ARTÍCULO - BDO México

ARTÍCULO
www.bdomexico.com
Mayo 2012
Tratamiento Fiscal de las personas físicas residentes en
el extranjero con fuente de riqueza ubicada en México
Por el L.C. Luis Ortiz
[email protected]
Un aspecto importante en la administración de
los negocios en la actualidad, es sin duda alguna
la carga fiscal que genera los impuestos por
salarios, esto implica no solo el análisis del pago
de impuestos federales como el ISR, las
contribuciones de seguridad social como el IMSS,
SAR e INFONAVIT entre otras, sino también la
obligación que se genera por el pago del ISR de
los sueldos del personal extranjero que labora
en las empresas situadas en nuestro país.
Hoy en día es muy común el mirar a personal
extranjero laborando en empresas Mexicanas,
principalmente en maquiladoras, no obstante no
debemos ignorar la obligación de administrar el
cálculo y preguntarnos sobre qué debemos hacer
para dar cumplimiento a las disposiciones que
sobre materia fiscal nos impone la autoridad,
por tal motivo detallaremos los aspectos más
importantes del régimen fiscal de las personas
físicas no residentes que consideramos son de
utilidad para poder llevar a cabo una buena
administración y control de la carga fiscal.
RESIDENCIA FISCAL
Un punto importante a definir es la residencia
fiscal de la persona física, por tanto el artículo 9
del Código Fiscal de la Federación nos define
este concepto el cual menciona lo siguiente:
Código Fiscal de la Federación
Art. 9
Se consideran residentes en territorio nacional:
I.
A las siguientes personas físicas:
a) Las que hayan establecido su casa habitación
en México. Cuando las personas físicas de que se
trate también tengan casa habitación en otro
país, se considerarán residentes en México, si en
territorio nacional se encuentra su centro de
intereses vitales. Para estos efectos, se
considerará que el centro de intereses vitales
está en territorio nacional cuando, entre otros
casos, se ubiquen en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1.
Cuando más del 50% de los ingresos
totales que obtenga la persona física en el año
de calendario tengan fuente de riqueza en
México.
2.
Cuando en el país tengan el centro
principal de sus actividades profesionales.
b) Las de nacionalidad mexicana que sean
funcionarios del Estado o trabajadores del
mismo, aun cuando su centro de intereses
vitales se encuentre en el extranjero.
Una vez habiendo definido que la residencia
fiscal de la persona física se encuentra en el
extranjero, conforme al artículo 9 del Código
Fiscal de la Federación, se concluye que para
efectos de calcular el Impuesto sobre la Renta
al residente en el extranjero antes mencionado,
es un contribuyente que encuadra en el Titulo V
de la Ley del Impuesto sobre la Renta y como
consecuencia se le tendría que calcular el
Impuesto sobre la Renta de conformidad con el
artículo 180 de la LISR.
A continuación se detallan los puntos fiscales
más importantes a considerar de los no
residentes en territorio nacional.
Sujetos obligados
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en su
artículo 1, fracción III, nos dice que están
obligados al pago del Impuesto sobre la Renta,
los residentes en el extranjero por los ingresos
procedentes de México.
Art. 1. Fracc III…
“Los residentes en el extranjero, respecto de los
ingresos procedentes de fuentes de riqueza
situadas en territorio nacional, cuando no
tengan un establecimiento permanente en el
país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no
sean atribuibles a éste”.
Es de considerar que la fuente de riqueza se
encuentra en territorio nacional cuando el
servicio se preste en el país de conformidad con
el artículo 180 de la LISR.
Ingresos gravables
Así mismo el artículo 179 de la LISR, nos dice lo
siguiente:
“Están obligados al pago del impuesto sobre la
renta conforme a este título, los residentes en
el extranjero que obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, en servicio o en crédito,
aun
cuando
hayan
sido
determinados
presuntivamente por las autoridades fiscales,
en los términos de los artículos 91, 92, 215 y
216 de esta ley, provenientes de fuente de
riqueza situadas en territorio nacional.”
Excepción a la regla
Si la estancia del prestador de servicio no es
mayor a 183 días naturales, consecutivos o no
en un periodo de 12 meses, los ingresos por
salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado, pagados a
residentes en el extranjero, estarán exentos del
pago del ISR.
Es de notar que el periodo de exención no solo
corresponde a un año de calendario, es decir si
la persona física entro a laborar en territorio
Mexicano en el mes de mayo, su periodo de
exención, contara a partir del mes de mayo
hasta el siguiente año.
Así mismo la cuenta de los días incluye sábados
y domingos, así como días festivos.
Art. 181 de la Ley del ISR.
“Se exceptúan del pago del impuesto a que se
refiere el artículo anterior, por los ingresos por
salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado, pagados por
residentes en el extranjero, personas físicas o
morales, que no tengan establecimiento
permanente en el país o que teniéndolo, el
servicio no esté relacionado con dicho
establecimiento, siempre que la estancia del
prestador del servicio en territorio nacional sea
menor a 183 días naturales, consecutivos o no
en un periodo de 12 meses”.
Sueldos exentos
Consideraciones…
De conformidad con el artículo 252 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, para poder gozar de esta exención se
debe de cumplir con lo siguiente:
Artículo 252 RISR.
“Para los efectos del artículo 181 de la Ley,
cuando la prestación del servicio personal
subordinado a que dicho precepto legal se
refiere, se realice en las instalaciones de una
persona residente en México, se podrá acreditar
que la estancia del prestador del servicio en
territorio nacional fue menor a 183 días
naturales, consecutivos o no, en un periodo de
doce meses, siempre que se cumpla con lo
siguiente:
I. Que la persona residente en México, en cuyas
instalaciones se realizó la prestación del servicio
personal subordinado, lleve un registro como
parte de su contabilidad que contenga el
nombre, el domicilio y el número de
identificación fiscal que tenga en el país de
residencia fiscal, por cada una de las personas
residentes en el extranjero que presten servicios
en sus instalaciones, así como el nombre, el
domicilio y la denominación o razón social de las
personas residentes en el extranjero que le
pagan la remuneración por su servicio personal
subordinado, debiendo contener dicho registro
la indicación de los días naturales de presencia
física en el país por cada una de las personas
físicas, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 251 de este Reglamento. La persona
residente en México deberá conservar una copia
fotostática del documento con el que cada
persona física residente en el extranjero
acredite su número de identificación fiscal, así
como el documento con el que "bajo protesta de
decir verdad", el residente en el extranjero le
proporcionó la información necesaria para
integrar el registro.
II. Que la persona residente en México, en cuyas
instalaciones se prestó el servicio, emita en
forma trimestral a cada uno de los residentes en
el extranjero que hubieren prestado servicios
personales subordinados en sus instalaciones,
constancia que deberá ser entregada a cada una
de las personas durante los meses de abril,
julio, octubre y enero, debiéndose señalar en la
misma los datos a que se refiere el registro que
se menciona en la fracción I de este artículo, así
como el número de días laborados. Para los
efectos del cómputo antes mencionado, se
deberán contar meses completos.
Haciendo un resumen de las dos fracciones
anteriores hemos de notar que debemos cumplir
básicamente dos cosas:
1.
Llevar una Bitácora de las personas no
residentes que prestan servicios en las
instalaciones situadas en territorio nacional para
llevar un registro de los días que estuvieron en
nuestras instalaciones.
2.
Entregar constancia en forma trimestral
por cada uno de los residentes en el extranjero
que hubieren prestado servicios personales
subordinados en nuestras instalaciones.
Cabe mencionar que no existe una forma oficial
para la presentación de esta constancia, la cual
puede ser elaborada mediante escrito libre, de
conformidad con el artículo 18-A del Código
Fiscal de la Federación.
Cálculo del Impuesto de conformidad con el
Titulo V de la LISR
Articulo 180.
“Tratándose de los ingresos por salarios y en
general por la prestación de un servicio
personal subordinado, se considerará que la
fuente de riqueza se encuentra en territorio
nacional cuando el servicio se preste en el
país.”
El impuesto se determinará aplicando al ingreso
al ingreso obtenido las tasas siguientes:
1.
pesos
Estarán exentos los primeros $125,900
2.
La tasa del 15% se aplicara a los ingresos
obtenidos en el año de calendario que excedan
los $125,900, pero que
$1,000,000.00 de pesos.
no
excedan
de
3.
La tasa de 30% se aplicara a los ingresos
obtenidos en al año de calendario que excedan
de $1,000,000 de pesos.
Entero del impuesto:
El Impuesto sobre la Renta causado se deberá
enterar a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a la fecha de percepción del
ingreso, de conformidad con el artículo 249 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Formas de pago:
El artículo 249 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, nos menciona las
siguientes formas de pago del Impuesto:
I.
Mediante retención y entero que les
efectúe la persona física o moral residente en el
extranjero que realiza los pagos por concepto
de salarios y en general por la prestación de su
servicio personal subordinado, para lo cual dicho
retenedor deberá presentar ante la autoridad
fiscal correspondiente, en escrito libre, solicitud
de inscripción como retenedor al Registro
Federal de Contribuyentes.
II.
Mediante entero que realice la persona
residente en México en cuyas instalaciones se
prestó el servicio personal subordinado.
CONCLUSIONES
¿Se debe de presentar declaración anual?
No existe obligación la obligación de presentar
declaración anual por tratarse de un impuesto
definitivo tal como lo señala el artículo 179,
párrafo sexto de la LISR, por tal motivo no
existe un programa electrónico ni alguna forma
oficial para poder presentar la declaración
anual, sin embargo se recomienda que se
presente un escrito libre de conformidad con el
artículo 18-A del Código Fiscal de la Federación,
para dar cumplimiento a la presentación de la
información mencionada en el artículo 86,
fracción IX, inciso a), que dice:
“IX. Presentar a más tardar el día 15 de febrero
de cada año la información siguiente:
a) De las personas a las que en el año de
calendario inmediato anterior les hubieren
efectuadas retenciones de impuesto sobre la
renta, así como de los residentes en el
extranjero a los que les hayan efectuado pagos
de acuerdo con lo previsto en el Título V de esta
Ley”.
Si usted tiene alguna duda respecto a este tema
no dude en contactarnos y nos ponemos a sus
órdenes para cualquier comentario al respecto,
nuestro equipo de trabajo le asistirá a la
brevedad posible.
III.
Mediante entero que realice el
representante en el país del residente en el
extranjero que reúna los requisitos establecidos
en el artículo 208 de la ley y asuma la
responsabilidad solidaria del pago del impuesto,
a cargo de dicho residente en el extranjero, en
los términos del Código Fiscal de la Federación.
La forma de pago que se recomienda es la que
menciona la
fracción II, del mencionado
artículo, ya que es la más común y que facilita
mucho la carga fiscal y administrativa a la
persona física residente en el extranjero, así
como al darle mayor seguridad al entero de
dicho impuesto.
L.C. Luis Ortiz, Gerente de Impuestos, Oficina
Ciudad Juárez, BDO Castillo Miranda.
© 2013 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo
Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores
públicos y consultores de empresas, miembro de BDO
International Limited, una compañía del Reino Unido
limitada por garantía, y forma parte de la red internacional
de firmas independientes de BDO. Si desea obtener mayor
información, por favor contacte a nuestros especialistas.