I Deducción de la participación de los trabajadores en las utilidades

I
Deducción de la participación de los
trabajadores en las utilidades (Parte I)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Deducción de la participación de los trabajadores en las utilidades (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 323 - Segunda
Quincena de Marzo 2015
1.Introducción
Como sabemos, el artículo 37 inciso v) de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
que para que sean deducibles las rentas
que sean de segunda, cuarta y quinta
categoría para el perceptor, se deben
pagar hasta el día en que vence el plazo
para la presentación de la Declaración
jurada anual del Impuesto a la renta, en la
presente edición, siendo la participación
de utilidades de los trabajadores una
renta de quinta categoría. Analizamos de
manera práctica la incidencia tributaria y
contable con motivo de la presentación de
la Declaración jurada anual del Impuesto
a la renta del ejercicio 2014.
2.Trabajadores con derecho a
participar en las utilidades
El artículo 1 del Decreto Legislativo
Nº 892 establece que tienen derecho
a participar en las utilidades todos los
trabajadores que hayan cumplido la
jornada máxima de trabajo establecida
en la empresa, sea a plazo indefinido o
sujetos a cualquiera de las modalidades
contempladas por el Título III del Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo
N° 728.
Los trabajadores con jornada inferior a
la máxima establecida, participarán en
las utilidades en forma proporcional a la
jornada trabajada.
Participarán en el reparto de las utilidades
en igualdad de condiciones, los trabajadores que hayan sufrido accidente de
trabajo o enfermedad ocupacional y que
haya dado lugar a descanso médico, debidamente acreditado, al amparo y bajo
los parámetros de la norma de seguridad
y salud en el trabajo.
Base legal:
Artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 892
3. Empresas excluidas de la participación
Se encuentran excluidas de otorgar la
participación en las utilidades, de acuerdo a su modalidad, las cooperativas, las
empresas autogestionarias, las sociedades
N° 323
Segunda Quincena - Marzo 2015
civiles y las empresas que no excedan de
veinte (20) trabajadores.
Base legal:
Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 892
Base legal:
Artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 892
5. Base de cálculo de la participación
4. Porcentajes de participación
Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente decreto legislativo
participan en las utilidades de la empresa,
mediante la distribución por parte de esta
de un porcentaje de la renta anual antes
de impuestos. El porcentaje referido es
como sigue:
Actividad
Empresas pesqueras
Empresas de telecomunicaciones
Empresas industriales
Empresas mineras
Empresas de comercio al por mayor y al por menor y restaurantes
Empresas que realizan otras actividades
Porcentaje
10%
10%
10%
8%
8%
5%
Dicho porcentaje se distribuye en la forma
siguiente:
a) 50% será distribuido en función a los
días laborados por cada trabajador,
entendiéndose como tales los días
real y efectivamente trabajados.
A ese efecto, se dividirá dicho monto
entre la suma total de días laborados
por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará
por el número de días laborados por
cada trabajador.
b) 50% se distribuirá en proporción a las
remuneraciones de cada trabajador.
A ese efecto, se dividirá dicho monto
entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores
que correspondan al ejercicio y el
resultado obtenido se multiplicará
por el total de las remuneraciones que
corresponda a cada trabajador en el
ejercicio.
La participación que pueda corresponderle a los trabajadores tendrá respecto
de cada trabajador, como límite máximo,
el equivalente a dieciocho (18) remuneraciones mensuales que se encuentren
vigentes al cierre del ejercicio.
Se entiende por remuneración la prevista
en los artículos 39 y 40 del Texto Único
Ordenado de la Ley de Fomento del Empleo. Sin embargo, se encuentran excluidas de la participación en las utilidades,
de acuerdo a su modalidad, las cooperativas, las empresas autogestionarias, las
sociedades civiles y las empresas que no
excedan de veinte trabajadores.
La participación en las utilidades a que se
refiere el artículo 2° del presente decreto,
se calculará sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte
después de haber compensado pérdidas
de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del Impuesto a la renta.
Esquema de cálculo de la participación de
los trabajadores
Utilidad contable
Reparos
Adiciones
Deducciones
Renta neta del ejercicio
(–) Pérdida Tributaria
Renta neta no compensada
(x) Porcentaje de participación
xxx
xxx
(xxx)
xxx
(xxx)
xxx
xxx
Base legal:
Artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892
6. Plazo para el pago de la participación
La participación que corresponde a los
trabajadores será distribuida dentro de
los treinta (30) días naturales siguientes
al vencimiento del plazo señalado por
las disposiciones legales, para la presentación de la Declaración jurada anual del
Impuesto a la renta.
Vencido el plazo que contempla este artículo y previo requerimiento de pago por
escrito, la participación en las utilidades
que no se haya entregado, genera el interés moratorio conforme a lo establecido
por el Decreto Ley N° 25920 o norma
que lo sustituya, excepto en los casos
de suspensión de la relación laboral en
que el plazo se contará desde la fecha de
reincorporación al trabajo.
Base legal:
Artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 892
7. Gasto deducible para fines del
Impuesto a la renta
La participación en las utilidades fijadas
en este decreto legislativo y las que el
empleador otorgue unilateralmente a sus
trabajadores o por convenio individual o
convención colectiva, constituyen gastos
deducibles para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría.
Actualidad Empresarial
I-7
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Asientos contables
Base legal:
Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 892
Para fines tributarios será deducible si se pagan máximo hasta
el día en que se vence el plazo para presentar la Declaración
jurada anual del Impuesto a la renta.
Base legal:
Artículo 37, inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
8. Tratamiento contable
Mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
N° 046-2011-EF/94 se precisó que el reconocimiento de la
participación de los trabajadores en las utilidades se efectuará
conforme lo establece la NIC 19 y no como lo establece la NIC
12 Impuesto a las ganancias. Lo anterior implica que no se
reconocerá activo o pasivo tributario diferido por participación
de los trabajadores (la denominada participación de los trabajadores en las utilidades diferidas). Esta aclaración tiene vigencia
obligatoria desde el ejercicio 2011 y opcional para los estados
financieros del ejercicio 2010.
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 0462011-EF/94 (publicado el 03.02.2011)
“Artículo 1°.—Reconocimiento de la participación de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores
en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse
de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los empleados y no por analogía
con la NIC 12 Impuesto a las ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.
Artículo. 2°.—De la vigencia. La presente resolución entra en vigencia
a partir el ejercicio 2011; siendo opcional la aplicación en las empresas,
en la presentación de sus estados financieros del ejercicio 2010”.
Hasta el ejercicio 2010
Estado de resultado
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administración
Gastos de ventas
Utilidad operativa
Gastos financieros
Ingresos financieros
Otros gastos
Otros ingresos
Utilidad antes de participaciones e impuestos
Participación de los trabajadores
Impuesto a la renta
Utilidad neta
xx
(xx)
xx
(xx)
(xx)
xx
(xx)
xx
(xx)
xx
xx
(xx)
(xx)
xx
xx
(xx)
xx
(xx)
(xx)
xx
(xx)
xx
(xx)
xx
xx
(xx)
xx
Nota: La participación de los trabajadores ya se encuentra distribuida en el
costo de ventas, gastos de administración y gastos de ventas.
I-8
Instituto Pacífico
——————————— X——————————— DEBEHABER
86 Distribución legal de la renta neta
xx
41 Remuneraciones por pagar
xx
——————————— X——————————— 41 Remuneraciones por pagarxx
10 Efectivo y equivalente de efectivoxx
A partir del ejercicio 2011
——————————— X——————————— DEBEHABER
62 Gastos de personalXX
41 Remuneraciones por pagarXX
——————————— X——————————— 90
94
95
79
Costo de producción
XX
Gastos administrativos
XX
Gastos de ventas
XX
Cargas imputables a cuenta de costos
XX
——————————— X——————————— 21 Productos terminados
XX
71 Variación de la producción almacenada
XX
9.Contabilización de la participación de los trabajadores
Una empresa debe reconocer en los libros contables la participación de los trabajadores en las utilidades cuando:
A partir del ejercicio 2011 - Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 046-2011-EF/94
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administración
Gastos de ventas
utilidad operativa
Gastos financieros
Ingresos financieros
Otros gastos
Otros ingresos
Utilidad antes de participaciones e impuestos
Impuesto a la renta
Utilidad neta
Hasta el ejercicio 2010
a) Tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer
tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y
b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.
Las participaciones se contabilizan cargando a gasto del periodo,
salvo que otra NIIF permita su inclusión como costo de un activo
(por ejemplo, la NIC 2 y la NIC 16), con abono a un pasivo.
NIIF: párrafos 11 y 19 de la NIC 19
Para fines contables, de acuerdo con lo establecido por la NIC19,
la participación de los trabajadores debe contabilizarse como
un gasto cuando se devenga y no como una disminución de la
ganancia obtenida como se hacía antes de la aclaración hecha
por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante la Resolución Nº 046-2011-EF/94.
El primer requisito se cumple cuando la empresa se encuentra
dentro del marco de aplicación del Decreto Legislativo Nº 892
y obtiene utilidades en el periodo. Asimismo, el cálculo de la
participación según el decreto indicado hace que el segundo
requisito se cumpla al cierre del ejercicio.
10.Aplicaciones prácticas
Caso N° 1
Contabilización de la participación de los trabajadores
como gasto
En el año 2014 la empresa Comercial El Puerto SAC tenía más de
veinte trabajadores a su cargo y obtuvo una utilidad contable de
N° 323
Segunda Quincena - Marzo 2015
I
Área Tributaria
S/. 950,000. Para determinar el Impuesto a la renta del 2014,
nos indica que tiene los siguientes reparos tributarios:
Adiciones
- Multas y sanciones por S/.63,000
- Gastos sin comprobante de pago por S/.5,000
- Exceso de gastos de representación por S/.25,000
La empresa pagó las participaciones a los trabajadores antes de
presentar la Declaración jurada anual del Impuesto a la renta
del año 2014. Se tiene información de que el 60% de los
trabajadores se desempeña en el área de ventas y el 40% en el
área de administración.
Se pide el tratamiento contable y tributario de las participaciones
en las utilidades de los trabajadores.
Solución
1. Tratamiento contable
Para fines contables, según la NIC19, la participación de los
trabajadores debe contabilizarse cargando a una cuenta de
gasto cuando se devenga y con abono a una cuenta de pasivo.
En este caso en la empresa Comercial El Puerto SAC el gasto
por participación de utilidades se devenga al cierre del ejercicio
2014, cuando la empresa obtiene utilidades.
a) Cálculo de la participación de los trabajadores al
31/12/2014
950,000.00
Utilidad contable del año 2014
Adiciones
Multas y sanciones
Gastos sin comprobante
Exceso de gastos de representación
Renta neta
Participación (1,043,000 x 8%)(*)
63,000.00
5,000.00
25,000.00
93,000.00
1,043,000.00
83,440.00
b) Distribución del gasto según su función
La distribución del gasto por participaciones se realiza en proporción al área en la que se desempeñan los trabajadores de la
empresa. Así, para la empresa Comercial El Puerto, la distribución
será la siguiente:
Distribución Participación
60%
50,064
40%
33,376
100%
83,440
——————————— X——————————— 62
41
x/x
GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES
622 Otras remuneraciones
REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
Por la participación de los trabajadores correspondiente al año 2014.
——————————— X ——————————— 94
95
79
x/x
DEBEHABER
83,440
83,440
DEBEHABER
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
33,376
GASTOS DE VENTAS
50,064
CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS
83,440
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de la cuenta 62.
2. Tratamiento tributario
La participación en las utilidades de los trabajadores califica
como rentas de quinta categoría para los trabajadores que la
N° 323
Segunda Quincena - Marzo 2015
Según la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido
al incumplimiento de la condición del inciso v) antes referido,
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen.
En el caso, la empresa Comercial El Puerto S.A.C. pagó las participaciones a los trabajadores antes de presentar la Declaración
jurada anual del Impuesto a la renta del año 2014, por lo tanto,
el gasto es deducible en el ejercicio 2014.
a) Determinación del Impuesto a la renta al 31/12/2014
866,560.00
Utilidad contable menos participación(*)
Adiciones
Multas y sanciones
Gastos sin comprobante
Exceso de gastos de representación
Renta neta
Impuesto a la renta (30% x 959,560)
63,000.00
5,000.00
25,000.00
93,000.00
959,560.00
287,868.00
(*) 950,000.00 – 83,440.00
——————————— X——————————— (*) Porcentaje de participación establecido por el Decreto Legislativo Nº 892 para las empresas comerciales
Función
Personal del área de ventas
Personal del área de administración
reciben. En este sentido, para la empresa será un gasto deducible para la determinación del Impuesto a la renta en virtud
al inciso v) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. No obstante, la deducción del gasto en el ejercicio en
que se devengan las participaciones está supeditada a que sean
pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la
presentación de la Declaración jurada anual del Impuesto a la
renta del ejercicio correspondiente.
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST,
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
x/x Por el Impuesto a la renta a pagar al fisco.
DEBEHABER
287,868.00
287,868.00
Caso práctico
Participación de los trabajadores que forma parte del costo
de producción
En el año 2014 la empresa Industrial El Paraíso SAC tuvo a su
cargo más de veinte trabajadores y obtuvo una utilidad contable
de S/.1´250,000. Para determinar el Impuesto a la renta del
2014, nos indica que tiene los siguientes reparos tributarios:
Adiciones
- Multas y sanciones por S/.63,000
- Gastos sin comprobante de pago por S/.5,000
- Exceso de gastos de representación por S/.25,000
La empresa pagó las participaciones a los trabajadores antes de
presentar la Declaración anual del Impuesto a la renta del año
2014. Se tiene información de que el 50% de los trabajadores
se desempeña en el área de producción, el 30% en el área de
ventas y el 20% en el área de administración. De la producción
total del año, hasta el 31/12/2014, la empresa vendió el 80% de
los productos terminados, el porcentaje restante aún se encuentra
en los almacenes de la empresa. La empresa estima vender los
inventarios en stock en el año 2015.
Se pide el tratamiento contable y tributario de las participaciones
en las utilidades de los trabajadores.
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Solución
——————————— X——————————— 1. Tratamiento contable
Para fines contables, según la NIC19, la participación de los
trabajadores debe contabilizarse como un gasto cuando se
devenga y como un pasivo.
En este caso la empresa Comercial El Paraíso SAC el gasto por
participación de utilidades se devenga al cierre del ejercicio
2014, cuando la empresa obtiene utilidades.
a) Cálculo de la participación de los trabajadores al
31/12/2014
1,250,000.00
Utilidad contable
Adiciones
Multas y sanciones
Gastos sin comprobante
Exceso de gastos de representación
Renta neta
Participación (1´343,000 x 10%)(*)
63,000.00
5,000.00
25,000.00
1,343,000.00
134,300.00
(*) Porcentaje de participación establecido por el Decreto Legislativo Nº 892 para las empresas industriales.
b) Distribución del gasto según su función
La distribución del gasto por participaciones se realiza en proporción al área en la que se desempeñan los trabajadores de
la empresa. Así, para la empresa Industrial El Paraíso SAC, la
distribución será la siguiente:
Personal del área de producción
Personal del área de ventas
Personal del área de administración
Distribución Participación
50%
67,150
20%
26,860
30%
40,290
100%
134,300
• Asignación al importe del área del producción según el
estado de la producción del año
Producción del año 2014
Inventarios vendidos al 31/12/2014
Inventarios en stock al 31/12/2014
Porcentaje
Distribución
80%
53,720
20%
13,430
100%
67,150
——————————— X——————————— 62
41
x/x DEBEHABER
GASTOS DE PERS., DIRECT., Y GERENTES
134,300
622 Otras remuneraciones
REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
Por la participación de los trabajadores correspondiente al año 2014.
———————————
X——————————— 134,300
90 COSTO DE PRODUCCIÓN
67,150
902 Mano de obra 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
40,290
95 GASTOS DE VENTAS
26,860
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
134,300
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62. ——————————— X——————————— 21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
x/x Por el traslado de la participación de los trabajadores
del área de producción al costo de los productos
terminados.
I-10
Instituto Pacífico
67,150
67,150
DEBEHABER
69 COSTO DE VENTAS
53,720
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
53,720
211 Productos manufacturados
x/x Por el incremento del costo de venta por la participación de los trabajadores del área de producción.
2. Tratamiento tributario
La participación en las utilidades de los trabajadores califica como
rentas de quinta categoría para los trabajadores que la reciben.
En este sentido, para la empresa será un gasto deducible para la
determinación del Impuesto a la renta en virtud al inciso v) del
artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. No obstante,
la deducción del gasto en el ejercicio en que se devengan las participaciones está supeditada a que sean pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento para la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto a la renta del ejercicio correspondiente.
Según la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido
al incumplimiento de la condición del inciso v) antes referido,
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen.
Cabe precisar que, al determinar el Impuesto a la renta la
participación de los trabajadores siempre constituye gasto
deducible cuando es pagado dentro del plazo previsto para
la presentación de la Declaración jurada anual o, en su defecto, se pague las retenciones, tal como lo señala el Informe
N° 033-2012-SUNAT/4B0000. En este sentido, cuando por
aplicación de la NIC 19 la participación sea contabilizada como
costo de activo, en la Declaración anual del Impuesto a la renta
del ejercicio en el que se devenga se deducirá como gasto.
De acuerdo con lo expuesto, en el presente caso práctico, la
empresa Industrial El Paraíso SAC al haber pagado la participación de los trabajadores antes de presentar la Declaración anual
del Impuesto a la renta del año 2014, tiene derecho a deducir
tributariamente la participación en su totalidad como gasto, esto
es el importe de S/.134,300.
• Cálculo del Impuesto a la renta al 31/12/2014
Utilidad contable (*)
Adiciones
Multas y sanciones
Gastos sin comprobante
Exceso de gastos de representación
1,129,130
63,000
5,000
25,000
Deducciones
Participación de los trabajadores que afecta (13,430)
al costo
Renta neta
Impuesto a la Renta (30%x 1´208,700)
93,000
(13,430)
1,208,700
362,610
(*)Utilidad contable menos participación de los trabajadores contabilizada como costo de venta, gasto de
administración y gasto de ventas (1, 250,000-26,860-40,290-53,720)
2.1.Aplicación de la NIC 12
Contablemente se tiene registrado como gasto el importe de
S/.120,870 que corresponde al gasto contabilizado por participación del área de ventas, de administración y de producción relacionado con los inventarios vendidos, la diferencia se encuentra
contabilizada como costo de los productos terminados, pero este
último también es gasto deducible al determinar el Impuesto a la
renta, por ello en el cálculo deducimos esta cantidad (S/.13,430).
Esta operación genera un pasivo tributario diferido que se revertirá
en los ejercicios futuros cuando los productos terminados que
incluyen en su costo la participación de los trabajadores se vendan.
Continuará en la siguiente edición.
N° 323
Segunda Quincena - Marzo 2015