La Tasa de Seguridad e Higiene y la Creciente Presión Fiscal. Un

LA TASA DE SEGURIDAD E HIGIENE Y LA CRECIENTE PRESION FISCAL.
UN IMPORTANTE RECURSO PARA EL MUNICIPIO NEUQUINO
Por Carlos Larrondo y Juan Cruz Tonelli
1.- Introducción:
Frente a la necesidad de los municipios de ver incrementados sus recursos para dar respuesta a sus
crecientes obligaciones frente a sus comunas, y motivados por la imposibilidad de dictar nuevas tasas
que no vulneren lo dispuesto en la Ley de Coparticipación y Pactos Fiscales, se han visto obligados a
mirar “hacia adentro” y analizar posibles cambios en las tasas vigentes que signifiquen un incremento
en sus recaudaciones.
Durante los últimos quince años, la tendencia general de los municipios de nuestro país, ha sido la de
implementar una sustancial reforma de la denominada “tasa de comercio” dirigida a los contribuyentes
de mayor capacidad contributiva, lo que les ha permitido alcanzar un incremento notable de sus arcas
fiscales.
Por ello, muchas localidades han abandonado el mecanismo de liquidación tradicional, el cual
determinaba un importe anual a ingresar relativamente “fijo”, basado simplemente en la actividad
desarrollada, superficie ocupada y empleados contratados.
Si bien existen tratamientos diferenciales para actividades especiales, la modificación general ha
radicado en el reemplazo del criterio aplicable para determinar la base imponible y consecuente
liquidación de la tasa, desplazando la aplicación de “montos fijos” por una escala creciente en relación a
los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, persiguiendo así una mayor captación de recursos
pertenecientes a contribuyentes de mayor capacidad contributiva.
Tales medidas fueron ampliamente cuestionadas por los contribuyentes afectados, alcanzado
importantes controversias públicas, incluso dentro de la esfera legal, puesto que de un momento a otro
la tasa de comercio dejó de ser un costo no contemplado por el contribuyente.
Podríamos ocuparnos de juzgar la constitucionalidad de las modificaciones realizadas partiendo de la
nueva relación existente entre el importe de la tasa y el servicio prestado, pero dados los importantes
antecedentes de la Corte Suprema de Justicia de la Nación a favor de la constitucionalidad bajo el
criterio del “Principio de Solidaridad”, no será objeto del presente trabajo.
El análisis abordado será realizado sólo desde el ángulo de la gestión de determinación y liquidación de
la tasa para aquellas actividades que reciben un tratamiento general, sin considerar actividades
especiales ni mucho menos la cuestión de fondo inherente a la devolución realizada por el municipio en
cuanto a la prestación del servicio de seguridad e higiene propiamente dicho.
2.- La experiencia de la capital neuquina:
En el 2010, la ciudad de Neuquén cumplirá una década de la puesta en funcionamiento del tan
cuestionado método de liquidación de la tasa de seguridad e higiene.
Habiendo sido abandonado el viejo método de liquidación utilizado, el cual contemplaba parámetros
tales como actividad desarrollada, superficie utilizada y empleados ocupados, merece ser analizado el
impacto del nuevo escenario desde el año 2000 a la fecha donde, salvo actividades financieras y/o
petroleras, el costo de la tasa era prácticamente depreciado por el contribuyente en general.
A partir del 2001 a la fecha no ha cesado la presión fiscal del municipio neuquino y se han incrementado
notablemente los costos para determinados rangos de facturación.
2.- La determinación de la tasa y sus consideraciones:
A través del Decreto 893/01, se implementó la nueva manera de liquidar el denominado “rubro II” de la
tasa (seguridad e higiene), sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el año calendario
anterior y en función de los siguientes parámetros:
•
•
•
Contribuyentes que realicen operaciones en la provincia, cuya única sede administrativa y/o
local de ventas se encuentre en jurisdicción de Neuquén Capital, a los efectos del cálculo de
la tasa tomarán como base la totalidad de los ingresos brutos anuales asignables a la
Provincia de Neuquén.Contribuyentes que realicen operaciones en la provincia y cuenten con locales o sucursales
en más de una localidad, tomarán como base a los efectos del cálculo el monto proporcional
de ingresos brutos asignables a la jurisdicción de Neuquén Capital.
Contribuyentes que tengan más de un establecimiento en la jurisdicción de Neuquén Capital
y por ello más de una licencia comercial deberán calcular los Ingresos Brutos asignables a
esta jurisdicción y luego distribuir proporcionalmente los ingresos a cada una de esas
licencias comerciales.-
Una vez asignados los ingresos a la licencia comercial que se pretende liquidar, se define la tasa anual
aplicable para el contribuyente a través de una escala que posee diversos rangos de ingresos, la cual
será expuesta en forma resumida en el punto 3 siguiente.
Adicionalmente, se previeron medidas que intentaron amortiguar el impacto del cambio de tasa sobre
aquellos contribuyentes de menor capacidad contributiva, aplicando diversos límites a su incremento
sólo hasta determinado nivel de ingresos (sujeto al cumplimiento de determinadas condiciones).
Posteriormente, tales límites se fueron ampliando en distintos porcentajes y rangos de ingresos,
tendiendo a extinguir gradualmente la aplicación de los mismos.
Con el correr de los periodos se fueron incorporando modificaciones y aclaraciones en cuanto a algunos
criterios de asignación de base imponible, variaciones en los topes fijados para el incremento de la tasa,
etc., pero siempre dejando estática la escala de ingresos determinativa de la tasa.
Recién para el ejercicio 2009 se realizaron las primeras adecuaciones en distintos tramos de la misma,
e igualmente para el ejercicio 2010.
3.- La evolución de la “escala” a una década de su vigencia:
En el siguiente esquema, puede visualizarse en forma resumida el impacto porcentual en las
variaciones realizadas durante los periodos 2009 y 2010, respecto de la escala utilizada durante los 8
periodos anteriores (2001 a 2008).
Facturación anual en $
Desde
Hasta
0
250000
250001
500000
500001
1000000
1000001
4000000
4000001
8000000
8000001
10000000
10000001
17000000
17000001
23000000
23000001
30500000
30500001
35000000
35000001
41000000
41000001
47000000
47000001
50000000
50000001
60500000
60500001
71000000
71000001
80000000
80000001
90000000
Periodos fiscales
2001 a 2008
Desde
120
Hasta
387
Periodo fiscal 2009
Desde
240
Hasta
325
442
602
390
650
630
729
715
1.300
1.200
3.075
1.430
5.200
3.202
12.800
5.330
14.400
15.263
34.260
14.760
25.000
37.686
126.606
28.463
68.000
134.891
210.744
78.075
127.325
221.121
259.125
130.075
191.563
267.790
284.175
202.475
246.050
291.908
313.362
249.550
288.050
319.954
338.147
291.550
330.050
343.705
349.020
333.550
351.050
354.098
379.917
351.050
421.050
383.497
401.093
428.050
491.050
403.424
412.757
415.000
498.050
568.050
561.050
631.050
Relación %
2009/2008
Periodo fiscal 2010
Desde
-16,02%
7,97%
78,33%
69,11%
12,50%
-27,03%
-46,29%
-39,58%
-26,07%
-13,42%
-8,08%
-2,39%
0,58%
10,83%
22,43%
35,93%
52,06%
Hasta
360
390
650
715
1.300
1.430
5.200
5.740
13.600
14.760
20.000
25.550
57.800
62.100
105.800
111.600
170.800
173.600
210.000
213.000
273.900
332.500
357.000
427.000
504.000
567.000
270.600
329.000
350.000
420.000
497.000
560.000
630.000
Relación %
2010/2008
Relación %
2010/2009
-6,98%
10,77%
7,97%
0,00%
78,33%
0,00%
69,11%
0,00%
6,25%
-5,56%
-41,62%
-20,00%
-54,35%
-15,00%
-49,80%
-16,91%
-34,09%
-10,84%
-26,10%
-14,65%
-13,65%
-6,06%
-2,71%
-0,32%
0,28%
-0,30%
10,55%
-0,25%
23,91%
1,21%
35,67%
-0,19%
51,81%
-0,17%
90000001
100000000
100000001
120000000
120000001
135000000
135000001
150000000
150000001
175000000
175000001
200000000
200000001
225000000
225000001
250000000
250000001
275000000
275000001
300000000
Más de 300.000.000
638.050
701.050
736.050
841.050
876.050
946.050
981.050
1.050.000
1.090.000
68,93%
102,66%
127,96%
153,01%
162,65%
637.000
735.000
875.000
980.000
700.000
840.000
945.000
1.050.000
1.085.000
1.225.000
1.260.000
1.400.000
1.435.000
1.575.000
1.610.000
1.750.000
1.785.000
1.925.000
1.960.000
2.100.000
2.150.000
68,67%
-0,15%
102,41%
-0,12%
127,71%
-0,11%
153,01%
0,00%
195,18%
12,39%
237,35%
28,44%
279,52%
44,50%
321,69%
60,55%
363,86%
76,61%
406,02%
92,66%
418,07%
197,25%
Observación: Cabe aclarar que los tramos han sido agrupados para facilitar la comparación de las escalas, los
cual impide apreciar la importante ampliación de rangos de facturación realizada para 2009 y 2010.
Los cambios realizados en 2009/2010 respecto al 2008 y anteriores, denotan una disminución en el
tramo de pequeños contribuyentes (hasta $250.000), un incremento en el tramo siguiente hasta los
$8.000.000, una disminución en el siguiente hasta los $47.000.000 y en adelante un incremento por
demás significativo.
Asimismo, las modificaciones aprobadas para el 2010 respecto del 2009, denotan una disminución en el
tramo de $4.000.000 hasta los $47.000.000, conservando luego los valores hasta los $150.000.000,
fijando de ahí en más un notable e importante incremento
4.- La importancia del sustento territorial y la necesidad de definir un criterio único de asignación
de ingresos.
Luego de diez años de vigencia, continúa siendo una “cuenta pendiente”, el tratamiento de una
normativa clara que defina el criterios aplicables para la determinación de la apropiación de los ingresos
a una licencia comercial neuquina, para aquellos casos en donde haya que realizar una apertura sobre
los ingresos totales declarados para la Provincia del Neuquén, en virtud de poseer actividad en más de
una localidad.
A la fecha, la aplicación de un “mini convenio”, domicilio del punto de venta del vendedor, verificación de
licencias en el interior de la Provincia, control de facturación por domicilio del comprador, son algunos
de los parámetros aplicados por el municipio neuquino para definir lo mencionado en el párrafo
precedente.
No obstante ello, la aplicación de uno u otro de ellos no es indistinta, pues según el caso representan
diferencias de importantísimas sumas de dinero, las cuales debieran ser definidas a través de reglas
claras.
Sin duda que uno de los motivos por los cuales, después de 10 años, esto no ha sido instrumentado es
porque verdaderamente se desconoce el impacto que una definición de este tenor podría
ocasionar sobre la recaudación total.
5.- Una consideración adicional:
Surge claramente de las tablas aportadas que los grandes contribuyentes son quienes se han visto
afectados en forma creciente por cambio en las escalas, cuestión que sin duda alguna será evaluado
por las grandes empresas al momento de definir su radicación en la zona.
Por ello, no hay que perder de vista que la búsqueda de mejorar las arcas fiscales del municipio
neuquino podrían estar ocasionando un efecto adverso en la instalación de nuevos inversores, que
contribuyan a la generación de nuevos empleos y al desarrollo de la zona en particular.