nuevos tribunales tributarios y aduaneros

NUEVOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
(Resumen, explicación y esquemas)
La Ley 20.322, publicada en el Diario Oficial, con fecha 27 de enero de 2009, modificó radicalmente
los procedimientos y órganos jurisdiccionales, tanto del área de los tributos fiscales internos
(fiscalizados por el Servicio de Impuestos Internos) y los tributos fiscales externos (fiscalizados por el
Servicio Nacional de Aduanas), cuyos principales cambios pueden sintetizarse en los siguientes
puntos, haciendo la salvedad de que fundamentalmente nos avocaremos a la reformas introducidas
al Código Tributario:
1º Se crean Tribunales Especiales integrantes del Poder Judicial, con total autonomía de los
organismos fiscalizadores, los cuales dejan de ejercer funciones jurisdiccionales, por lo tanto, se
termina con la anomalía de que el órgano judicial de primera instancia es juez y parte
simultáneamente.
Se crea al Tribunal Tributario y Aduanero, quien conoce de los litigios producidos entre el ente
fiscalizador y el contribuyente.
2º Al Servicio de Impuestos Internos se le asigna la calidad de parte, por lo tanto, puede ser
condenado en costas, sus traslados se puedan evacuar en rebeldía, de las alegaciones contenidas
en el reclamo del contribuyente y traslado del SII, emanan los hechos a probar en juicio, puede
tenerse por no controvertidas los impugnaciones que el SII no efectué en el traslado del reclamo, etc.
(Art. 117).
3º Respecto de la prueba existen las siguientes novedades:
3.1) La prueba allegada por las partes (SII y contribuyente) es apreciada por el Juez Tributario y
Aduanero desde la óptica de la sana crítica, es decir, las conclusiones y razones por las cuales
acepta o rechaza una prueba deben exponerse en la sentencia, de modo que la lógica de la razón al
sentenciador, por lo tanto no basta señalar que la prueba se mide por la sana crítica, sino que debe
exponerse los fundamentos de esta sana crítica (Art. 132).
3.2) Además, se crea la posibilidad de acompañar pruebas modernas, es decir, cualquier medio
apto para producir fe y se dan reglas especiales respecto de ciertos elementos probatorios como
límites a la prueba documental (Art. 132).
3.3) Se establece una limitación general de prueba relacionada con la citación (Art. 63),
señalando que no son admisibles como prueba en el juicio, aquellos antecedentes solicitados
previamente por el SII (que tengan relación directa con las operaciones fiscalizadas) y que el
contribuyente no acompañó dentro del plazo de la citación, salvo que el contribuyente demuestre que
no los acompañó por causas no imputables, es decir, por efecto de un entorpecimiento (Art. 132).
4º Se incorporan nuevas formas de notificaciones, como inserción general de la resolución en la
web del Tribunal, traslado al SII por correo electrónico, manteniendo la notificación por carta
certificada para ciertas resoluciones como la recepción de la causa a prueba, citación a terceros
ajenos al juicio, sentencia definitiva, entre otras (Art. 131 bis).
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5º Se faculta al SII para solicitar incidentalmente en el juicio medidas precautorias de prohibición
para los contribuyentes de celebrar actos y contratos (Art. 137).
6º Se establece la obligación de comparecer al Tribunal Tributario y Aduanero, mediante
patrocinio de abogado, cuando la cuantía del juicio sea igual o superior a 32 UTM, con ciertas
excepciones (Art. 129).
7º Mantiene sin modificaciones el procedimiento ejecutivo tributario de cobro, establecido en
los artículos 168 al 199, ambos inclusive.
8º Se incorpora un nuevo artículo 123 bis, creando un nuevo recurso de reposición administrativa
respecto a los actos susceptibles del recurso de reclamación, haciendo las veces del actual R.A.F.
(Revisión de la Actuación Fiscalizadora del SII). Esta reposición es facultativa para los contribuyentes
y puede reducirse al siguiente esquema:
Esquema de la tramitación del recurso de reposición administrativa
1º Acto del SII.
↓
2º Interposición del recurso de reposición administrativa (dentro de 15 días).
↓
3º Notificación del SII del pronunciamiento respecto del recurso.
NOTA 1: si el SII no se pronuncia y notifica su decisión al contribuyente dentro del término de
50 días, contados desde la presentación del recurso, este se entiende rechazado.
NOTA 2: el recurso no suspende el plazo que tiene el contribuyente para deducir recurso de
reclamación.
9º Se mantienen en líneas generales los procedimientos actuales del Código Tributario, con
modificaciones sustanciales de los mismos, creando un nuevo Procedimiento de Vulneración de
Derechos, los cuales pueden resumirse a los siguientes esquemas:
9.1) Esquema básico del procedimiento general de reclamaciones.
1° Reclamo (dentro de 90 días ó 1 año de notificada la actuación1).
↓
2° Traslado al SII por 20 días.
↓
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3° Se recibe la causa a prueba y se abre término probatorio por 20 días).
↓
4° Se rinden las pruebas dentro del término probatorio).
↓
5° Se dicta sentencia dentro del plazo de 60 días, contados desde el vencimiento del término
probatorio.
El plazo para reclamar aumenta a 1 año si dentro de 90 días de notificada la liquidación el
contribuyente solicita el giro y paga los impuestos (Art. 124 Inc. 3°).
(1)
9.2) Esquema básico del procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos.
Establecido para el caso de que un acto u omisión del ente fiscalizador vulnere los derechos
establecidos en el Art. 19 Nº 21, 22 y 24 del la Constitución Política de la República ante el Tribunal
Tributario y Aduanero, sin excluir la utilización del recurso o acción general de protección. No
obstante, respecto de los mismos hechos no pueden utilizarse simultáneamente ambos recursos (Art.
155 y siguientes).
1° Acto u omisión del SII que vulnera los derechos de los contribuyentes.
↓
2° Se recurre del acto u omisión en el plazo de 15 días (contados desde la acción u omisión o
desde que se tomo conocimiento de los mismos).
↓
3° El Tribunal Tributario y Aduanero, si acoge la acción a tramitación, da traslado al SII para
que formule sus descargos por 10 días.
↓
4° Se abre término probatorio por 10 días, sea que el SII haya o no contestado el traslado.
↓
5° Se dicta sentencia dentro del término de 10 días (contados desde el vencimiento del
término probatorio).
9.3) Esquema del procedimiento general para la aplicación de sanciones.
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1° Levantamiento del acta (Not. Personalmente o por cédula).
↓
2° Descargos señalando clara y precisamente los medios de prueba por 10 días.
↓
3° Traslado al SII por 10 días.
↓
4° Se ordena recibir la prueba (en el plazo que se señale).
↓
5° Sentencia.
9.4) Esquema del procedimiento para la aplicación de ciertas sanciones.
1° Formulación del reclamo dentro de plazo de 15 días, desde la notificación del giro o de la
infracción.
↓
2° El Tribunal Tributario y Aduanero da traslado del reclamo al SII por 10 días para que
exponga sus puntos de vista.
↓
3° Vencido el plazo anterior, con o sin el traslado del SII se recibe la causa a prueba y se abre
término probatorio de 8 días (la lista de testigos debe presentarse dentro de los 2 primeros
días).
↓
4° Se dicta sentencia (dentro de 5 días, contados desde que la causa quede en estado de
fallarse).
NOTA: se incorporan nuevas causales para ser conocidas mediante este procedimiento especial de
multas (Art. 97 Nº 3, 15, 16 y Art. 109).
Según sus disposiciones transitorias, la vigencia de la ley es la siguiente:
Artículo 1º. Los artículos Primero a Noveno y Undécimo de esta ley entrarán en vigencia en cuatro
años contados desde el día primero del mes siguiente al de la fecha de su publicación en el Diario
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Oficial.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, dichos artículos entrarán a regir:
•
•
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En un año, contado desde el día primero del mes siguiente al de la fecha de su publicación en
el Diario Oficial, en las siguientes Regiones: XV Región de Arica y Parinacota, I Región de Tarapacá,
II Región de Antofagasta, III Región de Atacama.
En dos años, contados desde el día primero del mes siguiente al de la fecha de su
publicación en el Diario Oficial, en las siguientes Regiones: IV Región de Coquimbo, VII Región del
Maule, IX Región de La Araucanía, XII Región de Magallanes y Antártica Chilena.
En tres años, contados desde el día primero del mes siguiente al de la fecha de su
publicación en el Diario Oficial, en las siguientes Regiones: VIII Región del Bío Bío, XIV Región de
Los Ríos, X Región de Los Lagos, XI Región de Aysén del General Carlos Ibáñez del Campo.
Carlos Hardy Vergara Wistuba
Abogado P.U.C.
Magíster P.U.C.
Socio Alertax Consultores Legales Tributarios y Contables Ltda.
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