“Alimentos” no están exentos de ISR

Los “Alimentos” no están exentos de ISR
En días pasados el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
(TFJFA) resolvió respecto a una contradicción de criterios entre dos Salas de dicho Tribunal referente a
si el concepto de "alimentos" que reciben las personas físicas (socios industriales) de las empresas
se encuentra exento del impuesto sobre la renta o no.
Al respecto, es importante recordar que una de las funciones que tiene el citado Tribunal es el de
resolver las controversias que existen entre los particulares (contribuyentes) y las autoridades
fiscales. Para ello, a lo largo del país se encuentran diversas Salas que lo integran que son las que
resuelven los asuntos de su competencia.
En este sentido, se puede dar el caso de que una Sala interprete un mismo tema en un sentido
diferente al que lo hace otra Sala. Con el fin de evitar que existan criterios diferentes sobre un mismo
tema jurídico, la Sala Superior lo analiza y decide cuál es el sentido que debe dársele a dicho tema,
brindando con ello certeza jurídica a los que acuden a resolver sus controversias. La resolución que
emite dicho órgano se vuelve obligatoria para las demás Salas que integran a dicho Tribunal.
La contradicción antes mencionada surgió ya que dos Salas del TFJFA sostuvieron criterios diferentes
respecto a la interpretación del artículo 109, fracción XXII, de la Ley del impuesto sobre la renta que
señala que no se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de ingresos percibidos por
concepto de alimentos en los términos de ley.
Con base en este artículo, muchas empresas implementaron estrategias en las que les pagaban a sus
trabajadores (los hacían pasar por socios) importantes cantidades de dinero bajo el concepto de
"alimentos", evitando el pago del impuesto. Esto se realizaba así, pues en la Ley General de
Sociedades Mercantiles (LGSM) existen diversas disposiciones que señalan que los socios industriales
pueden recibir "alimentos".
Para resolver dicha contradicción, por un lado, el Pleno de la Sala Superior del TFJFA definió lo que
debe entenderse por "alimentos", señalando que el mismo se encuentra previsto en los artículos 301
al 323 del Código Civil Federal. Estos artículos señalan que los alimentos son una obligación de
carácter civil que tiene una persona física denominada deudor alimentario, respecto de otra persona
física que tiene el derecho de percibirlos llamada acreedor alimentaria y entre dichas personas existe
un vínculo de parentesco.
Por el otro, analizó las disposiciones contenidas en la LGSM concluyendo que los socios industriales
solo tienen derecho al reparto de utilidades y cuando en dicha ley se hace referencia a "alimentos"
se refiere a las cantidades que deben ser computadas a cuenta de dichas utilidades, es decir, se
trata de utilidades anticipadas para los socios.
De esta manera, el TFJFA concluyó que las cantidades pagadas a los socios industriales de las
empresas por concepto de "alimentos" no encuadran en la exención a que hace referencia el artículo
109, fracción XXII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, (y por lo tanto, las personas que perciban
dichas cantidades sí deben de pagar el impuesto respectivo) emitiendo para ello, la siguiente tesis:
ALIMENTOS. CASO EN EL QUE NO ESTÁN EXENTOS PARA EFECTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El artículo 109,
fracción XXII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente hasta el 4 de junio de 2009, establece que no se
pagará el impuesto correspondiente por la obtención de los ingresos percibidos en concepto de alimentos en
términos de ley; por lo que aplicando en forma supletoria el derecho federal común de conformidad con el
artículo 5 del Código Fiscal de la Federación, se tiene que los alimentos a que se refiere, son los regulados en el
Código Civil Federal, es decir, aquellos que implican una obligación entre personas físicas que tienen una
relación de parentesco por consanguinidad, matrimonio, divorcio en los casos que señale la ley, concubinato o
adopción, para otorgarse comida, vestido, habitación y asistencia en caso de enfermedad, así como los gastos
necesarios para la educación. Por tanto, los "alimentos" otorgados a los socios industriales en términos del
artículo 49 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, no encuadran en la exención referida, pues son
cantidades que se otorgan a los socios industriales que deben ser computadas en los balances anuales a
cuenta de utilidades, repercutiendo así en el sistema financiero de la Sociedad en Nombre Colectivo, es decir,
representan utilidades anticipadas para los socios.
Contradicción dle Sentencias Núm. 1793/11-08-01-5/y otro/1557/12-PL-01-01. Resuelta por el Pleno de la Sala
Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 22 de mayo de 2013, por mayoría
de 9 votos a favor y 1 voto en contra. Magistrado Ponente: Alejandro Sánchez Hernández. Secretaria: Lic. Ana
María Reyna Ángel. (Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo G/19/2013).
Es importante que las personas que se encuentren en el anterior supuesto tomen en cuenta esta
situación ya que es probable que la autoridad fiscal pretenda determinar -y cobrar- impuestos
omitidos generados por el pago de "alimentos" a los socios industriales de las empresas.
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