1 COSTEO DE IMPORTACIONES - RÉGIMEN GENERAL Comfort

NEGOCIOS CON EL EXTERIOR - Práctica nro. 4/2009
http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catnegex
1
COSTEO DE IMPORTACIONES - RÉGIMEN GENERAL
Comfort Ltda., empresa uruguaya de venta de electrodomésticos, ha efectuado la siguiente importación:
08/03- Se envía a la firma americana Philadelphia Technologies Corp. la orden de compra nro. 121
correspondiente a la siguiente factura proforma de fecha 20/02:
• 330 televisores color de 14´´ valor unitario EXW U$S 75………………................... U$S 24.750
• Flete interno y estiba ............................................................................................... U$S
400
• FOB New York ........................................................................................................ U$S 25.150
• Flete marítimo ......................................................................................................... U$S
850
• Total CFR Montevideo ............................................................................................ U$S 26.000
10/03 - Se presenta al Banco Financiero la solicitud de apertura de un crédito documentario irrevocable y
confirmado por el valor CFR Montevideo más un interés de financiación del 9% lineal anual que se había
pactado con el proveedor. En el mismo se estipulan, entre otras, las siguientes condiciones:
• Disponible en las oficinas del banco confirmador, por pago diferido a 30 días B/L
• Vencimiento para embarque y presentación de documentos: 30/04.
• Embarques parciales y transbordos: prohibidos.
• Documentos requeridos:
• Factura comercial, en triplicado, indicando separadamente valor FOB y flete, e indicando las
cláusulas "no se incluyen intereses de financiación" y "mercadería de origen USA"
• Nota de débito, en triplicado, por los intereses de financiación.
• Juego completo de conocimientos de embarque marítimos, limpios, a bordo, a la orden del Banco
Financiero, marcados " notify Comfort Ltda.".
• Todos los gastos bancarios fuera del Uruguay serán por parte del Beneficiario.
11/03 - Banco Financiero efectúa la apertura del crédito vía swift, a través del Bank One, (701 Market St
Philadelphia, PA), al que se le solicita que lo avise y confirme al Beneficiario. Asimismo el banco emisor le
debita al ordenante los gastos de apertura.
11/03- Comfort Ltda. contrata el seguro con el Banco de Seguros del Estado y abona la prima por U$S 300.
Las cotizaciones de pizarra del BSE coinciden con las del Banco Financiero.
19/03 - Se recibe un fax del proveedor solicitando la modificación del crédito documentario, que ahora
deberá permitir transbordos. En el mismo día Comfort Ltda. tramita dicha modificación ante el Banco
Financiero, que le da curso y debita los gastos correspondientes.
10/05 - Banco Financiero informa al Ordenante que acaba de recibir un mensaje del Bank One, en los
siguientes términos: " Ref: Su L/C nro. 12725 - Documentos presentados en orden, excepto por la siguiente
discrepancia: Embarque efectuado el 03/05 - Por favor instruyan”. Comfort Ltda. acepta la discrepancia y el
Banco Financiero lo comunica por swift a su corresponsal. Comisiones y gastos serán debitados a Comfort
Ltda. junto con la liquidación final de la L/C
16/05 - Se reciben los documentos en el Banco Financiero exactamente por el valor del crédito. Dicho
banco los revisa, no encuentra otra discrepancia diferente a la que ya había sido señalada, y los entrega al
Ordenante. Este, paga los gastos en la Agencia Marítima (THC y EIF: U$S 148, otros: U$S 105 + IVA) y
posteriormente los entrega a su Despachante de Aduana para que realice los trámites correspondientes,
adelantándole la suma de $ 350.000 a cuenta de los gastos a generarse.
18/05 - El Despachante presenta el DUA (Documento Único Aduanero) por vía informática ante la Dirección
Nacional de Aduanas y abona la liquidación correspondiente en el BROU.
20/05 - Se recibe la mercadería en orden en el depósito de Comfort Ltda., abonando el flete interno por $
2.000 más IVA.
NEGOCIOS CON EL EXTERIOR - Práctica nro. 4/2009
http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catnegex
2
25/05 - Se paga la factura del Despachante de Aduana, que incluye:
• Su comisión del 1% del CIF.
• ANP: $ 4.358. Corresponden a la tasa de despacho de importaciones de la ANP y a la tasa de estiba
• Gastos de despacho no documentados $ 500
• Gastos de despacho documentados (fotocopias, varios) $700
• IVA sobre comisiones y gastos de despacho.
• Lo abonado con el DUA (a lo que se debe deducir lo adelantado el 16/05).
18/06 - Por instrucciones de Comfort Ltda., el Banco Financiero efectúa la liquidación final del crédito
documentario, debitando la cuenta del primero por el importe de la divisa, más las comisiones y gastos que
correspondan.
OTROS DATOS:
1. La TGA correspondiente a "Aparatos receptores de televisión - en colores - los demás" vigente al
momento de realizar la operación es la siguiente (consultada en el sistema Lucia de la DNA y confirmada
con el despachante):
AEC
20
Partida arancelaria
8528.72.00.00
TGA E/Z
20
TGA I/Z
0
2. Son aplicables: extraordinario DNA U$S 108; guía de tránsito $ 126 e IVA a tasa básica.
3. Comfort Ltda. es contribuyente de IVA y de IRAE, pudiendo descontar los importes pagados por tales
conceptos en su próxima declaración jurada.
4. Las tarifas del Banco Financiero son:
•
•
•
Comisiones por créditos documentarios:
- apertura: 1%
- aceptación: 1,50% lineal anual.
- aviso: U$S 150
- confirmación: 0,25%.
- modificación: U$S 50
- discrepancia: U$S 30.
Intereses de financiación para operaciones en U$S: 12% lineal anual.
Gastos de mensajes swift apertura L/C: U$S 50 - otros: U$S 25 c/u.
5. Comfort Ltda. maneja solamente una cuenta corriente en moneda nacional en el Banco Financiero.
6. Las cotizaciones del dólar USA han sido las siguientes:
Fondo BCU
Banco Financiero
Fecha
C
v
C
V
10-Mar
20,72
20,73
20,40
21,00
11-Mar
20,79
20,79
20,40
21,00
19-Mar
20,55
20,56
20,55
21,15
10-May
19,95
19,95
19,70
20,30
16-May
19,85
19,85
19,60
20,20
17-May
19,85
19,86
19,60
20,20
18-May
19,85
19,85
19,60
20,20
17-Jun
19,45
19,45
19,20
19,70
18-Jun
19,44
19,44
19,20
19,70
SE PIDE:
1. Costeo de la mercadería, en moneda nacional y en pesos históricos.
2. Importe de IVA pagado con el DUA.
NEGOCIOS CON EL EXTERIOR - Práctica nro. 4/2009
http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catnegex
3
ATENCIÓN!! Este ejercicio va acompañado del DUA correspondiente al sólo efecto de
dar un ejemplo que permita que los estudiantes que estén particularmente interesados en
el tema se familiaricen con el documento, pero en las pruebas no se propondrán
ejercicios en base al mismo, razón por la cual no es necesario que dominen su contenido
REFERENCIAS PARA LA PAGINA N° 1 DEL DUA
Campo
01
04
06
14
16
17
19
20
21-22
33
47
49 - 91
52
73
84
85
86
87
89
N° RUC del Importador
N° RUC del Despachante
N° despachante
849 = Código del USD
Tipo cambio Fondo BCU
Naturaleza de la transacción: 10 = compraventa a precio firme
Medio de transporte: 1 = Marítimo
1 = vapor
País de salida
001 = Aduana Montevideo
TOTAL A PAGAR CON EL DUA
GRAVAMENES
02 = Recargo Mínimo (es parte de la TGA)
03 = Recargo Adicional (es parte de la TGA)
04 = IMADUNI (es parte de la TGA)
05 = DNA - Extraordinario
06 = DNA - T.S.A.
14 = Comisión BROU (en el sistema LUCIA se presenta como TCI - "Tasa por
Comisión de Importaciones")
15 = IVA
16 = Anticipo IVA
24 = COFIS
26 = Tasa consular
27 = Guía de tránsito
29 = Anticipo IRAE
N° B/L
País destino: 858 = Uruguay
Valor CIF en USD
Valor en Aduana (en pesos)
% de ajuste sobre el Valor en Aduana (cuando corresponde)
Valor en Aduana ajustado en pesos (ES LA BASE DE CALCULO)
Valor en Aduana ajustado en pesos + TGA
NEGOCIOS CON EL EXTERIOR - Práctica nro. 4/2009
http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catnegex
4
345.673
52.526
0
63.031
10.446
03
05
20
29
25.212
26.448
29
4,00
NEGOCIOS CON EL EXTERIOR - Práctica nro. 4/2009
http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catnegex
5
NEGOCIOS CON EL EXTERIOR - Práctica nro. 4/2009
http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catnegex
TASA CONSULAR
ANTICIPO IRAE
DNA EXTRAORDINARIO
D.N.A. IMADGATT
GUIAS DE TRANSITO
D.N.A TSA
DGI IVA
DGI ANTICIPOS IVA
TERC. NAC. RECARGO
Total
6
10.446
5.223
25.212
2.145
52.525
126
993
138.668
63.031
315.237
52.526
345.673
SON PESOS URUGUAYOS TRESCIENTOS CUARENTA MIL CUATROSCIENTOS
CINCUENTA
NEGOCIOS CON EL EXTERIOR - Práctica nro. 4/2009
http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catnegex
EJ ER CICIO 2
EJ E MP LO PRA CT ICO D E C O DIFICA CIO N DE ME RCADERI AS
( no obl ig at or io)
1.
7
1
N ota in trod uct or ia de la Cát edr a
En las cl as es te ór icas s e me ncionó e l funci onamiento y la i mp or tanc ia que tiene en la
op er ati va de Com er cio E xte r ior el e fec tu ar u n a ade cu ad a det erm in ac ión de la pos ic ión
ar an cel ar ia de c ada m erc ader ía, de acu er do al “S is tem a Ar m on iz ad o de De si gn ac ión y
C odif i cac ión de Mer cad er ías ”. E l m ism o h a s id o de s arro llad o p or la Or gan iz ac ión Mun di al de
A du an as y se ap lic a a la casi to talidad del c omer c io m un dial .
Di ch o S is tem a e st á c ons tit u ido por:
•
U n a est ru ctu r a de c las if ic ac ión , qu e u bica a los dis ti n tos prod u ctos en d ive rsas
s e cc ione s, capí tu los, par ti das y su bpa rt idas ( yen do de lo gen er al a lo pa rt icu l ar)
•
U n c on jun to de r e glas par a la in te rp re tac ión de l S is tema Ar m on izado, q ue perm i te u n a
c las if i cación un if orm e
Algunas vece s la c las if ic ac ión no gene r a mayor es in c onv enie nte s, p er o en vario s cas os la s
r eg las pu e de n adm it ir dif eren tes in terp re tac ion e s. En nu estr o p aís, l a ade cu a da c las if i cación
e s pa rt e de l a tar ea d el De s pachan te de Adu a n a ( que a ta l ef e cto n e ces itar á qu e su c lie n te
im p or tador o e xpor ta dor le pr ov ea t oda la i n for m aci ón nec es ar ia s obr e la m er cad er ía) . Por
ot ro lad o, en tre los c om et idos d e l a Di re cc ión Nac ion al de Ad u an as ( DNA ) s e en cu en tr a el de
“…emit ir cr iter ios obl igat o rios de clasi f ica ció n para la apli cación de la nome ncla tura
ar ancela ria, r ec audando los tri but os corr espondiente s …”
A los ef ec tos d e i lus tr ar al le ctor so br e l a c omple jid ad que p uede l leg ar a e n tr añ ar e l tem a de
la c odif i cac ión de m er ca ncía s s e t ra n sc r ibe a con t inuac ión el eje m plo que e l C r. Gu lar te
in c lu y e en su m on ogr afí a, en bas e a su pr opia ex per ienc ia:
2.
T ra ns cr ip ció n d e l caso
L a mer cancí a a i mp or ta r son Tot e s, se t r a ta d e en va se s d e m il li t r o s p ar a e l tra n sport e
d e mer cancí a sem i l í qu i d a , e s de c ir : mer ca der í a qu e a l e n va sar se a c ier t a t emp era tu r a
se e n cue n tr a en e stad o l íq uido y l ueg o al qued ar a te mp era tu ra am bien te la m isma se
so l id i fi ca . L o s t o te s so n e n va ses e spe cia lm en t e d i señ ado s par a e l t r a sl ado de e st e tipo
d e prod u ct o s ( n orm alm en t e e l tr an sp or t e d e e st o s p r od u c to s s e ve nía r e al i za nd o e n
t ar r i na s o ta mb ore s) , lo s t o te s se co mp one n d e l o s sigu i e n te s e lem en t o s:
a ) u n pa ll e t de made ra q ue ha c e la s v e ces de b a se de to do e l co njun t o y fa cili ta su
t r a sl ado y m an i p ul a ció n en dep ós i t o s ,
b ) u na ba se se car t ón r íg i do r e cub i e r ta de ma t er ia l p l á st i co , l a cu al s e posi ci ona
so bre el pall e t,
c) u na r e sis t en cia par a ca l e n tar el p r od u c to a l o s e f e ct os d e qu e e l mi smo vue l va al
e stado líqu id o y d e e s ta f orma per m itir su d e scarg a de l con tine n te a trav é s de
u na vá l v ula ub i ca da e n la pa r t e in fer i o r de l con ju n to , e st a r e si sten c ia se
p o sic io na so bre la ba se de ca rtón,
d ) p ar e de s de c ar tón r íg i do a e f e ct o s de c on fer ir l e la fo r ma o ct og ona l q ue
ca ra cter i za a e ste t ipo d e en va se e n pa rti cula r,
e ) u na bol sa d e p l á st i co qu e e s l a q ue e fe c t i va me n t e con t ie ne e l pr odu cto y l a cu a l
p o see un d i sp o si t i vo q ue p er m i t e su l le nad o por l a par t e s up er ior y , o tr o
d isp o siti vo si mi lar q ue per mi te su va ci ado p or la p arte in f er ior d el con jun to una
1
Material extraído de la monografía “Operaciones de Comercio Exterior y Despachantes de Aduana”, del Cr. Alvaro
Gularte (FCEA, UdelaR, nov/2008), págs. 3 a 14. El autor fue docente de Negocios con el Exterior en 2008.
NEGOCIOS CON EL EXTERIOR - Práctica nro. 4/2009
http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catnegex
f)
8
ve z que s e vo l v ió a ca le n tar el p r od u ct o medi an te el u so de l a r e si ste n ci a , a mb o s
d isp o siti vos d e llena do y va ciado con dis po sit ivo s de cier re , la m en cio nada bo lsa
se po si ci ona sobr e l a r e si st enc ia y d en tro de la par ed d e car t ón y,
u na ta pa de car tón r íg i d o qu e se u ti l i za p ar a dar le ma yor r e si ste n ci a a l enva se y
q ue a su ve z ha ce posi b le q ue se e st i ben .
Da da l a co mp le j ida d q ue re vi ste la c odi fi ca ción d e lo s m en cio nad o s enva se s y por
t r a t ar se de u na emp r e sa q ue cue n ta co n l os s er vi c io s d e d o s Desp a cha n te s d e Adu ana ,
se le s rem it ier on los da to s a am bo s y se l e s so li ci tó que in for mar an la po si ción
a ran cel aria qu e le corr e spo nde rí a a e ste ti po de en va s es . A su ve z, ca be de sta car en
e st e pun t o e l he cho d e que en l a f a ctu r a d el p r o ve ed or se ha cía r e f er e n ci a a l a par tida
4 415 ( Comm od it y Code ), lo c ua l t a mb ié n se l e s i n for mó a l o s d e sp a cha n t e s a e f ec t o s de
q ue pu diera n gu iar se en la cod ifi ca ción . La p ar tida 44 15 ti ene la sigu ie n te de s cr ip c ión:
“ CA JO NE S, CAJ AS, JAU L AS , T AM BO RES Y EN VA SE S S IM IL ARES, DE M A DER A:
CA RRE T ES P ARA CAB L ES , DE M AD ERA ; PA L ET AS , PALET AS CAJ A Y DEMÁS
P L AT AFO RM AS PA RA CA RG A, D E MA DE RA; CO LL A RIN ES P ARA PA L ET AS , DE
M AD ERA” ; l a u t i li za ci ón d e e sta p ar ti da f u e de s car ta da por am bo s pr o fe si o na le s e n el
e n ten di do d e qu e el p alle t no er a lo que le con fer ía a l con ju n to su cará cter e sen cia l
( Reg la 3 b) . 2
E l de spa ch an te A a r gu men t ó l o sig ui en t e : “ . . .e n b a se a l a i n f or mac i ón ap or tada
o pi na mo s q ue e sta m er ca der í a e s cla si fi cad a por l a po si ció n 392 3 . 90 . 00 .1 0” . La
d e si gna ci ón q ue l e co rre sp onde a e s ta p ar tida (39 23) e s la si gu ien t e: “ ART ÍC ULO S
P ARA EL T RAN SPORT E O ENV AS ADO , DE P LÁ ST ICO ; TAPON ES , TA PA S, C ÁP SUL AS
Y DE MÁ S D I SP O SI TI VO S DE CIE RRE , DE PL Á ST I C O” ; e l de sp ach an te “ A” h a ci end o uso
d e l a r eg l a 3b , en t en di ó qu e er a la bo l sa l a q ue l e con f er í a a l con j u n to su car á cter
e sen c ia l y q ue e l mism o d eb ía cla s i fi car se en fu n ci ó n a l a posi ci ón a r anc e la r i a qu e l e
co rre sp ondía al me n cio nad o ar tícu lo .
E l d e spa ch an te “ B” a r g umen t ó l o sig uie n te a lega ndo q ue s e e staba ba san do e n
a n te ce den te s de d e spa c ho s a n ter ior e s de otro s clie ntes su yo s: “ ...h em o s des p a cha do la
ca ja d e cartó n y l a bols a cad a un a por su co rre sp ondi en te po si ci ón , a sa ber : l a caja de
ca r t ón p or e l r u bro 4 81 9 .10 . 00 .00 y l a bo l sa p or e l r ub r o 39 23 .21 . 90 . 00 . Sin e mb ar g o y
t e ni end o pr e sen t e p ar a e s t e ca so q ue el co nj un to e st á co mpu e st o po r l a ca j a d e car tó n,
l a b ol sa y u na r e siste n ci a , cons i de r am o s q ue la r e siste n ci a deb e de spa ch ar se por su
r ubro 851 6. 8 0 .90 .00” .
A p e sar de q ue el au to r “ si mp a ti za ba” má s c on e l plan t eo de l de s pa ch an te “ B” , ya qu e
co n si der a co mo un a b uen a “ e str a t eg ia” de c od i fi ca ció n e l he c ho de q ue cu and o se t r ata
d e un p rodu cto com pu e sto par a e l cua l n o e s se n cil lo de ter m ina r el compo nen te qu e le
co n f i er e el c a r á cter ese n ci al , se r ea li ce e l d e sg lo se de l o s com po nen t e s y, p or l o ta nto
su c od ifi caci ón en for ma separa da ( ha y q ue tener e n cu en ta q ue se de be e star e n
co nd i ci on es d e po der so l i cit ar a l p r o ve edo r qu e r ea l i ce e st e de sg lo se s i n q ue e sto
g ene r e d em or a s y sob r e co st o s, l o cu al no si e mpre e s p o si bl e , ten er pr e sente que para el
ca s o p lan te ado se deb er ía h ab er so l icitad o u na n ue va fa ct ura com er cia l a l p ro ve edor y
q ue a su ve z es te ú lt im o po dr ía no d isp one r de la in for ma ción de l p re cio de ca da
co mp one n te por separ ado) ; per o b á sicam en te en func ión de q ue lo s cr ite rio s e x pue stos
e ran tot alm en te di fer en te s se o p tó p or tr a sl adar el te ma a la Dir e cci ón Na ci ona l d e
A d uan a s y r ea li zar una c on su l t a a cer ca de l a po si ción a r an cel ar i a cor r e sp ond ie n te .
E l “lau do” d e la D.N.A. e stab leci ó que la p o si ci ón a ran cel ari a co rre spond ie n te a esta
m er ca der í a e s 841 9 .89 . 99 .0 0 , a sa ber :
8 4 .- “ R EACTO R ES N UCL E ARES, C AL DERA S, M ÁQU I NA S, A PA RATO S Y AR TE FA CT O S
M EC ÁNI CO S: PA RTES DE ES TAS M ÁQ UINAS O A PA RATO S” ;
2
El conocimiento detallado de dicha “Regla 3b” (así como de las demás reglas de interpretación del Sistema
Armonizado) excede los objetivos del curso. Este caso se presenta al sólo efecto de mostrar un ejemplo polémico
NEGOCIOS CON EL EXTERIOR - Práctica nro. 4/2009
http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catnegex
9
8 419 .- “ AP AR ATO S Y DI SPOS IT IVO S, A UNQ UE S E CA L IEN TE N EL ÉCTR ICA MENT E
( E XCE PTO L O S HORN O S Y DE MÁ S APA RATO S DE L A PA RT IDA 8514) , P ARA EL
T RA TAM I EN TO D E M AT E RIA S M ED I ANTE O PE RA CI O NE S Q U E I MP L IQ UE N UN
CA M BIO
DE
T EM PE RATU RA,
T AL E S
COM O
CALEN TA MIENTO ,
CO CC IÓ N,
T O RREF ACC IÓ N,
D ES TI L ACIÓ N,
R ECT IF IC ACIÓN,
E ST ER IL IZ AC IÓ N,
P AS TE URIZA CIÓ N, B AÑ O DE VA PO R DE AGUA , SE CA DO , EVAP O RAC IÓN,
V AP O RIZ AC I Ó N, COND ENS AC I Ó N O E NF RI A M I ENTO , E XCE PT O L OS AP AR ATO S
DO M ÉST ICO S ; CA LENT AD O RES DE A G UA D E CA L ENT AM IE NT O INSTANT ÁN EO O DE
A CUM UL ACIÓ N, EXCEP TO LO S EL É CT RICO S” ;
8 419 . 8 . - “ - L OS DE MÁS AP ARA TO S Y DIS PO S I T IV OS”;
8 419 .89 .- “- - LO S DEM ÁS” :
8 419 . 89 . 9 .- “ LO S DEMÁ S” .
T a l como su r ge d e lo e xp ue st o e n el e je mp lo e l t e ma d e la codi f i ca ción p ued e r e sul t ar
p or d emá s co mp le jo en al gu nos ca so s, pa ra e sto s caso s el pro ce der má s re com end able
e s re al izar u na con sul ta a lo s e fe cto s d e ob tene r u n la udo po r pa rte de la D.N .A. Es d e
t e ner s e e n cu e nt a que se de be d i sp one r de d et er mi na do t i emp o ya q ue l a o b ten ció n d el
l au do pu ed e lleg ar a d emo rar apr o ximad am en te un o s 15 d ías y, r equ ie re de la
r ea l i za ci ón d e un a r eu ni ón en tre l o s dif er e n t e s a c tor e s in vo l u cr ado s, en e st e ca so , e l
d e spa c hante “ A” , la D.N .A. y lo s té cni co s de la em presa .
3.
No ta f i na l d e la Cá tedra
Resumen del caso y más datos
OPINION
CRITERIO
POSIC.ARANC.
AEC
TGA E/Z
TGA I/Z
Desp.A
Prima la bolsa
Desglose de componentes:
•
Caja de cartón
•
Bolsa
•
Resistencia
Aparatos y dispositivos (BK)
3923.90.00.10
18
18
0
4819.10.00.00
3923.21.90.00
8516.80.90.00
8419.89.99.00
16
18
16
14
16
18
16
0
0
0
0
0
Desp.B
DNA
Véanse los efectos que puede tener la diferencia de criterios en el pago de los
aranceles:
•
¿si la mercadería es de origen Mercosur?
•
¿si la mercadería es de origen canadiense?
•
Extrañamente, ¿cuál de las 3 opiniones fue la más favorable a los intereses del
importador?