y López (3 000, 4 000 y 4 500 €, respectivamente), efectivo (1 344 €).
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 23
1. Actividad y patrimonio empresarial
Resumen gráfico
Resumen gráfico
Actividad y patrimonio empresarial
SECTOR PÚBLICO
Bienes y
servicios
€
EMPRESAS
FAMILIAS
Recursos naturales,
trabajo y capital
€
Dirección
Aprovisionamiento
Producción
Recursos Humanos
Marketing
Contabilidad
Documentación externa e interna
Medidas correctoras
Empresa
Fase
precontable
Mundo exterior
Albaranes, facturas, recibos,
contratos, pólizas, actas,
circulares, informes, escrituras,
comprobantes, etcétera.
Balance de situación
Inventario
Activo
Neto-Pasivo
Neto
Activo
Análisis de documentos.
¿Afectan al valor económico de
los elementos que componen el
patrimonio empresarial?
Sí
Tratamiento contable
de la información
No
Archivos no
contables
Bienes
y
derechos
de cobro
Pasivo
exigible
Deudas
con terceros
Pasivo
no
exigible
Neto
Activo – Pasivo exigible = Neto
Bienes
y
derechos
de cobro
Deudas
con terceros
Activo = Neto-Pasivo
Activo = Neto + Pasivo exigible
23
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 24
1. Actividad y patrimonio empresarial
Actividades finales
Actividades finales
1
¿Qué razón explica la existencia de la economía?
12 ¿Se puede considerar que ser rico equivale a tener
muchas posesiones?
2
¿Cuál es el coste de oportunidad de estudiar en el
ciclo medio de Gestión Administrativa en lugar de
hacerlo en bachillerato?
13 ¿Qué son los bienes, los derechos y las deudas de
una empresa? Pon ejemplos de cada uno de ellos.
14 Establece diferencias entre elemento patrimonial,
masa patrimonial y patrimonio empresarial.
3
¿Por qué algunos autores afirman que la iniciativa
empresarial es el cuarto factor de producción?
4
¿Qué es la actividad económica? ¿Cuáles conoces?
16 ¿Qué es la ecuación fundamental del patrimonio?
5
Históricamente, ¿qué justifica la aparición de la
empresa como entidad especializada?
17 ¿Son lo mismo pasivo y pasivo exigible?
6
¿Qué diferencia una operación a crédito de otra al
contado?
18 ¿Qué precisa cualquier empresa para poner en marcha su contabilidad? ¿Por qué? Compara este documento con el balance de situación.
7
¿Por qué motivo podría no coincidir el beneficio
empresarial obtenido con las disponibilidades de
tesorería?
19 Siguiendo el ejemplo de la empresa Aladino, visto
anteriormente, representa el patrimonio empresarial de Electrosur y realiza el inventario inicial y el
balance de situación a 1 de enero (Tabla 1.5).
8
¿En qué se parecen una persona, entidad física, y
una empresa, entidad jurídica?
9
¿Cuáles son las características de la contabilidad
como sistema de información?
10 Explica, para cada uno de los casos que conozcas,
cuáles son los motivos por los que la información
empresarial interesa fuera de la empresa.
11 ¿Qué ocurriría si cada empresa tuviera un sistema
distinto para registrar la información?
24
15 ¿Por qué se considera al neto una deuda desde el
punto de vista empresarial?
Un local en la calle Alfredo Brañas en Sevilla, 120 000 €
(valor del terreno incluido: 22 000 €); cuatro lavadoras
marca Lynx, 300 € cada unidad; tres televisores marca Sony,
1 500 € en total; una cuenta corriente en el Banco Zaragozano, 9 000 €, y otra en el Banco Atlántico, 1 000 €;
una furgoneta marca Seat valorada en 6 000 €; dinero
en efectivo, 1 033 €; del Banco Atlántico recibió un préstamo de 100 000 €, a devolver en 5 años, que empleó
íntegramente para adquirir el local; debe a los suministradores de electrodomésticos Bosch y Siemens 3 000 €
y 7 990 €, respectivamente. Recuerda que siempre hay que
desglosar el valor de construcciones y terrenos cuando las
primeras se encuentran edificadas encima de los segundos, pues tienen valor por separado. Si lo piensas es
lógico: si algún día se derriba la construcción edificada
encima, el terreno sigue conservando valor por sí mismo.
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 25
1. Actividad y patrimonio empresarial
Actividades finales
Actividades finales
Activo
Neto-Pasivo
Bienes y derechos
......................................
......................................
......................................
......................................
......................................
......................................
Deudas con terceros y propietarios
...........
...........
...........
...........
...........
...........
......................................
......................................
......................................
......................................
......................................
......................................
...........
...........
...........
...........
...........
...........
Total neto-pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Total activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tabla 1.5. Balance de situación de Electrosur, S.L.
20 Redacta el inventario y el balance de situación de las siguientes empresas (Tablas 1.7, 1.8 y 1.9):
Empresa 1
Efectivo
Clientes pendientes de cobro
Dinero en cuenta bancaria
Préstamo recibido
Máquinas
Deuda pendiente con la Agencia Tributaria
Neto
800,00
90,00
–
8 000,00
9 000,00
98,00
1 792,00
Empresa 2
Empresa 3
100,00
–
10,00
350,00
832,00
200,00
?
50,00
200,00
80,00
?
330,00
–
400,00
Tabla 1.6. Relación de elementos patrimoniales de las empresas 1, 2 y 3.
Inventario de la empresa 1
Inventario de la empresa 2
Inventario de la empresa 3
Activo
Activo
Activo
Total activo (A)
Total activo (A)
Total activo (A)
Pasivo exigible
Pasivo exigible
Pasivo exigible
Total pasivo exigible (PE)
Neto (A – PE)
Total pasivo exigible (PE)
Neto (A – PE)
Total pasivo exigible (PE)
Neto (A – PE)
Tabla 1.7. Inventarios de las empresas 1, 2 y 3.
25
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 26
1. Actividad y patrimonio empresarial
Actividades finales
Actividades finales
Inventario de la empresa 1
Neto-Pasivo
Activo
Total
Inventario de la empresa 2
9 890,00 Total
Neto-Pasivo
Activo
9 890,00
Total
Inventario de la empresa 3
942,00 Total
Neto-Pasivo
Activo
942,00
Total
Total
Tabla 1.8. Balances de situación de las empresas 1, 2 y 3.
21 Observa los inventarios de estas dos empresas dedicadas a la comercialización de material deportivo (Tabla 1.9):
a) Rellena los datos que faltan aplicando la ecuación fundamental del patrimonio.
b) Redacta el balance de situación.
Inventario de la empresa Pike
Inventario de la empresa Desio Sport
Activo
Activo
Local
Terreno
Material deportivo
Efectivo
Total activo (A)
10 000,00
2 000,00
?
90,00
12 190,00
Contrucción
Solar
Existencias
Caja
Total activo (A)
Pasivo exigible
Pasivo exigible
Préstamo recibido del Banco Luso
Proveedores
Deuda con Agencia Tributaria
Total pasivo exigible (PE)
Neto (A – PE)
?
200,00
100,00
4 000,00
?
Deudas con entidades bancarias
Abastecedores
Deudas fiscales
Total pasivo exigible (PE)
Neto (A – PE)
Desio
Sport
PIKE
Balance de situación de Pike
Total
Balance de situación de Desio Sport
Neto-Pasivo
Deudas
Activo
Bienes y derechos
Total
Neto-Pasivo
Deudas
Activo
Bienes y derechos
Total
Tabla 1.9. Inventarios y balances de situación de las empresas Pike y Desio Sport.
26
8 000,00
?
230,00
40,00
?
Total
?
60,00
80,00
340,00
9 900,00
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 27
1. Actividad y patrimonio empresarial
Test de repaso
Test de repaso
1
Gasto e ingreso:
a)
b)
c)
d)
2
Siempre preceden a pago y cobro, respectivamente.
Nunca preceden a pago y cobro, respectivamente.
Son sinónimo de liquidez empresarial.
Son la definición empresarial de pago y cobro, respectivamente.
c) Aplazar el correspondiente pago o cobro.
d) Pagar o cobrar al contado.
6
a) En fundar la empresa.
b) En separar documentación conforme a unos criterios
preestablecidos.
c) En analizar documentación para determinar cuál
tiene relación con la modificación de cualquiera de
los factores.
d) En determinar qué operaciones determinarán variaciones de los elementos que integran los factores
productivos.
El beneficio empresarial:
a) Se obtiene por diferencia entre los distintos cobros
y pagos.
b) Se obtiene por diferencia entre ingresos y gastos.
c) Puede ser positivo, aunque la empresa en ese momento no disponga de fondos.
d) Son ciertas b) y c).
7
3
a) La documentación relevante y su análisis.
b) Los sucesos que modifican la valoración de los elementos patrimoniales.
c) La composición y valoración del patrimonio empresarial.
d) Son ciertas b) y c).
La actividad empresarial básica consiste en:
8
a) Comprender las oportunidades de negocio que le presenta el mercado.
b) Maximizar el beneficio empresarial.
c) Comprar factores de producción para vender bienes y
servicios.
d) Remunerar los factores de producción para cobrar por
sus bienes y servicios.
¿Por qué la información contable debe ser uniforme?
a) Para facilitar la labor de la Agencia Tributaria.
b) Para que todas las empresas hablen el mismo lenguaje.
c) Para que el empresario pueda gestionar su empresa.
d) Son ciertas todas.
9
5
La contabilidad como sistema informa de:
Los factores de producción son:
a) Recursos naturales, trabajo y capital.
b) Consumo, producción y distribución.
c) La iniciativa empresarial porque es la que organiza
los restantes factores.
d) Son ciertas a) y c).
4
¿En qué consiste la fase precontable?
¿Cuál de las siguientes afirmaciones es falsa?
Pagar o cobrar a crédito consiste en:
a) Aplazar el correspondiente pago o cobro para conseguir mejores condiciones.
b) Emplear la tarjeta de crédito como instrumento de
pago.
a) Jurídicamente, empresa y empresario son distintas
entidades.
b) La financiación que aportan los propietarios se considera externa.
c) La información contable debe ser revelante.
d) El balance «fotografía» el patrimonio empresarial.
27
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 28
1. Actividad y patrimonio empresarial
Contabilidad de la pyme
Contabilidad de la pyme
Las grandes civilizaciones
clásicas
Desde hace miles de años, la contabilidad se ha adaptado a las
necesidades informativas de las unidades económicas de su
entorno.
• En un principio los pueblos eran nómadas; por tanto, no
existía la propiedad, ni era preciso sistema alguno de información.
• En la rudimentaria contabilidad de la cultura egipcia, el sistema contable era muy simple: por un lado del papiro se
anotaban los bienes y derechos, y por otro, las deudas.
• En el Mediterráneo oriental florecieron civilizaciones que
llevaban registros y operaciones financieras de sus empresas en tablillas de barro. En Mesopotamia, el escriba, además de ser el único que sabía leer y escribir, y que conocía
las leyes, era el encargado de llevar los registros contables.
Esta figura es el predecesor del contador.
• El rey de Babilonia Hammurabi escribió el Código que lleva
su nombre, el cual hace mención a la práctica contable.
• En Atenas un tribunal de cuentas formado por diez miembros se encargaba de fiscalizar la recaudación de tributos.
• En el Imperio romano la contabilidad se llevaba en dos
libros: el Adversaria (asientos de caja), y el Codex (nombre
de la persona, causa de la operación y la cuantía).
El inicio del comercio a escala mundial
Los posteriores sistemas económicos basados en la agricultura
poco más necesitaron, hasta que el creciente comercio y posteriormente la Revolución industrial, demandaron unas necesidades de información mucho mayores, que se apoyaron en la téc-
28
nica de la partida doble que estudiaremos en próximas unidades. Esta técnica fue desarrollada por pioneros de la Contabilidad como Luca Pacioli, que en 1494 publicó su libro La summa,
donde dedica 36 capítulos al estudio de la contabilidad.
Así comienza el título noveno, tratado XI, de la obra De las Cuentas y las Escrituras, escrita por Luca Pacioli en 1494:
«Como es bien sabido, quien desee dedicarse al comercio y operar con la debida eficacia, necesita fundamentalmente tres
cosas [...]. La principal de ellas es el dinero [...]. La segunda
cosa que se precisa para el tráfico mercantil es ser un buen contador y saber hacer las cuentas con gran rapidez [...]. La tercera y última cosa necesaria es la de registrar y anotar todos
los negocios de manera ordenada, a fin de que se pueda tener
noticia de cada uno de ellos con rapidez [...]».
Es la época de la teneduría de libros, que se caracteriza por la
mera conservación de los registros. En la tripulación que embarcó con Colón para el descubrimiento del Nuevo Mundo, figuraba ya un contador real de cuentas. El expansionismo mercantilista exportó al nuevo mundo los conocimientos contables.
La Revolución industrial
A principios del siglo XIX, la Revolución francesa y las campañas de Napoleón difundieron la contabilidad por Europa, y en
Norteamérica los aprendices de contabilidad se escogían dentro de las mejores familias. Esta época dominó desde el inicio
de la comercialización hasta la era industrial, momento en que
la contabilidad empezó a sufrir modificaciones de fondo y
forma.
Desde el punto de vista de las necesidades de los usuarios, es
la época del beneficio, caracterizada por la medición de activos e ingresos. Producto de las necesidades de la Revolución
industrial, esta época condujo al desarrollo de los estados
financieros, como el balance de situación, mientras que la cuantificación del beneficio neto fue el dato más apreciado, tanto
para usuarios internos como externos.
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 29
1. Actividad y patrimonio empresarial
Contabilidad de la pyme
Contabilidad de la pyme
La era del chip
En la segunda mitad del siglo XX se produjo un acontecimiento
muy importante, la invención de los primeros ordenadores y su
posterior aplicación a la contabilidad. Son los inicios de la era
de la información, caracterizada por el uso de macrocomputadoras. Ésta fue la primera revolución en la tecnología de la información, durante la cual un ordenador centralizado era compartido por muchos usuarios que se conectaban al mismo mediante
terminales.
Fuente: Reelaborado a partir de SERRANO CINCA, C. (2002): La contabilidad en la era del conocimiento, www.5campus.org, Sistemas Informativos Contables, http://www.5campus.com/leccion/introduc
En sus inicios, estos primitivos sistemas informatizados se limitaban a reproducir los sistemas de contabilidad manuales, es decir,
repetían los mismos procedimientos pero empleando el ordenador:
se recogía la misma información, se generaban los mismos
informes y se mantenía la misma organización departamental.
Naturalmente, la mayor velocidad del ordenador, unida a su infalible capacidad de cálculo, hizo más eficientes los sistemas computarizados.
El ordenador personal
El siguiente paso en la evolución del ordenador se corresponde con el desarrollo de la computación personal descentralizada, caracterizada por la fórmula: «una persona, un computador».
Desde 1981, con el nacimiento del primer ordenador personal
IBM, la tecnología de la información progresó hasta un punto
en el que cada individuo podía tener un ordenador.
Esto generó el efecto de descentralizar el uso del ordenador y
la creación de un mercado para el desarrollo de una cantidad
asombrosa de equipos y programas nuevos a precios asequibles.
Siglo XXI: cambian las necesidades de información
Hoy en día, hay necesidades de información que no están
cubiertas por los estados contables tradicionales: información
sobre los riesgos a que está sometida la empresa, el impacto
medioambiental, la gestión del capital intelectual, la capacidad
de innovación, el grado de satisfacción de los clientes, la capacidad de aprendizaje y motivación de los empleados.
Ejercicios propuestos
1. ¿Por qué ciertas civilizaciones antiguas no precisaban
de la contabilidad?
2. ¿Cuándo y cómo nacen los primeros contables?
3. ¿Qué características resalta Luca Pacioli como imprescindibles para operar con fortuna en el mundo de los
negocios? ¿Crees que estas características siguen
vigentes hoy día?
4. ¿Qué aportaron a la contabilidad los primeros macroordenadores? ¿Y los ordenadores de generaciones posteriores?
5. ¿Qué necesidades informativas no cubre la contabilidad en la actualidad? ¿Crees que algún día la contabilidad podrá cubrir estas lagunas?
29
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 30
1. Actividad y patrimonio empresarial
Asesoría de empresas
Asesoría de empresas
Ventajas e inconvenientes
de cada forma jurídica
La forma jurídica es a las empresas lo que un coche a un conductor. En función de cuál escoja y lo que esté dispuesto a pagar,
una persona tiene más o menos velocidad, seguridad o prestaciones.
Las prestaciones de una empresa no se miden en kilómetros por
hora, sino en términos de trámites de constitución, fiscalidad,
responsabilidad de los propietarios, capital mínimo a aportar y
órganos de funcionamiento.
En España, más de la mitad de las empresas son individuales,
mientras que el resto se enmarcan mayoritariamente en dos formas de sociedad mercantil: las sociedades anónimas y las de responsabilidad limitada.
Con independencia de la forma elegida, las subvenciones y ayudas públicas suelen ser un incentivo importante para quienes
desean iniciarse en el mundo de los negocios. Dichos incentivos públicos, cuyo número y cuantía pueden variar de una
comunidad autónoma a otra, adoptan diversas formas, entre las
cuales las más frecuentes son los créditos blandos (préstamos
con un tipo de interés más bajo que el del mercado), y las subvenciones a fondo perdido o por contratación de trabajadores.
No obstante, son otros dos de los factores contemplados, la fiscalidad y la responsabilidad, los decisivos a la hora de tomar
una decisión en lo que a la forma jurídica se refiere.
En este sentido es muy importante efectuar una previsión de
gastos e ingresos ajustada. Si un empresario tiene que pagar
menos de un 30 % de sus beneficios en concepto de impuestos,
puede preferir la empresa individual sobre las sociedades mercantiles, las cuales, en general deben pagar siempre ese 30 %.
a no ser que se trate de Pymes.
Por otra parte, la empresa individual es una fórmula barata en
lo que a trámites de constitución se refiere y con menos obligaciones formales que las sociedades, pero tiene el gran inconveniente de que el patrimonio personal del empresario puede
verse afectado.
30
Caso práctico
Don Bernardino desea dedicarse en solitario a la compraventa de artículos deportivos. Su situación personal es
muy desahogada y no le importa que su patrimonio personal quede afectado por la actividad empresarial. ¿Qué fórmula jurídica le recomendarías?
Cuando la responsabilidad no es problema, el principal
factor para elegir la forma jurídica es la fiscalidad. Si la previsión de beneficios es tal que se estima en más de un 30 %
la cantidad a pagar en concepto de impuestos sobre los
beneficios obtenidos entonces la forma jurídica a escoger
sería la S.L.; el caso contrario sería la empresa individual.
Preguntado Don Bernardino sobre su estado civil, indicó que
estaba casado pero que los bienes de su mujer eran privativos por proceder de herencia familiar, de tal forma que
no entraban en la sociedad de gananciales ni, por tanto en
ninguna actividad empresarial que él pudiera emprender.
También precisó Don Bernardino que la residencia familiar
estaba a nombre de su padre y que, en consecuencia,
igualmente quedaba excluida del régimen de gananciales
de su matrimonio. Por defecto, el matrimonio en España
es un régimen de gananciales donde ambos cónyuges comparten bienes, gastos e ingresos. La separación de bienes
debe pactarse expresamente (excepto en Cataluña y Baleares, donde por defecto las parejas se casan en separación
de bienes y, por tanto, de gastos e ingresos).
Ejercicios propuestos
1. ¿En qué se diferencian las acciones de las S.A. de las
participaciones de las S.L.?
2. En general, ¿qué tipo de forma jurídica crees que tienen las empresas que se dedican a cada una de las
siguientes actividades? Razona la respuesta.
• Una academia de enseñanza en una pequeña ciudad.
• Una multinacional del acero.
• Una sociedad dedicada a la producción de vino.
.
1 UNIDAD
15/2/06
08:53
Página 31
1. Actividad y patrimonio empresarial
Asesoría de empresas
Asesoría de empresas
Empresario individual
Ventajas
Inconvenientes
• No hay formalidades de constitución previas; los trámites se ini-
• La responsabilidad del empresario:
– Es ilimitada, puesto que arriesga su patrimonio personal además
•
•
•
•
cian con la actividad.
No existe una exigencia de capital mínimo para constituir la
empresa, como ocurre es el caso de la S. L. o la S. A.
El empresario controla totalmente la empresa.
Existen ayudas públicas para su creación.
Como empresa y empresario son lo mismo, se tributa a través
del IRPF, lo cual reporta ventajas fiscales si la franja de tributación es inferior al 30 %, que es el aplicable en la mayoría de
las sociedades.
del empresarial.
– Si está casado y no ha hecho separación de bienes previamente,
la responsabilidad económica puede alcanzar al cónyuge.
• Existen menos obligaciones formales y de publicidad que en las
sociedades, lo cual se traduce en opacidad informativa frente a terceros.
Cooperativa
Ventajas
Inconvenientes
• Posibilidad de limitar o no la responsabilidad de los socios, así
• Para adoptar acuerdos con rapidez, exige un alto grado de entendi-
como de elegir el régimen de Seguridad Social más oportuno.
• No existen limitaciones en cuanto al capital necesario para su
constitución.
• Es la fórmula societaria más participativa.
• Se puede obtener la calificación de cooperativa fiscalmente
protegida, lo que implica un tipo del 20 % en el impuesto
sobre sociedades, que puede llegar al 10 %, y diversas ventajas en otros impuestos, además de existir ayudas y bonificaciones específicas para las cooperativas.
miento entre los socios.
• El sueldo de los socios trabajadores varía en función de la marcha
de la cooperativa.
• Complejidad de los trámites de constitución.
• Obligación de dotar en cada ejercicio un fondo de reserva obligatorio y otro de educación y promoción cooperativa con el 30 % y el
10 % del excedente de la sociedad, respectivamente.
S. L.
Ventajas
Inconvenientes
• La responsabilidad de los socios se limita a lo aportado a la
• Los socios tienen derecho preferente a la hora de adquirir las par-
empresa.
Los órganos de funcionamiento, la junta general de socios y el
consejo de administración, son más simples que en el caso de
las sociedades anónimas.
La obligatoriedad de publicación de determinados acuerdos es
mayor que en las empresas individuales, pero menor que en las
sociedades anónimas.
La publicidad periódica de las cuentas contables en el Registro
Mercantil es una fuente de información frente a terceros.
Tributan por el impuesto sobre sociedades, tributo que, en
general, fija en un 30 % la cantidad a pagar en concepto de
beneficios, con independencia de la cuantía de éstos.
ticipaciones de los otros socios y pueden vetar el acceso de nuevos
socios. Estas participaciones equivalen a las acciones en las que se
divide el capital de las S.A., las cuales son de transmisión libre.
•
•
•
•
• Tienen limitado el acceso al mercado de capitales, entre otras razones porque no pueden cotizar en Bolsa o en el Mercado Alternativo
Bursátil (M.A.B). En la mayoría de las veces, las entidades financieras sólo les conceden préstamos si el empresario los avala con
su patrimonio personal lo cual convierte en ilimitada la responsabilidad.
• Deben realizar una auditoria de cuentas en los casos que establece
la ley.
31