AUDITORIA FISCAL

AUDITORIA FISCAL
• PLANTEAMIENTO Y
PROCEDIMIENTOS
PRINCIPALES
• EXPOSITOR: LIC. GALO A. ORUÉ
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Lic. Galo A. Orué
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Auditoría Fiscal
Concepto
Es el examen y evaluación critica y sistemática externa sobre la
base de un conjunto de procedimientos y técnicas sobre las
operaciones, estados contables y demás documentos
sustentatorios, dentro de un marco legal tributario aplicable a
cada periodo sujeto a verificación y fiscalización.
Constituye una investigación, diseñada y planificada por la
Administración para verificar la veracidad de la información
presentada por el contribuyente así como su correcto
cumplimiento y oportunidad.
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Auditoría Fiscal
FINES
Determinar los resultados de la empresa en forma
real y cierta, así como la materia imponible
Descubrir los errores de carácter técnicos
cometidos
Descubrir los posibles fraudes
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Alcance
Auditoria
Parcial
Revisión selectiva de los
documentos, previa selección por
parte del supervisor de las cuentas
y meses correspondientes
Auditoria
Total
Revisión integral de los
documentos, registros y auxiliares.
Es la que otorga mayor confianza,
debido a que se debe aplicar todas
las técnicas y procedimientos.
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Disposiciones Tributarias Vigentes
Ley 2.421/04 Art. 31º
Artículo 31º.- Las tareas de fiscalización a los contribuyentes se realizarán:
a) Las integrales, mediante sorteos periódicos entre los contribuyentes de una
misma categoría de acuerdo a criterios objetivos que establezca la
Administración, los que serán llevados a cabo en actos públicos con la máxima
difusión; y,
b) Las puntuales cuando fueren determinadas por el Subsecretario de
Tributación respecto a contribuyentes o responsables sobre los que exista
sospecha de irregularidades detectadas por la auditoría interna, controles
cruzados, u otros sistemas o forma de análisis de informaciones de la
Administración en base a hechos objetivos. De confirmarse la existencia de
irregularidades en oportunidad de dicha fiscalización, la Administración
podrá determinar la fiscalización integral de tales contribuyentes o
responsables.
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Disposiciones Tributarias Vigentes
Continuación Art. 31º
La Administración Tributaria reglamentará los plazos de
realización de las fiscalizaciones integrales y puntuales, en
función a aspectos tales como el tamaño de la empresa, números
de sucursales o depósitos, tipo de actividad o giro comercial,
entre otros. Los plazos máximos serán de ciento veinte días para
las fiscalizaciones integrales y de cuarenta y cinco días para las
puntuales, pudiendo prorrogarse excepcionalmente por un
período igual, mediante Resolución de la Administración
Tributaria, cuando por el volumen del trabajo no pudiese
concluirse dentro del plazo inicial.
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Disposiciones Tributarias Vigentes
Ley 2.421/04 Art. 32º
Artículo 32º.- Si el contribuyente o la propia Administración
Tributaria considerase que la fiscalización no se realizó de una manera
correcta desde el punto de vista técnico, o que ha concluido con
imputaciones notoriamente infundadas, tendrá derecho a solicitar u
ordenar una reverificación. Si la Administración considera, a tenor del
informe de la reverificación, que la fiscalización inicial era
técnicamente incorrecta o que las imputaciones eran notoriamente
infundadas deberá iniciar un sumario administrativo contra los
fiscalizadores actuantes y, de confirmarse cualquiera de dichos
extremos, la sanción consistirá en la suspensión en sus funciones sin
goce de sueldo por un plazo de tres meses, en el primer caso, de seis en
el segundo, y en la tercera oportunidad el despido de la función
pública, previo sumario administrativo
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Auditoría Fiscal - El método clásico
Revisión
Libros
Documentos
Registros
Principales
Registros
Auxiliares
A FIN DE DETERMINAR:
Materia Imponible
Declarada
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Normas Tributarias y
Legales Vigentes
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Método Analítico
• Fases
1) Recopilación de datos de otras instituciones.
2) Análisis comparativo de los datos contables y
extracontables.
2.1 Análisis Vertical y Horizontal.
2.2 Comparación con índices de referencia.
Las tareas deberán quedar
documentadas en papeles de trabajo
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Trabajo Preliminar de Auditoría
¾ Estudio de Antecedentes (Administrativos /
Aspectos Legales y Tributarios)
¾ Preparación de Planillas u hojas de
trabajo.(Método Analítico)
¾ Entrevista y Conocimiento del
Contribuyente.(Aspecto Adm, Empresarial,
Cuestionario)
¾ Informe del Trabajo Preliminar
(Conclusión y Recomendación)
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Regla de Oro de la Auditoría Fiscal
El auditor fiscal siempre parte de la base
de que el Balance presentado por el
contribuyente es:
FALSO
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Auditoría Fiscal
Objetivo Medular
Lograr la maximización del cumplimiento
voluntario de las obligaciones fiscales y el
incremento de la masa contributiva, sobre
la base de la actividad de la Administración
Tributaria, la prevención y la represión.
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Auditoría Fiscal
Objetivos Prácticos
Errores en las D.D.J.J
Errores Contables
Operaciones Marginadas de la contabilidad o
simuladas dolosamente de la misma
Control de terceros relacionados con la
empresa inspeccionada
Motivación Psicológica del Contribuyente.
(Riesgo Subjetivo).
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Auditoría Fiscal
Planes y Programas de Fiscalización
Servicio de
Vigilancia
Tributaria
Fiscalización
Externa o Integral
Fiscalización
Interna o
Auditoría Interna
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C.O.A.
Confrontación de
Operaciones
Autodeclaradas
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Determinación de la materia imponible
Determinación en
forma Directa y
Cierta
Cuando se cuenten con los elementos
necesarios para ello efectuándose una
completa descripción de los mismos y del
procedimiento seguido para ello
Determinación
estimativa
Si no existieran los elementos mencionados
precedentemente, se realizará una
estimación acompañada de una clara
explicación del procedimiento seguido, de
las bases de cálculo, de las informaciones
utilizadas, y en general de todos los
elementos de juicio.
De todas las manifestaciones y explicaciones del contribuyente se dejará
constancia en actas, por eventuales ajustes que no fueran aceptados por el
mismo
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Auditor Fiscal
Es privativo del Estado
Ejerce el poder público, con el fin de verificar el
cumplimiento de las disposiciones legales
Estas atribuciones de la Administración
Tributaria son delegadas al Auditor
Sus facultades no son discrecionales, puesto que
se hallan sujetas por normas administrativas
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Auditor Fiscal
En consecuencia la tarea del Auditor en
más bien informativo, ya que la
interpretación de las reglamentaciones,
determinación de los impuestos y
aplicación de las sanciones, corresponden
con exclusividad a las autoridades
superiores designadas por Ley
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Pasos a seguir en el Proceso de Revisión
Inventario Físico.
I.V.A.
Impuesto a la Renta y otros impuestos
Facturación e Ingresos.
Gastos
Activo
Pasivo
Conclusión y cuantificación.
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Inventario Físico
Aspectos Generales
Objetivos
Cargo Indebido al Costo
Omisión de Inventario
CMV=EI+C-EF
Procedimientos
Determinación por Presunciones Especiales
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I.V.A.
Objetivos
Requisitos de Documentación para el IVA
Impugnación del Crédito Fiscal
Procedimientos
Cruzar datos con el Balance
Control de Libro de Compras
Control de Libro de Ventas
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Impuesto a la Renta y otros Impuestos
Verificación del Calculo
Aplicación de Prorrateo
Retención Instituciones Públicas
Análisis de planillas adjuntas
Pagos de otros impuestos
Selectivo al Consumo
Retención s/Fletes
Retención por compras locales
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Facturación e Ingresos
Principio de lo Devengado
Principio de Realización
(Mercaderías Facturadas y no entregadas).
Venta de Bienes y Servicios
Ingresos no Declarados
Procedimientos
Cruzamiento del Balance con la DDJJ del IVA
Ventas Gravadas e IVA Ventas
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Análisis de Gastos
Principio de Causalidad
Deducibilidad. Requisitos
Reglamentaciones
Objetivos Generales
Objetivos Particulares
Reconocimiento del Gasto
(Principio de lo Realizado)
Procedimientos por cuentas
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Regla General de la Deducibilidad de los Gastos
Art. 8 Ley 125/91
A) Deben ser necesarios para obtener la
renta y mantener la fuente productora
B) Que represente una erogación real
C) Que esté debidamente documentada
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CONCEPTOS
Conjeturas:
Suposiciones, sospechas que realiza el auditor fiscal
como parte de su programa de trabajo. Juicio probable
de las cosas por las señales que se ven
Indicios:
Señal o pista que indica la existencia de algo que surge
del análisis de los libros del contribuyente. No hay
certeza o seguridad de la existencia del hecho.
Evidencia:
es una certeza manifiesta y tan perceptible
que nadie puede dudar de ella
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Ingresos - Procedimientos
Preparar las cédulas tabulando las ventas sobre la
base comparativa, que puede ser por años, meses,
productos o líneas
Cruzar la información de las ventas declaradas con
las contabilizadas en el balance en forma mensual,
teniendo en cuenta las devoluciones o rebajas
Cruzar el total de ventas a crédito incluido el
impuesto al valor agregado con el movimiento deudor
de la cuenta Clientes
Verificar que las ventas omitidas no hayan
sido registradas como prestamos recibidos
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Ingresos - Procedimientos
Verificar que las notas de crédito en concepto de
descuentos o rebajas estén debidamente conformadas
por los clientes y que no representen disminuciones no
acordes con las prácticas comerciales
Recalcule el valor neto fiscal de aquellos bienes del
activo fijo que se hayan enajenado
Clasificar entre los ingresos financieros los
que se hallen exonerados, quedando los demás
a facturarse
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Ingresos - Procedimientos
Verificar que se hayan reconocido en su totalidad las
diferencias de cambio por revalúo de las cuentas
activas en moneda extranjera, de acuerdo al tipo de
cambio de cierre
Verificar que se hayan reconocido los
descuentos por pronto pago, mediante el
análisis de la cuenta corriente del Proveedor
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Inventario - Procedimientos
1. Obtener el inventario detallado presentado
por el contribuyente a fecha 31.12.x1
2. Realice el corte de inventario a fecha 01 en un mes
posterior (esta dado por la fecha de iniciación de los
trabajos)
3. Aplique una verificación para atrás a fin de
establecer la veracidad del inventario de fecha 31.12.
x1.
4. En el caso de que se tenga dos ejercicios cerrados
(inventarios al 31.12 x1 y 31.12.x2) aplicar la
verificación para adelante.
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Inventario - Procedimientos
5. Preparar una mayorización mensual de la cuenta
mercaderías, aplicando el porcentaje de costo del ejercicio,
a fin de detectar si la cuenta en algunos meses no ha
quedado con saldo en rojo.
•6. Verifique la documentación de la compra de
mercaderías, a fin de detectar facturas duplicadas o
falsas. Se debe poner especial énfasis en aquellas que
generan pasivos y no se cancelan por mucho tiempo.
7. Verifique todos los débitos realizados y confronte
con cada uno de los comprobantes que les dieron
origen, a fin de detectar si no fueron imputados contra
otras cuentas (Clientes y otros).
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Inventario - Procedimientos
8. Verifique la transferencia a la cuenta
Mercaderías del saldo de Importaciones en
Curso.
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Mercaderías
9Por las compras
Se debita:
Se acredita:
9Por las devoluciones de clientes
9Por el costo de las mercaderías
vendidas
9Por las devoluciones a proveedores
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Mercaderías
Valuación
Mercaderías
STOCK
Ingresan
Valor de Factura
Gastos necesarios hasta la puesta de
las mercaderías en depósito.
(Seguros, fletes, acarreos, derechos
aduaneros, etc.)
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Costo de Mercaderías Vendidas
Si el costo de las mercaderías ha sido
correctamente valuado…
Saldo Deudor de
la cuenta
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Valores de
Inventario
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Costo de Mercaderías Vendidas
Métodos de Imputación al Costo
Promedio
Ponderado
F.I.F.O
Identificación
Específica
Los mismos deberán aplicarse de manera
uniforme
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Costo de Mercaderías Vendidas
Cálculo del costo de las mercaderías
vendidas por diferencia de inventario:
C.M.V. = E.I + C – E.F.
C.M.V. : COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS
E.I.
: EXISTENCIA INICIAL
C
: COMPRAS DEL PERIODO
E.F.
: EXISTENCIA FINAL
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Costo de Mercaderías Vendidas
Disposiciones Tributarias Vigentes
Decreto 6.359/05
Art. 69º: Obligación de mantener documentación
sobre el costo unitario. Los contribuyentes deberán
preparar y mantener los papeles de trabajo que muestren
cómo fue calculado el costo unitario utilizado. Estos
papeles de trabajo deberán estar respaldados por la
respectiva documentación de compra o los reportes de
producción correspondientes.
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Mercaderías
La Existencia Final o Inventario de
Mercaderías se computarán:
9 valor de costo de producción
9 al costo de la adquisición
9 al costo en plaza al día de cierre del ejercicio
a opción del contribuyente
según Art.13 de la Ley 125/91
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Fraudes más frecuentes cometidos en el rubro
Bienes de Cambio
9 Ventas de mercaderías no registradas contablemente.
9 Mercaderías cuya salida dolosamente se duplica.
9 Mercaderías en buen estado que se consideren averiadas, para
venderlas fraudulentamente.
9 Mercaderías en transito contabilizadas como ya recibidas o
viceversa
9 Mercaderías que se mantienen en stock y que no figuran
inventariadas.
9 Mercaderías extranjeras introducidas de contrabando o a
través de las Aduanas, falseando su cantidad, calidad o valor
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Fraudes más frecuentes cometidos en el rubro
Bienes de Cambio
9 Mercaderías exportadas subfacturando su valor real.
9 Mercaderías importadas, sobrefacturadas para ocultar el
pago de regalías, intereses o comisiones al exterior.
9 Exportaciones ficticias o importaciones sobrefacturadas, para
obtener beneficios de cambio.
9 Mercaderías compradas, aun no entregadas por el Proveedor
contabilizadas como recibidas o viceversa.
9 Mercaderías deterioradas o fuera de uso incluidas en el
inventario con obsolecencia mayor de la que corresponde
9 Mercaderías de las que se omite su compra, en Inventario y su
venta
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Auditoria Tributaria
Disposiciones Tributarias Vigentes
Ley 2421/04 Art. 33º. Los contribuyentes con una facturación anual igual o
superior a G. 6.000.000.000 (seis mil millones de guaraníes), deberán contar con
dictamen impositivo de Auditoría Externa, el cuál deberá estar reglamentado por
la SET. Dicho monto podrá actualizarse anualmente por parte de la
Administración Tributaria, en función del porcentaje de variación del Índice de
Precios al consumo que se produzca en el periodo de doce meses anteriores al 1
de noviembre de cada año civil, de acuerdo con la información que en tal sentido
comunique el B.C.P o el Organismo Oficial Competente.
Adicionalmente, la Subsecretaría de Estado de Tributación podrá establecer
opcionalmente para todos o parte de los contribuyentes de una misma categoría
la posibilidad de contratar una auditoria impositiva anual que será realizada por
empresas o personas físicas del sector privado especializadas en el ramo, cuyo
costo estará a cargo del contribuyente, con cargo a remitir el informe a la
Administración Tributaria.
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Auditoria Tributaria
Continuación Art. 33 Ley 2421/04
A los efectos del presente artículo para las auditorias de balances y cuadros de
resultados, estado de origen y aplicación de fondos, estado de evolución del
patrimonio neto para fines de auditoria establecidos en este artículo, la
Subsecretaría de Estado de Tributación creará un registro de auditores externos
que estarán habilitados para efectuar esta tarea y establecerá las normas técnicacontables a las cuales deberán ajustarse los informes, los criterios a ser tenidos en
cuenta, así como los datos y requisitos que deberá contener el informe de la
auditoria.
Los profesionales mencionados precedentemente serán directamente
responsables del resultado del servicio prestado, así como de las que derivan del
mal desempeño o del incumplimiento de las obligaciones a su cargo. La auditoria
impositiva informará sobre la razonabilidad de las liquidaciones de impuestos de
los contribuyentes. Facultase a la Administración Tributaria reglamentar la
presente disposición.
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Auditoria Tributaria
Continuación Art. 33 Ley 2421/04
El reglamento establecerá las causales de suspensión o del retiro
del registro de auditores externos para aquellas personas que
hayan incurrido en errores graves y manifiestos en el ejercicio
de sus funciones, en caso de comprobarse el mal desempeño, así
como las causales de inhabilitación definitiva en caso de
reiteración
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Auditoria Tributaria
Decreto 2.939/04
Art. 2 Establecese la vigencia, a partir del 1 de enero del 2005 de las
siguientes disposiciones de la Ley Nº 2421/2004 De Reordenamiento
Administrativo y de Adecuación Fiscal
a) Capítulo II De la Modificación del Régimen Tributario Artículos 4º,
7º, 8º, y 9º en lo referente al Artículo 261º de la Ley 125/91;
b) Capítulo IV De la Creación de la Patente Fiscal Extraordinaria de
Auto vehículos, Artículos 20º al 26º
c)
Capítulo V De la Aplicación de la presente Ley, Articulo 33,
d) Capítulo VI Suspensiones, Derogaciones y Modificaciones Artículos
35, Numeral 1, Inciso b), en lo referente a los artículos 40 y 41 de la Ley
Nº 125/91, Numeral 2 Inciso c) e i) y Artículos 36, Numeral 9); y
e)
Capitulo VII De las Disposiciones Finales y Transitorias Artículo 44.
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Auditoria Tributaria
Decreto 6.807/05
Art. 2º.- Suspéndase temporalmente la aplicación del
inciso c) del Articulo 2º del Decreto Nº 2939/2004, "Por
el cual se establece la vigencia de disposiciones
contenidas en la Ley Nº 2421 del 5 de julio de 2004, "De
Reordenamiento Administrativo y de Adecuación
Fiscal", relativo al articulo 33º de la Ley Nº 2421/2004.
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