Informe El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

El Costo Impositivo para el Sector
Comercio en Argentina
Ranking provincial y competencia desleal
Abril de 2014
Departamento de Economía
Observatorio de Comercio y
Servicios
Gabriel Molteni
Gonzalo de León
Martín Mattiazzi
Alejo Krasnopol
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
1
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
PPRÓLOGO
RÓLOGO
La Camara Argentina de Comercio (CAC), entidad confederada representante del
sector Comercio y Servicios, fundada en 1924 y líder a nivel nacional, ha estado
históricamente comprometida con el progreso económico del país.
El sector Comercio es un destacado contribuyente de los principales impuestos
nacionales, provinciales y municipales. Es significativa su participación en la
recaudación de diversos tributos –Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado
(IVA), Impuesto al Cheque, Impuesto a los Ingresos Brutos, entre otros–, como así
también es importante su contribución a los ingresos del sistema previsional. En
concreto, los datos de AFIP para el tercer trimestre de 2013 señalan que Comercio y
Servicios generan el 50,6% de la recaudación de IVA Bruto y son responsables del 48%
de los ingresos en concepto de Impuesto a las Ganancias de Sociedades.
Asimismo, Comercio y Servicios fue uno de los sectores que más impulso dio al
crecimiento de la recaudación en el tercer trimestre de 2013 con respecto a igual
período de 2012. En concreto, fue responsable del 50,2% del incremento de la
recaudación de IVA Bruto y del 59,4% del aumento de la recaudación del Impuesto a las
Ganancias de Sociedades.
Todo esto es posible gracias al trabajo y el esfuerzo del Comercio legalmente
establecido, que sistemáticamente cumple con sus obligaciones tributarias y
previsionales. Pero debe señalarse que paralelamente a él se desarrolla el comercio
ilegal en múltiples modalidades, que no solo evade sus obligaciones impositivas y
previsionales –generando un perjuicio directo al Estado–, sino que muchas veces invade
el espacio público o se desarrolla en predios precarios, poniendo en riesgo a los
consumidores y perjudicando al conjunto de la ciudadanía. Adicionalmente, y como
consecuencia de su desarrollo al margen de la ley, suele ofrecer sus productos a menores
2
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
precios que el comerciante legal, constituyendo una flagrante forma de competencia
desleal.
Por estos motivos, la CAC ha llevado a cabo este estudio con el fin de estimar la carga
tributaria que recae sobre el sector, incluyendo impuestos nacionales, provinciales y
municipales. La misma se analiza en relación a la facturación neta, margen bruto y
facturación efectiva. Se analizan tres casos, que contemplan la realidad de una empresa,
en diferentes magnitudes.
Asimismo, y con el fin de medir el impacto que tiene la venta ilegal en el sector formal y
en las arcas del Estado, este estudio estima un indicador de competencia desleal a nivel
provincial que destaca las dificultades para poder competir que enfrentan los
empresarios que cumplen con todas las obligaciones impositivas.
Consciente de estos perjuicios, la Cámara Argentina de Comercio desarrolla desde hace
años un conjunto de acciones tendientes a combatir esa actividad –mediante la
elaboración de informes, la organización de encuentros empresarios, y la realización de
gestiones ante los poderes públicos, entre otras–.
Esta información y el análisis que de ella se deriva deben constituirse en un argumento
más para que, de manera urgente, se adopten las medidas necesarias para la
erradicación de la venta ilegal en sus diversas formas, redundando esto en un beneficio
para la sociedad en su conjunto.
Carlos R. de la Vega
Presidente
3
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
INTRODUCCIÓN
El objetivo del presente trabajo consiste en estimar el costo impositivo y
previsional que enfrenta una empresa comercial formal, medido como porcentaje
sobre las ventas. Se entiende por formal a aquel comercio que cumple
acabadamente con todas sus obligaciones tributarias.
El análisis tiene en cuenta a la empresa pequeña, mediana y grande dentro del
sector comercial, y la correspondiente carga tributaria en función de los impuestos
nacionales, provinciales y municipales. Esto permite construir un ranking
provincial de carga tributaria y analizar la evolución de la misma en el tiempo –
dado que este estudio se realiza desde el año 2011.
Por último, se construye un indicador de competencia desleal, a nivel provincial,
teniendo en cuenta que cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la
competencia desleal a la que estará sometido el sector comercial formal.
4
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
METODOLOGÍA
Para éste cálculo se considera un comercio minorista, de acuerdo a los siguientes
supuestos:
a) Margen de marcación (mark up) del 50%.
b) Gastos operativos equivalentes al 2,5% de las ventas.
c) Se analizan 3 (tres) casos diferentes de comercio según sus ventas netas
anuales:
i.
$ 600.000 y sin empleados
ii.
$ 1.250.000 con un empleado, encuadrado dentro de la categoría
vendedor “b” del convenio de empleados de comercio con 7 años
de antigüedad (a 02/2014: $7472,51).
iii.
$43.000.001 con treinta empleados, encuadrados dentro la
categoría vendedor “b” del convenio de empleados de comercio
con 7 años de antigüedad (a 02/2014:$7472,51).
d) Se analizan 2 (dos) situaciones para cada caso, salvo el de $43.000.001 (el
cual se analiza solo en la situación ii):
i.
persona física
ii.
persona jurídica (SRL o SA).
Los impuestos considerados para el siguiente análisis son:
1) Costo Laboral: se incluyen dentro del mismo las contribuciones patronales con
destino al régimen jubilatorio, sistema de obras sociales y seguro de accidentes.
2) Autónomos: Para el caso de persona física se considera la categoría con
ingresos superiores a $20.000 y para el caso de persona jurídica se supone un
solo director-gerente con ingresos anuales inferiores a $15.000.
3) Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Se consideran las alícuotas del impuesto
sobre los ingresos brutos que pagan determinados comercios con ventas netas
anuales por $600.000 y $1.250.000 para CABA y las 23 provincias.
5
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Alícuota de Ingresos Brutos
Misiones
3,40% 3,90%
4,00%
3,00%
4,00%
3,00%
3,60%
3,50%
3,00% 3,60%
Tierra del fuego
Entre Ríos
Santa Fe
Salta
Mendoza
3,50%
Chaco
Tucumán
3,00%
3,50%
3,50%
2,50%
Santa Cruz
Jujuy
4,50%
3,00%
2,50%
3,00%
Santiago del Estero
3,00%
2014
San Juan
3,00%
2013
Rio Negro
3,00%
Formosa
3,00%
Catamarca
3,00%
CABA
3,00%
Buenos Aires (*)
3,00%
Chubut
3,00%
2,90%
2,50%
Corrientes
Córdoba
2012
2,80%
La Rioja
2,50%
La Pampa
2,50%
Neuquén
2,00%
San Luis
2,00%
*La alícuota para Buenos Aires en el caso de una facturación anual
de $1.250.000 es 3,5 por ciento
Algunas provincias presentan variaciones en las alícuotas para entes que
obtengan ingresos superiores a determinados valores. En el caso de un
comercio con ventas por $43.000.001 se observan diferencias en las provincias
de Mendoza, Entre Ríos, Chaco, Santa Fe, Jujuy, Río Negro, Buenos Aires,
Córdoba, Neuquén, San Luis y en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
6
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Alícuota de Ingresos Brutos (Grandes
Contribuyentes)
CABA
3,75%
Buenos Aires
4,50%5,00%
4,00% 4,75%
Córdoba
Chaco
Misiones
Entre Ríos
Mendoza
Santa Fe
San Luis
Tierra del fuego
Salta
Jujuy
Rio Negro
Tucumán
Neuquén
4,50%
4,50%
3,40%3,90%
4,50%
3,50%
4,25%
3,50%
3,60%
3,50%
4,20%
3,50%
4,00%
2014
3,00%
3,60%
3,00%
2013
3,50%
2,50%
2012
3,50%
3,00%
3,50%
2,50%
3,00%
3,00%
Chubut
Santa Cruz
3,00%
3,00%
Santiago del Estero
3,00%
San Juan
3,00%
Formosa
3,00%
Catamarca
3,00%
2,90%
2,50%
2,50%
Corrientes
La Rioja
La Pampa
5,00%
2,50%
4) Comercio e Industria Municipal: Se toman en cuenta las alícuotas y tasas de
los tributos que abonan determinados comercios por su actividad en los
principales municipios1. Corresponden a la Tasa de seguridad e higiene, a la
Contribución de Inspección del Comercio, al Tributo Económico Municipal y a
1
En base a las ordenanzas tarifarias de Concordia, San Miguel de Tucumán, Posadas, La
Plata, Ciudad de Salta, Santa Fe de la Vera Cruz, Ciudad de Córdoba, Ciudad de Santiago del
Estero, Rawson, San Fernando del Valle de Catamarca, San Salvador de Jujuy, Resistencia,
Puerto Madryn, Ciudad de Corrientes, Caleta Olivia, Villa Mercedes, Bariloche, Ciudad de
Mendoza, Ciudad de Neuquén, Ciudad de La Rioja, Clorinda, Santa Rosa, y Ushuaia.
7
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
la Tasa por Registro, Inspección y Servicios de Contralor, según la ciudad. Se
utiliza el promedio de las determinadas para comercios con ventas por
$600.000 y $1.250.000.
Como consecuencia de que algunos municipios utilizan montos fijos para
grabar el comercio, el cálculo resulta significativamente menor si se toma el
monto a pagar como porcentaje de la facturación o el margen para los casos
analizados, a diferencia de los que graban la actividad con alícuotas.
Alícuota Municipal Promedio para el
Comercio
(Principales Ciudades)
Entre Ríos
Tucumán
Buenos Aires
Rio Negro
Misiones
Mendoza
Córdoba
Salta
Santa Fe
Formosa
Catamarca
La Rioja
Jujuy
Chubut
Neuquén
Chaco
Corrientes
San Juan
Santa Cruz
Santiago del Estero
San Luis
La Pampa
Tierra del fuego
CABA
1,30%
0,80%
0,77%
0,67%
0,65% 0,65%
0,60%
0,60%
0,60%
0,52%
0,42%
0,45%
0,50%
0,40%
0,40%
1,00%
0,80% 0,89%
1,06%
0,95%
1,25%
1,10%
2014
2013
2012
0,38%
0,30% 0,36%
0,30%
0,13%
0,35%
0,30%
0,25%
0,23%
0,21%
0,22%
0,20%
0,19%
0,14%
0,11% 0,15%
0,12%
0,13%
0,13%
0,10%
0,05%
0,06%
0,00%
En el caso de determinados comercios con ingresos anuales por $43.000.001,
las tasas municipales presentan variaciones.
8
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Alícuota Municipal Promedio para el Comercio
(Grandes Contribuyentes - Principales
Ciudades)
1,80%
Entre Ríos
Chubut
1,25%
1,10%
Tucumán
Misiones
Buenos Aires
Rio Negro
San Juan
0,65%
Córdoba
Salta
Santa Fe
0,60%
0,60%
0,50%
0,35%
0,50%
Chaco
Catamarca
La Rioja
0,40%
Jujuy
0,40%
Corrientes
Tierra del fuego
Mendoza
Santa Cruz
Formosa
Santiago del Estero
La Pampa
CABA
1,00%
0,80%
1,00%
0,80%
0,81%
0,82%
0,77%
0,65%
0,60%
0,65%
0,63%
0,52%
0,60%
Neuquén
San Luis
1,60%
1,40%
2014
2013
2012
0,30%
0,20%
0,10%
0,040%
0,035%
0,058%
0,035%
0,037%
0,040% 0,027%
0,023%
0,024%
0,0035%
0,0028%
0,0022%
0,003%
0,005%
0,004%
0,00%
5) Impuesto al Cheque: Dado que los responsables inscriptos, para poder
computar crédito fiscal por sus compras y gastos, deben abonar con medios de
pago autorizados todas las operaciones superiores a $ 1.000, se considera el
supuesto de bancarización total de los mismos. Es decir, el costo derivado de
este impuesto es el 1% del total de las ventas brutas (el restante 0,2% no se
considera costo porque puede ser tomado a cuenta de otros impuestos).
6) Impuesto a las Ganancias: Para el caso de persona física se efectúa el cálculo
considerando un contribuyente casado, con dos hijos y aplicando las alícuotas
9
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
progresivas correspondientes. Para persona jurídica se aplica la tasa vigente
del 35%, suponiendo como deducción un monto de $12.500 relacionados a
honorarios de un administrador para el caso B y de $37500 para el caso C –de
tres administradores–.
IMPUESTOS FEDERALES
Impuesto al Cheque
IVA
Autónomos
1,00%
21%
Aporte Mensual
Categoría I
511,14
Categoría II
716,05
Categoría III
1022,93
Categoría IV
1636,69
Categoría V
2250,44
Impuesto a las Ganancias
Personas Jurídicas
35%
En los cálculos se tiene en cuenta la ley 19.640, mediante la cual se crea un
régimen que exime del pago de todo impuesto nacional que corresponda por
hechos, actividades u operaciones que se realizaren en Tierra del Fuego, o por
bienes existentes en ella.
El Cuadro 1 muestra los resultados obtenidos. Se calcula el impacto que tiene el
costo impositivo sobre la facturación neta, el margen bruto y la facturación
efectiva. Asimismo, se calcula el indicador de competencia desleal.
10
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
CUADRO N1
Provincia
Buenos Aires
Córdoba
Entre Ríos
San Luis
Santa Fe
Misiones
CABA
Catamarca
Chaco
Formosa
Mendoza
Rio Negro
Salta
San Juan
Santiago del Estero
Tierra del fuego
Corrientes
Jujuy
La Pampa
La Rioja
Santa Cruz
Tucumán
Chubut
Neuquén
PROMEDIO
A licuota
General de
Ingresos
Brutos
3.00%
2.80%
4.00%
2.00%
3.60%
4.50%
3.00%
3.00%
3.50%
3.00%
3.50%
3.00%
3.60%
3.00%
3.00%
4.00%
2.90%
3.00%
2.50%
2.50%
3.00%
3.50%
3.00%
2.00%
3.12%
Carga
Tributaria
Municipal
promedio
1.00%
0.65%
1.30%
0.15%
0.60%
0.80%
0.00%
0.50%
0.35%
0.52%
0.77%
0.89%
0.60%
0.25%
0.19%
0.06%
0.30%
0.40%
0.13%
0.40%
0.22%
1.25%
0.38%
0.36%
0.52%
A licuota
Carga
General de Tributaria
Ingresos
Municipal
Brutos
promedio
(Comercios (Comercios
grandes)
grandes)
5.00%
4.75%
4.50%
4.20%
3.60%
4.50%
5.00%
3.90%
4.50%
3.00%
4.25%
3.50%
3.60%
3.00%
3.00%
4.00%
2.90%
3.50%
2.50%
2.50%
3.00%
3.50%
3.00%
3.00%
3.68%
1.00%
0.65%
1.80%
0.20%
0.60%
1.00%
0.00%
0.50%
0.60%
0.03%
0.04%
0.81%
0.60%
0.65%
0.00%
0.10%
0.30%
0.40%
0.00%
0.40%
0.04%
1.25%
1.60%
0.65%
0.57%
Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre
Facturación Neta
Caso A
Pers. Fís.
Pers. Jur.
9.86%
14.78%
9.48%
14.42%
10.76%
15.62%
8.59%
13.58%
10.00%
14.91%
10.76%
15.62%
9.17%
14.13%
9.52%
14.45%
9.76%
14.68%
9.53%
14.47%
10.05%
14.95%
9.79%
14.71%
10.00%
14.91%
9.35%
14.29%
9.30%
14.25%
6.70%
7.32%
9.31%
14.26%
9.45%
14.39%
8.92%
13.89%
9.11%
14.06%
9.33%
14.27%
10.38%
15.27%
9.43%
14.37%
8.73%
13.71%
9.47%
14.22%
Caso B
Caso C
Pers. Fís.
Pers. Jur.
Pers. Jur.
13.09%
15.54%
16.42%
12.73%
15.18%
16.03%
13.93%
16.38%
16.62%
11.88%
14.34%
15.38%
13.22%
15.67%
15.25%
13.93%
16.38%
16.10%
12.44%
14.89%
15.77%
12.76%
15.21%
15.38%
12.99%
15.44%
15.84%
12.77%
15.23%
14.49%
13.26%
15.71%
15.31%
13.01%
15.47%
15.33%
13.22%
15.67%
15.25%
12.60%
15.05%
14.90%
12.56%
15.01%
14.48%
7.61%
7.90%
6.81%
12.57%
15.02%
14.60%
12.70%
15.15%
15.06%
12.19%
14.65%
14.15%
12.37%
14.82%
14.41%
12.58%
15.03%
14.50%
13.57%
16.03%
15.61%
12.68%
15.13%
15.51%
12.02%
14.47%
14.90%
12.61%
14.97%
14.92%
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Margen Bruto
Provincia
Buenos Aires
Córdoba
Entre Ríos
San Luis
Santa Fe
Misiones
CABA
Catamarca
Chaco
Formosa
Mendoza
Rio Negro
Salta
San Juan
Santiago del Estero
Tierra del fuego
Corrientes
Jujuy
La Pampa
La Rioja
Santa Cruz
Tucumán
Chubut
Neuquén
PROMEDIO
Caso A
Pers. Fís.
Pers. Jur.
29.59%
44.34%
28.45%
43.26%
32.28%
46.87%
25.76%
40.73%
30.01%
44.73%
32.28%
46.87%
27.52%
42.39%
28.56%
43.36%
29.28%
44.04%
28.60%
43.40%
30.15%
44.86%
29.36%
44.12%
30.01%
44.73%
28.04%
42.87%
27.91%
42.75%
20.11%
21.95%
27.94%
42.78%
28.35%
43.17%
26.76%
41.66%
27.32%
42.19%
27.98%
42.82%
31.15%
45.80%
28.30%
43.12%
26.20%
41.14%
28.41%
42.66%
Caso B
Caso C
Pers. Fís.
Pers. Jur.
Pers. Jur.
39.26%
46.62%
49.27%
38.18%
45.54%
48.10%
41.79%
49.15%
49.86%
35.65%
43.01%
46.15%
39.65%
47.01%
45.76%
41.79%
49.15%
48.30%
37.31%
44.67%
47.32%
38.28%
45.64%
46.15%
38.96%
46.32%
47.52%
38.32%
45.68%
43.47%
39.78%
47.14%
45.94%
39.04%
46.40%
45.98%
39.65%
47.01%
45.76%
37.79%
45.15%
44.69%
37.67%
45.03%
43.43%
22.82%
23.71%
20.44%
37.70%
45.06%
43.81%
38.09%
45.45%
45.18%
36.58%
43.95%
42.45%
37.11%
44.47%
43.23%
37.73%
45.10%
43.49%
40.72%
48.08%
46.83%
38.04%
45.40%
46.54%
36.06%
43.42%
44.69%
37.83%
44.92%
44.76%
12
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Costo Impositivo (IVA incluido) Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva
Provincia
Buenos Aires
Córdoba
Entre Ríos
San Luis
Santa Fe
Misiones
CABA
Catamarca
Chaco
Formosa
Mendoza
Rio Negro
Salta
San Juan
Santiago del Estero
Tierra del fuego
Corrientes
Jujuy
La Pampa
La Rioja
Santa Cruz
Tucumán
Chubut
Neuquén
PROMEDIO
Caso A
Pers. Fís.
Pers. Jur.
13.94%
18.00%
13.62%
17.70%
14.68%
18.70%
12.88%
17.01%
14.05%
18.11%
14.68%
18.70%
13.37%
17.46%
13.65%
17.73%
13.85%
17.92%
13.66%
17.74%
14.09%
18.14%
13.87%
17.94%
14.05%
18.11%
13.51%
17.60%
13.47%
17.56%
5.54%
6.05%
13.48%
17.57%
13.60%
17.68%
13.16%
17.26%
13.31%
17.41%
13.49%
17.58%
14.37%
18.40%
13.58%
17.66%
13.00%
17.12%
13.37%
17.30%
Caso B
Caso C
Pers. Fís.
Pers. Jur. Pers. Jur.
16.60%
18.63%
19.36%
16.19%
18.22%
18.94%
17.06%
19.09%
19.31%
15.31%
17.33%
18.24%
16.26%
18.28%
18.00%
16.72%
18.75%
18.59%
16.06%
18.09%
18.82%
15.88%
17.91%
18.11%
15.94%
17.97%
18.37%
15.70%
17.73%
17.21%
16.51%
18.54%
18.23%
16.24%
18.27%
18.19%
16.13%
18.16%
17.89%
15.90%
17.92%
17.83%
15.52%
17.55%
17.19%
6.29%
6.53%
5.63%
15.59%
17.62%
17.35%
15.70%
17.73%
17.73%
15.63%
17.65%
17.27%
15.56%
17.59%
17.30%
15.67%
17.70%
17.32%
16.49%
18.52%
18.24%
15.81%
17.84%
18.21%
15.61%
17.63%
18.00%
15.60%
17.55%
17.56%
Indicador de
competencia
desleal (*)
30.44%
30.08%
31.29%
29.24%
30.57%
31.29%
29.79%
30.12%
30.34%
30.13%
30.62%
30.37%
30.57%
29.95%
29.91%
24.96%
29.92%
30.05%
29.55%
29.73%
29.93%
30.93%
30.03%
29.37%
29.97%
(*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal.
13
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN NETA
Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el
cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en
promedio un 9,47% o un 12,61% de las ventas netas según su facturación sea de
600.000 (Caso A) o de 1.250.000 (Caso B) pesos anuales, respectivamente.
Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre
facturación neta va desde el 6,70% en la provincia de Tierra del Fuego al 10,76%
en las provincias de Entre Ríos y Misiones para el Caso A y desde el 7,61% al
13,93% para el Caso B en las mismas provincias.
Para el caso de un comerciante organizado como SRL o SA, debido al impacto del
impuesto a las ganancias con tasa del 35%, el costo impositivo sobre ventas netas
se incrementa con respecto a la persona física. Por ello, el cumplimiento de todas
las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 14,22%,
un 14,97% o un 14,92% de las ventas netas según sea el caso A, B o C
respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo
impositivo sobre facturación neta va desde el 7,32% en la provincia de Tierra del
Fuego al 15,62% en las provincias de Misiones y Entre Ríos para el Caso A, desde el
7,90% al 16,38% para el Caso B en las mismas provincias y desde el 6,81% de la
provincia de Tierra del Fuego al 16,62% de la provincia de Entre Ríos para el caso
C.
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Carga Efectiva Sobre Facturación Neta
(Persona Física)
Misiones
13,93%
10,76%
Entre Ríos
13,93%
10,76%
Tucumán
10,38%
Mendoza
10,05%
Salta
10,00%
Santa Fe
10,00%
Buenos Aires
9,86%
Rio Negro
9,79%
Chaco
9,76%
Formosa
9,53%
Catamarca
9,52%
Córdoba
9,48%
Jujuy
9,45%
Chubut
9,43%
San Juan
9,35%
Santa Cruz
9,33%
Corrientes
9,31%
Santiago del Estero
9,30%
CABA
9,17%
La Rioja
9,11%
La Pampa
8,92%
Neuquén
8,73%
San Luis
8,59%
7,61%
6,70%
Tierra del fuego
Caso B
13,57%
13,26%
13,22%
13,22%
13,09%
13,01%
12,99%
12,77%
12,76%
12,73%
12,70%
12,68%
12,60%
12,58%
12,57%
12,56%
12,44%
12,37%
12,19%
12,02%
11,88%
Caso A
15
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Carga Efectiva Sobre Facturación Neta
(Persona Jurídica)
16,10%
16,38%
15,62%16,62%
16,38%
15,62%
15,61%
16,03%
15,27%15,31%
15,71%
14,95%
15,25%
15,67%
14,91% 15,25%
15,67%
14,91%
16,42%
15,54%
14,78%15,33%
15,47%
14,71%
15,84%
15,44%
14,68% 14,49%
15,23%
14,47%
15,38%
15,21%
14,45% 16,03%
15,18%
14,42%
15,06%
15,15%
14,39% 15,51%
15,13%
14,37%
14,90%
15,05%
14,29% 14,50%
15,03%
14,60% 14,27%
15,02%
14,26% 14,48%
15,01%
14,25%
15,77%
14,89% 14,41%
14,13%
14,82%
14,06%
14,15%
14,65%
13,89% 14,90%
14,47%
13,71%
15,38%
14,34%
13,58% 6,81%
7,90%
7,32%
Misiones
Entre Ríos
Tucumán
Mendoza
Salta
Santa Fe
Buenos Aires
Rio Negro
Chaco
Formosa
Catamarca
Córdoba
Jujuy
Chubut
San Juan
Santa Cruz
Corrientes
Santiago del Estero
CABA
La Rioja
La Pampa
Neuquén
San Luis
Tierra del fuego
Caso C
Caso B
Caso A
16
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN IVA INCLUIDO
En el análisis previo se excluyó el impuesto al valor agregado (IVA) ya que
técnicamente es un impuesto trasladable que termina siendo soportado por el
consumidor final. El comerciante simplemente debe depositar a la AFIP la
diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes (ventas) y el pagado a sus
proveedores (compras).
A continuación se incorpora al análisis, estimando el porcentaje de los ingresos
totales por ventas que se debe destinar a cumplir con la legislación impositiva. Esta
estimación, si bien no es técnicamente carga tributaria efectiva, permite calcular la
importancia de las erogaciones financieras que el comerciante debe realizar para
cumplimentar sus obligaciones.
Se tiene en cuenta el decreto 814/01 que permite computar, como crédito fiscal del
impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a la misma base
imponible sobre la que se calcularon las contribuciones patronales, determinados
puntos porcentuales según la jurisdicción2.
2
Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la
Banda, Posadas, Ciudad de Jujuy, Gran Salta, Gran Resistencia, Ciudad de Corrientes,
Ushuaia, Caleta Olivia, Gran Tucumán, Gran Catamarca, Ciudad de la Rioja, Rawson
Trelew, Gran San Juan, Resto de Río Negro, Resto de La Pampa, Resto de Entre Ríos, Gran
Mendoza, Ciudad Neuquén / Plotier, Resto de San Luis, Santa Fe - Vera, Gran Córdoba,
Gran Buenos Aires y Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
17
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Puntos Porcentuales de Reconocimiento de IVA
(Principales Jurisdicciones)
Formosa
Santiago del Estero
Misiones
Jujuy
Salta
Chaco
Corrientes
Tierra del Fuego
Santa Cruz
Tucumán
Catamarca
La Rioja
Chubut
Santa Fe
San Juan
Río Negro
San Luis
La Pampa
Entre Ríos
Mendoza
Neuquén
Córdoba
Buenos Aires
CABA
10,75%
10,75%
9,70%
9,70%
9,70%
9,70%
9,70%
8,65%
8,65%
7,60%
7,60%
7,60%
7,60%
7,60%
5,05%
5,05%
5,05%
4,00%
4,00%
4,00%
4,00%
1,90%
0,00%
0,00%
Para el promedio del país, un comerciante debe destinar desde un 13,37% de lo
percibido por ventas, para una persona física, hasta un 17,56%, para el caso de
persona jurídica, para cumplir con obligaciones impositivas y previsionales.
Tomando nuevamente las provincias con menor y mayor carga tributaria, un
comerciante debe destinar entre el 5,54% y el 6,53% en la provincia de Tierra del
Fuego, y entre el 13,94% y el 19,36% en la provincia de Buenos Aires.
18
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Carga Efectiva Sobre Facturación
Efectiva
(Persona Física)
Misiones
Entre Ríos
Tucumán
Mendoza
Salta
Santa Fe
Buenos Aires
Rio Negro
Chaco
Formosa
Catamarca
Córdoba
Jujuy
Chubut
San Juan
Santa Cruz
Corrientes
Santiago del Estero
CABA
La Rioja
La Pampa
Neuquén
San Luis
Tierra del fuego
6,29%
5,54%
Caso B
16,72%
14,68%
17,06%
14,68%
16,49%
14,37%
16,51%
14,09%
16,13%
14,05%
16,26%
14,05%
16,60%
13,94%
16,24%
13,87%
15,94%
13,85%
15,70%
13,66%
15,88%
13,65%
16,19%
13,62%
15,70%
13,60%
15,81%
13,58%
15,90%
13,51%
15,67%
13,49%
15,59%
13,48%
15,52%
13,47%
16,06%
13,37%
15,56%
13,31%
15,63%
13,16%
15,61%
13,00%
15,31%
12,88%
Caso A
19
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Carga Efectiva Sobre Facturación
Efectiva
(Persona Jurídica)
18,59%
18,75%
18,70% 19,31%
19,09%
18,70%
18,24%
18,52%
18,40% 18,23%
18,54%
18,14%
17,89%
18,16%
18,11%
18,00%
18,28%
18,11%
19,36%
18,63%
18,00%
18,19%
18,27%
18,37% 17,94%
17,97%
17,92%
17,21%
17,73%
17,74%
18,11%
17,91%
17,73% 18,94%
18,22%
17,70%
17,73%
17,73%
17,68%
18,21%
17,84%
17,66%
17,83%
17,92%
17,60% 17,32%
17,70%
17,58%
17,35%
17,62%
17,57%
17,19%
17,55%
17,56%
18,82%
18,09%
17,46%
17,30%
17,59%
17,41%
17,27%
17,65%
17,26%
18,00%
17,63%
17,12%
18,24%
17,33%
17,01%
5,63%
6,53%
6,05%
Misiones
Entre Ríos
Tucumán
Mendoza
Salta
Santa Fe
Buenos Aires
Rio Negro
Chaco
Formosa
Catamarca
Córdoba
Jujuy
Chubut
San Juan
Santa Cruz
Corrientes
Santiago del Estero
CABA
La Rioja
La Pampa
Neuquén
San Luis
Tierra del fuego
Caso C
Caso B
Caso A
20
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
COSTO IMPOSITIVO SOBRE MARGEN BRUTO
Si el análisis de la carga tributaria se realiza con respecto al margen bruto de
marcación, es decir a la diferencia entre las ventas y el costo, el asunto adquiere
mayor dimensión. Para el promedio del país, la carga efectiva sobre el margen
bruto asciende al 28,41% o al 37,83% para una persona física, y al 42,66%, 44,92%
o 44,76% para una persona jurídica, según sea caso A, B o C respectivamente.
Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre el
margen bruto de persona física va desde el 20,11% en la provincia de Tierra del
Fuego al 32,28% en las provincias de Misiones y Entre Ríos para el Caso A y desde
el 22,82% al 41,79% para el Caso B en las mismas provincias. Asimismo, el rango
del costo impositivo sobre el margen bruto de persona jurídica va desde el 21,95%
en la provincia de Tierra del Fuego al 46,87% en las provincias de Misiones y Entre
Ríos para el Caso A, desde el 23,71% al 49,15% para el Caso B en las mismas
provincias y desde el 20,44% en la provincia de Tierra del Fuego al 49,86% en la
provincia de Entre Ríos para el caso C.
21
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Carga Efectiva Sobre Margen Bruto
(Persona Física)
Misiones
41,79%
32,28%
Entre Ríos
41,79%
32,28%
Tucumán
31,15%
Mendoza
30,15%
Salta
30,01%
Santa Fe
30,01%
Buenos Aires
29,59%
Rio Negro
29,36%
Chaco
29,28%
Formosa
28,60%
Catamarca
28,56%
Córdoba
28,45%
40,72%
39,78%
39,65%
39,65%
39,26%
39,04%
38,96%
38,32%
38,28%
38,18%
38,09%
Jujuy
28,35%
38,04%
Chubut
28,30%
San Juan
28,04%
Santa Cruz
27,98%
Corrientes
27,94%
Santiago del Estero
27,91%
CABA
27,52%
37,79%
37,73%
37,70%
37,67%
37,31%
37,11%
La Rioja
27,32%
La Pampa
26,76%
Neuquén
26,20%
San Luis
25,76%
22,82%
20,11%
Tierra del fuego
Caso B
36,58%
36,06%
35,65%
Caso A
22
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Carga Efectiva Sobre Margen Bruto
(Persona Jurídica)
48,30%
49,15%
46,87%
49,86%
49,15%
46,87%
46,83%
48,08%
45,80% 45,94%
47,14%
44,86%
45,76%
47,01%
44,73%45,76%
47,01%
44,73%
49,27%
46,62%
44,34%45,98%
46,40%
44,12%
47,52%
46,32%
44,04%
43,47%
45,68%
43,40%
46,15%
45,64%
43,36%
48,10%
45,54%
43,26%
45,18%
45,45%
43,17%
46,54%
45,40%
43,12%
44,69%
45,15%
42,87% 43,49%
45,10%
42,82%
43,81%
45,06%
42,78% 43,43%
45,03%
42,75%
47,32%
44,67%
42,39% 43,23%
44,47%
42,19%
42,45%
43,95%
41,66%
44,69%
43,42%
41,14%
46,15%
43,01%
40,73% 20,44%
23,71%
21,95%
Misiones
Entre Ríos
Tucumán
Mendoza
Salta
Santa Fe
Buenos Aires
Rio Negro
Chaco
Formosa
Catamarca
Córdoba
Jujuy
Chubut
San Juan
Santa Cruz
Corrientes
Santiago del Estero
CABA
La Rioja
La Pampa
Neuquén
San Luis
Tierra del fuego
Caso C
Caso B
Caso A
23
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
IMPACTO DE LA COMPETENCIA DESLEAL
Un comerciante que opera en la informalidad y no afronta dentro de sus costos el
componente impositivo detallado anteriormente, cuenta con la posibilidad de
vender al público a menores precios –para un mismo nivel de ganancias e igual
costo de compra–. Por eso, cuanto mayor sea el componente impositivo mayor
será la competencia desleal a la que estarán sometidos los comerciantes formales.
El siguiente análisis estima cuánto menor es el precio de venta al público que un
comerciante informal puede ofrecer para obtener la misma ganancia que obtiene
un comerciante cumplidor, con la estructura de costos supuesta anteriormente. Se
utiliza para el cálculo el caso B, contribuyente persona física.
Para el promedio del país, un comerciante totalmente informal puede vender a
precios 29,97% inferiores para obtener la misma rentabilidad que el comerciante
formal –suponiendo igual costo de compra. Este porcentaje, que puede ser
utilizado como un adecuado estimador de la competencia desleal que afronta el
comerciante formal, es menor para la provincia de Tierra del Fuego (24,96%) y
máximo para las de Misiones y Entre Ríos (31,29%).
Si además, se considera que el comercio ilegal, al hacerlo en negro, compra como
mínimo a un precio 21% menor por la no inclusión del IVA, esto significa que
podría vender como mínimo un 50% más barato que un comerciante legal –a igual
nivel de ganancia.
24
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Indicador de Competencia Desleal
31,29%
30,49%
29,08%
31,29%
30,23%
29,15%
30,93%
30,43%
28,69%
Misiones
Entre Ríos
Tucumán
30,62%
30,15%
29,39%
Mendoza
Salta
30,57%
29,78%
28,69%
Santa Fe
30,51%
30,10%
29,02%
Buenos Aires
30,44%
30,04%
28,82%
30,37%
30,08%
29,19%
Rio Negro
30,34%
29,94%
28,53%
Chaco
30,13%
29,66%
28,73%
30,12%
29,71%
28,63%
Formosa
Catamarca
30,08%
29,68%
29,34%
Córdoba
30,05%
29,65%
28,24%
30,03%
29,63%
28,50%
Jujuy
Chubut
2014
San Juan
29,95%
29,54%
28,34%
Santa Cruz
29,93%
29,53%
28,43%
Corrientes
29,92%
29,26%
28,17%
Santiago del Estero
29,91%
29,48%
28,31%
CABA
29,79%
29,39%
28,29%
29,73%
2013
2012
La Rioja
29,32%
28,04%
29,55%
29,13%
28,01%
La Pampa
29,37%
28,93%
27,74%
Neuquén
San Luis
Tierra del fuego
29,24%
28,81%
27,18%
24,96%
24,35%
23,23%
25
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
EVOLUCIÓN 2011-2014
En el 2014 se ha registrado un aumento generalizado en el costo impositivo que
deben soportar los comercios legalmente establecidos del país respecto al año
previo. Este hecho resulta trascendental si se toma en cuenta que, como ya se ha
dicho, a mayor costo impositivo, mayor será la competencia desleal a la que
potencialmente estarán sometidos por parte del comercio ilegal –ya que este
último, gracias a la evasión, podrá ofrecer precios de venta al público menores y
alcanzar idénticos niveles de ganancia–. Comparando los promedios obtenidos en
los cuatro años, se observa que para todas las situaciones y niveles de ventas
considerados, el sector comercio deberá destinar una proporción superior a la de
los años previos para cumplir con sus obligaciones tributarias y previsionales. En
concreto, el indicador de competencia desleal creció 0,49 puntos porcentuales
respecto al estimado un año atrás, mientras que si se lo compara con 2012 y 2011,
la diferencia alcanza 1,64 y 3,84 puntos porcentuales, respectivamente.
Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el costo
impositivo en relación a la facturación neta se incrementó 0,3 puntos porcentuales
respecto a 2013, 1,52 puntos frente a 2012 y 2,21 puntos en relación a 2011 en el
caso A, en tanto que para el caso B los aumentos fueron de 0,49, 1,69 y 3,84 puntos
porcentuales. Tomando como parámetro el margen bruto, la carga efectiva sufrió
alzas de 0,91, 4,55 y 6,63 puntos en el caso A, comparado a uno, dos y tres años
atrás, respectivamente, mientras que en el B alcanzó, entre los mismos períodos,
subas de 1,48, 5,08 y 11,53 puntos. Por último, incorporando el IVA a la
facturación, el avance respecto a 2013 fue de 0,25 y 0,31 puntos porcentuales,
según sea caso A o B, respectivamente, en tanto que tomando 2012 los aumentos
llegan a 1,25 puntos porcentuales en ambos casos. Por último, realizando la
comparación frente a 2011, el costo impositivo trepó 1,83 y 2,81 puntos
porcentuales, en cada caso.
26
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Para un comerciante organizado como SRL o SA, la carga respecto a la facturación
neta trepó 0,38, 0,71 y 1,32 puntos porcentuales en relación a 2013, 2012 y 2011
en el caso A, mientras que en la situacion B se detectaron avances de 0,54, 0,86 y
0,98 puntos porcentuales, comparado a los mismos años. En el caso C (facturación
de $43.000.001) el aumento respecto al año previo fue de 0,33 puntos
porcentuales, mientras que frente a 2012 alcanza 0,78 puntos porcentuales.
Realizando el mismo análisis pero con relación al margen bruto, este año los
comercios deberán destinar 1,13, 1,61 y 0,99 puntos porcentuales más que en
2013, según sea caso A, B o C, respectivamente. Observando las diferencias con
2012, se tiene que, en el caso A, el aumento se extiende hasta 2,12 puntos, mientras
que para los casos B y C lo hace en 2,58 y 2,34 puntos porcentuales.
Por otra parte, si se incorpora el IVA, el porcentaje de facturación efectiva que se
tendrá que emplear para el cumplimiento de la legislación impositiva será 0,31
puntos porcentuales mayor a 2013 para el caso A, mientras que en las situaciones
B y C el incremento alcanza 0,34 y 0,20 puntos. Respecto a 2012, se detectaron
ascensos de 0,58 puntos en el caso A, 0,56 en el B y 0,52 en el C. Por último,
comparando con 2011, se hallaron subas de 1,09 puntos y 0,44 puntos
porcentuales en los casos A y B, respectivamente.
27
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
29,97%
Promedio
29,47%
28,27%
26,12%
35,00%
30,00%
Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Neta
(IVA excluido)
14,97%
16,00%
25,00%
14,00%
20,00%
12,00%
3,12%
3,68%
0,57%
0,52%
3,01%
3,53%
10,00%
0,56%
0,51%
3,13%
2,86%
5,00%
0,51%
0,47%
0,00%
10,00%
15,00%
Alícuota de
Ingresos Brutos
Carga
Tributaria
Municipal
Promedio
2011
Alícuota de
Ingresos Brutos
(Comercios
Grandes)
2012
2013
Carga
Tributaria
Municipal
Promedio
(Comercios
Grandes)
Indicador de
Competencia
Desleal
35,00%
30,00%
28,41%
32,75%
26,30%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
Pers. Jur. (A)
2011
2012
2,00%
Pers. Jur. (A)
2012
Pers. Fís. (B)
2013
Pers. Jur. (B)
Pers. Jur. (C)
2014
Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación
Efectiva
17,55%
17,56%
17,21%
16,99%
17,36%
20,00%
16,99%
15,60%
16,71%
17,04%
13,37%
17,11%
18,00%
16,20%
15,30%
13,12%
16,00%
14,35%
12,12%
12,79%
14,00% 11,54%
17,30%
12,00%
10,00%
8,00%
6,00%
4,00%
2,00%
0,00%
25,00% 21,78%
Pers. Fís. (A)
4,00%
2011
27,50%
23,86%
8,77%
6,00%
2014
42,66%
44,76%
43,32%
41,54%
43,77%
37,83% 42,34%
40,55%
42,42%
41,99%
38,70%
36,35%
40,00%
10,92%
8,00% 7,26%
Pers. Fís. (A)
44,92%
45,00%
9,47%
9,17%
7,95%
0,00%
Promedio - Carga Efectiva sobre Margen Bruto
50,00%
14,92%
14,22%
14,44%
14,59%
13,85%
12,61% 14,11%
13,52%
14,14%
14,00%
12,90%
12,12%
Pers. Fís. (B)
2013
Pers. Jur. (B)
2014
Pers. Jur. (C)
Pers. Fís. (A)
Pers. Jur. (A)
2011
2012
Pers. Fís. (B)
2013
Pers. Jur. (B)
2014
28
Pers. Jur. (C)
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
CARGA TRIBUTARIA SUBNACIONAL
Gran parte del aumento en la carga tributaria que sufrió el comercio durante los
últimos años se explica en los tributos que cobran las provincias y los municipios.
Concretamente para el sector comercio, encontramos el impuesto a los Ingresos
Brutos (a nivel provincial) y la tasa municipal a las actividades, que adopta
diferentes denominaciones según la ciudad, siendo algunas de ellas la Tasa de
Seguridad e Higiene, la Contribución de Inspección del Comercio, el Tributo
Económico Municipal y la Tasa por Registro, Inspección y Servicios de Contralor.
Las legislaturas provinciales y los concejos deliberantes de las ciudades tratan las
leyes impositivas y las ordenanzas tarifarias que establecen las alícuotas y montos
que deberán abonarse en concepto de los tributos mencionados. En este sentido,
debe aclararse que a nivel municipal se utilizan, en algunos casos, los ingresos
brutos como base imponible para la aplicación de una alícuota, mientras que en
otros se grava con un monto fijo que puede variar en función de la cantidad de
empleados contratados, los metros cuadrados y la zona del establecimiento.
Además, en los dos niveles subnacionales existen casos en los que se incrementan
las alícuotas o tasas para comercios que superan determinados ingresos.
Para realizar la medición de la carga tributaria subnacional se mantuvieron los tres
casos utilizados anteriormente en este trabajo, que se componen de ventas netas
anuales por $600.000 (caso A), $1.250.000 (caso B) y $43.000.001 (Caso C). A nivel
municipal se utilizaron las ordenanzas tarifarias de las principales ciudades y se
transformó el tributo en alícuota cuando se gravaba con monto fijo, en base a los
tres casos, utilizando un promedio para los primeros dos.
En el 2014, se detectó un promedio de costo impositivo a nivel provincial y
municipal para los casos A y B que alcanzó el 3,64% de las ventas netas, superando
en 0,12 y 0,31 puntos porcentuales al de los dos años previos.
29
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Misiones y Entre Ríos encabezaron el listado de carga tributaria subnacional, con
5,3 por ciento. El tercer lugar estuvo ocupado por Tucumán con 4,75%, seguida de
Mendoza, con 4,27 por ciento. En el otro extremo se ubicaron las provincias de San
Luis, Neuquén y La Pampa, que presentaron un resultado de 2,15%, 2,36% y
2,63%, cada una.
Carga Tributaria Subnacional
5,30%
4,20% 4,70%
5,30%
4,30%
4,75%
4,60%
3,60%
4,27%
4,17%
4,20% 4,15%
3,60%
4,20%
4,10%
4,06%
3,06%
4,00%
3,80%
3,89%
4,06%
3,95%
3,85%
3,35%
3,52%
3,42%
3,50% 3,45%
3,45%
3,40%
3,40%
2,90%
3,38%
3,37%
3,30% 3,25%
3,23%
3,21%
3,22%
3,20%
2,80%
3,19%
3,14%
3,11%
3,00%
Misiones
Entre Ríos
Tucumán
Mendoza
Salta
Santa Fe
Tierra del fuego
Buenos Aires
Rio Negro
Chaco
Formosa
Catamarca
Córdoba
Jujuy
Chubut
San Juan
Santa Cruz
Corrientes
Santiago del…
CABA
2,90%
2,60%
2,63%
2,60% 2,36%
2,55% 2,30%
2,15% 2,13%
2,12%
2,13%
La Rioja
La Pampa
Neuquén
San Luis
0,00%
1,00%
2,00%
2014
3,00%
2013
4,00%
5,00%
6,00%
2012
Los mayores incrementos desde 2012 se registraron en las provincias de Tucumán
(+1,15%) y Misiones (+1,1%).
30
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Realizando el mismo ejercicio para un comercio que reporta ventas netas anuales
por $43.000.001, se obtiene un promedio de costo impositivo para las 24
jurisdicciones que se eleva a 4,25%, siendo mayor a los de 2013 y 2012 en 0,16 y
0,62 puntos porcentuales, respectivamente. Por otro lado, Entre Ríos se posiciona
como la primer provincia en el ranking de carga tributaria subnacional para este
caso, con 6,3%, seguida de Buenos Aires (6%) y Misiones (5,5%). Asimismo, La
Pampa (2,5%), La Rioja (2,9%) y Santiago del Estero (3%) presentan los menores
porcentajes.
Misiones (+1,3%) y CABA (+1,25%) fueron las que sufrieron las mayores subas
desde 2012.
31
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Ranking de Carga Tributaria Subnacional
Provincia
Misiones
Entre Ríos
Tucumán
Mendoza
Santa Fe
Salta
Tierra del fuego
Buenos Aires
Rio Negro
Chaco
Formosa
Catamarca
Córdoba
Jujuy
Chubut
San Juan
Santa Cruz
Corrientes
Santiago del Estero
CABA
La Rioja
La Pampa
Neuquén
San Luis
2014
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
2013
1
3
2
4
5
10
6
8
7
9
13
11
12
14
15
16
17
21
18
19
20
22
23
24
2012
2
1
7
3
4
8
17
6
5
12
10
9
11
19
13
15
14
20
16
18
21
22
23
24
32
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Ranking de Carga Tributaria Subnacional (Grandes Contribuyentes)
Provincia
Entre Ríos
Buenos Aires
Misiones
Córdoba
Chaco
CABA
Tucumán
Chubut
San Luis
Catamarca
Rio Negro
Mendoza
Santa Fe
Salta
Tierra del fuego
Jujuy
San Juan
Neuquén
Corrientes
Santa Cruz
Formosa
Santiago del Estero
La Rioja
La Pampa
2014
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
2013
3
1
6
2
5
4
7
8
9
18
10
11
12
17
13
14
15
16
23
19
20
21
22
24
2012
2
1
6
3
5
9
12
4
10
16
8
14
7
13
17
21
11
15
22
18
19
20
24
23
33
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
34
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Economista Jefe
Gabriel Molteni
[email protected]
+5411-5300-9028
Analistas
Gonzalo de León
[email protected]
+5411-5300-9077
Alejo Krasnopol
[email protected]
+5411-5300-9000
Martín Mattiazzi
[email protected]
+5411-5300-9079
35