I Tratamiento Contable y Tributario de las mejoras realizadas en

I
Tratamiento Contable y Tributario de las
mejoras realizadas en Bienes Arrendados
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Tratamiento Contable y Tributario de las
mejoras realizadas en Bienes Arrendados
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
1. Introducción
Cuando las empresas arriendan bienes
para utilizarlos en la realización de sus
labores propias del giro del negocio no
siempre están en condiciones de ser
usados, algunas veces se deben introducir
mejoras de carácter permanente, ante
lo cual nace la duda si se debe tratar
como gasto o como activo, tanto en el
aspecto contable como tributario, ante
ello desarrollamos este tema y cuando el
propietario del bien es persona natural.
2. Aspectos contables
El arrendatario debe tener en cuenta
que toda mejora incorporada en un
bien arrendado debe reconocerse como
activo fijo, las mejoras incrementan el
rendimiento original o alargan la vida útil
del bien, activos fijos son activos tangibles
que posee una empresa para ser utilizados en la producción o suministro de
bienes y servicios, para ser alquilados a
terceros o para propósitos administrativos
y se espera que sean usados durante más
de un año. (NIC 16).
2.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Una mejora en un bien arrendado debe
reconocerse cuando la empresa recibirá
beneficios económicos asociados con
dicha mejora y su costo se puede determinar confiablemente, debiendo
valuarse a su costo, que comprende su
precio de compra, e incluye impuestos no
reembolsables, así como cualquier costo
atribuible directamente al activo para
ponerlo en condiciones de operación
para su uso esperado. (NIC 16)
2.2. Depreciación por el arrendatario
Contablemente la depreciación de la mejora incorporada en un bien arrendado
debe depreciarse a partir de la fecha en
que la mejora esté en condiciones de ser
usado y durante su vida útil o de duración
del contrato, el que sea menor.1
1 Molina Sánchez Horacio, Newsletter Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA) http://www.aeca.es/
actualidadnic/gtos_inm_arren_htm
N° 186
Primera Quincena - Julio 2009
3. Aspectos tributarios
En el caso de mejoras en bienes arrendados, el tratamiento tributario difiere del
contable, por ejemplo en el caso de la
depreciación, tributariamente se depreciará de acuerdo a las tasas máximas permitidas y recien al término del contrato
y devolución del bien arrendado se lleva
al gasto el importe que falte depreciar,
lo que origina diferencias temporarias
que dan origen al Impuesto a la Renta
diferido.
3.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Para efectos tributarios cuando la inversión en bienes supera un cuarto (1/4) de
la Unidad Impositiva Tributaria debe de
reconocerse como activo, por lo tanto
toda mejora que supere dicho monto, en
un bien arrendado deberá activarse.
Base legal:
Art. 23º Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.2. Registro de Activos Fijos
La empresa está obligada a llevar un
control permanente de los bienes del
activo fijo, en el caso de realizar mejoras
en bienes arrendados deberá anotar en
dicho registro sólo lo que corresponde a
la mejora introducida en el bien arrendado, deberá registrar anualmente toda
la información proveniente de la entrada
y salida de los activos fijos, asi como la
depreciación respectiva.
Base Legal:
Art. 22º inciso f) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y Art. 13 º Num. 7 de la
Res. Nº 234-2006/SUNAT.
3.2.1. Legalización y plazo de atrazo
del Registro de Activos Fijos
El libro de control de activos fijos
debe estar legalizado por notario
público del lugar del domicilio fiscal
del contribuyente, o a falta de notario
por el juez de paz letrado o juez de
paz, cuando corresponda.
El plazo máximo de atrazo del control del activo fijo es de tres meses,
contados desde el día hábil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
Base legal:
Res. Nº 234-2006/SUNAT.
3.3. Depreciación por el arrendatario
Tributariamente la depreciación es el
desgaste o agotamiento que sufren los
bienes del activo fijo que el contribuyente utiliza en la actividad productora de
la renta gravada, la depreciación debe
computarse anualmente para los fines de
la determinación del impuesto a la renta
sin que en nigún caso se haga incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
A diferencia del aspecto contable, tributariamente se computa la depreciación
a partir del mes en que los activos sean
utilizados en la generación de rentas gravadas con el Impuesto a la Renta.
La depreciación se calcula sobre el valor
de adquisición o producción de los bienes, o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales
en vigencia agregándose las mejoras
incorporadas de carácter permanente.
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
El valor computable incluye los gastos
incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales y otros
similares que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, excluyéndose a los intereses.
Base legal:
Art. 38º, 39º y 41º de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 22º inciso a) y h) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
3.3. Tratamiento tributario para el
arrendador
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, el ingreso producto del arrendamiento del inmueble representa para el
propietario renta de primera categoría
si es persona natural sin negocio, pero
si el propietario es persona natural con
negocio y el bien forma parte del activo
del negocio o si es persona jurídica,la
renta obtenida será de tercera categoría,
presumiéndose que el alquiler pactado
no podrá ser inferior al seis por ciento
(6%) del valor del predio.
También constituye renta de primera
categoría el valor de las mejoras introducidas por el arrendatario en el bien, en
tanto constituya un beneficio para el propietario y en la parte que no se encuentre
obligado a reembolsar, dichas mejoras
se computarán como rentas gravables
del propietario, en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o
a falta de éste al valor de mercado a la
fecha de devolución.
Base legal:
Art. 23º inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 13º num. 3 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
3.4. Renta neta de primera categoría
Para establecer la renta neta de primera
categoría se deducirá por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de
la renta bruta.
A diferencia de años anteriores, a partir
del ejercicio 2009 no se puede deducir
pérdidas.
- Compra de accesorios eléctricos y
sanitarios S/. 4,200 más IGV.
- Pago a constructora de la obra
S/. 10,500 más IGV.
- Licencia de construcción S/. 1,080
La construcción se termina a fin del mes
de diciembre de 2009 y se empieza a
utilizar a partir de enero de 2010.
Base legal:
Art. 36º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
El RUC del señor Julio Casas Graña es
10156928356 y de la empresa arrendataria es 20356825921.
3.5.Pagos a cuenta de rentas de primera categoría
Los contribuyentes que obtienen rentas
de primera categoría, abonarán mensualmente con carácter de pago a cuenta el
monto que resulte de aplicar la tasa de
6.25% sobre la renta neta, la renta se
considera devengada mes a mes y en el
caso de cobros adelantados el contribuyente puede efectuar el pago a cuenta en
el mes en que percibe el pago.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y contable para el arrendatario y el arrendador del presente caso.
Solución
1. Tratamiento tributario para el
arrendatario:
Activación
Teniendo en cuenta que la empresa
está realizando mejoras en bienes que
sobrepasan el veinticinco por ciento
de la Unidad Impositiva Tributaria, los
gastos efectuados deben activarse.
Control de activos fijos
La empresa está obligada a llevar un
control permanente de los bienes del
activo fijo en donde debe registrar el
monto de la mejora introducida al
bien arrendado.
Legalización y plazo de atrazo en
el control del activo fijo
La empresa deberá anotar las mejoras
realizadas en el Registro de Control de
Activos Fijos sólo el monto invertido
en dichas mejoras, mas no así el bien
alquilado.
El libro de control de activos fijos
debe estar legalizado por notario
público del lugar del domicilio fiscal
del contribuyente, o a falta de notario
por el juez de paz letrado o juez de
paz, cuando corresponda.
El plazo máximo de atrazo del control del activo fijo es de tres meses,
contados desde el día hábil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
Base Legal:
Art. 84º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 53º de su reglamento.
4. Laboratorio tributario contable
Arrendamiento de un bien inmueble y
mejora introducida por el arrendatario
(inquilino)
El señor Julio Casas Graña, propietario de
un inmueble cuyo valor de autoavalúo
asciende a la suma de S/. 120,000, decide alquilarlo a la empresa “Comercial
Pasamayo S.A.C”. El importe mensual
del servicio de alquiler es de S/. 3,000;
habiendo pagado en forma adelantada
lo correspondiente a tres meses de alquiler según contrato, que empieza desde
agosto del 2009 y termina en julio del
2014.
La empresa arrendataria con la finalidad
de adecuar las instalaciones de acuerdo
a sus necesidades y requerimientos de
espacio, decide culminar el segundo
piso del inmueble que estaba a medio
construir y techar el patio para ser
utilizado como almacén de productos
terminados, para lo cual conviene con
el propietario que las mejoras realizadas
por la empresa no son reembolsables y
serán de su propiedad a la devolución
del inmueble, al término del contrato si
no es renovado.
Los gastos realizados por la empresa
arrendataria para realizar las mejoras son
los siguientes:
- Honorarios de planos S/. 2,300.
- Honorarios de arquitecto S/. 5,300.
- Compra de materiales de construcción S/. 20,200 más IGV.
I-10
Instituto Pacífico
Depreciación
Como se trata de construcciones la
depreciación debe realizarse por el
método de línea recta con la tasa del
3% por cada año, pero sobre el valor
de las mejoras introducidas en el inmueble y a partir del ejercicio 2010,
que es cuando el activo empieza a ser
usado.
En vista de tratarse de un inmueble
alquilado por cinco años y si el contrato no es renovado, el saldo por
depreciar se deducirá en el ejercicio
en que se efectúa la devolución.
Impuesto General a las Ventas
Como los gastos generados en la
construcción representan costo para
la empresa y la construcción se utilizará en las operaciones por las que se
pagará el impuesto, tales adquisiciones generan derecho al Crédito Fiscal,
siempre y cuando se cumpla además
con los requisitos formales, es decir
que el impuesto esté consignado
por separado en el comprobante de
pago, el comprobante debe haberse
emitido conforme a las disposiciones
del reglamento y que el comprobante
se haya anotado en el Registro de
Compras, etc.
2. Tratamiento contable para el arrendatario
Reconocimiento del activo
Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe contabilizarse
cuando la empresa recibirá beneficios
económicos asociados con el activo
y su costo se puede determinar
confiablemente, debiendo valuarse
a su costo, que comprende su precio
de compra e incluye impuestos no
reembolsables, así como cualquier
costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de
operación para su uso esperado.
Asientos Contables
———————— x ————————
DEBEHABER
38 Cargas diferidas9,000
383 Alquileres pagados
por adelantado
46 Cuentas por pagar diversas9,000
469 Otras cuentas por pagar
diversas
Por la provisión de tres meses adelantados de alquiler.
———————— x ————————
46 Cuentas por pagar diversas9,000
469 Otras cuentas por pagar
diversas
10 Caja y bancos9,000
104 Cuentas corrientes
Por el pago con cheque del alquiler
adelantado.
———————— x ————————
63 Servicios prestados POR terceros3,000
635Alquileres
38 Cargas diferidas3,000
383Alquileres pagados
por adelantado
Por el gasto devengado correspondiente a un mes de alquiler
N° 186
Primera Quincena - Julio 2009
Área Tributaria
———————— x ————————
DEBEHABER
———————— x ————————
DEBEHABER
92 Costos por distribuirxxx
33 INMUEBLES, MAQUINA RIA Y EQUIPO
1,080
94 Gastos de adminis traciónxxx
339Trabajos en curso
95 Gastos de ventasxxx 72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 1,080
79 Cargas imputables a 721Inmuebles, maquinaria
CUENTA de costos3,000
y equipo
Por el destino de gasto por alquiler.
Por el destino de los trabajos en curso
al costo de la construcción.
———————— x ————————
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
7,600
632Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR 760
401Gobierno central
760
4017 Impto. a la Renta
40172 Retención 4ta.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 6,840
469Otras cuentas por
pagar diversas
Por la provisión de honorarios.
———————— x ————————
33 INMUEBLES, MAQUINA RIA Y EQUIPO
7,600
339Trabajos en curso
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 7,600
721Inmuebles, maquin.
y equipo
Por el destino de los trabajos en curso
al costo de la construcción.
———————— x ————————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
6,840
469Otras cuentas por
pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 6,840
104Cuentas corrientes
Por el pago de los honorarios.
———————— x ————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR
760
401Gobierno central
760
4017 Impuesto a la renta
40172 Retenc. 4ta.
10 CAJA Y BANCOS
104Cuentas corrientes
Por la cancelación de los tributos
retenidos.
760
———————— x ————————
421Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 24,038
104Cuentas corrientes
Por la cancelación de las facturas de
compras de materiales.
———————— x ————————
———————— x ————————
———————— x ————————
33 INMUEBLES, MAQUINA RIA Y EQUIPO20,200
339Trabajos en curso
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZ.
20,200
721Inmuebles, maq. y equipo
Por el destino de los materiales al
costo de construcción.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
12,495
469Otras cuentas por
pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 12,495
104Cuentas corrientes
Por la cancelación al contratista de
la obra.
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
10,500
639Otros servicios
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,995
401Gobierno central
———————— x ————————
4011 IGV
61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS20,20046 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 12,495
26 SUMINISTROS
469Otras cuentas por
DIVERSOS20,200
pagar diversas
Por el retiro de los materiales de
Por
los
gastos
de contratista para la
construcción del almacén.
obra.
———————— x ————————
64 TRIBUTOS
1,080
646Trib. gobiernos locales
6461 Licencia de construcc.
10 CAJA Y BANCOS 1,080
104 Cuentas corrientes
Por el pago de la licencia de construcción.
60 COMPRAS4,200
606Suministros diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR
798
401Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES 4,998
421Facturas por pagar
Por la compra de suministros
Primera Quincena - Julio 2009
DEBEHABER
26 SUMINISTROS
DIVERSOS4,200
61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS4,200
Por el ingreso de los suministros al
almacén.
42 PROVEEDORES
4,998
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 4,998
———————— x ————————
104 Cuentas corrientes
60 COMPRAS20,200
Por la cancelación de las compras de
606Suminist. diversos
suministros.
40 Tributos por pagar
3,838
———————— x ————————
401Gobierno central
61 VARIACIÓN DE EXIS 4011 IGV
TENCIAS4,200
42 PROVEEDORES 24,038
26 SUMINISTROS DIVERSOS4,200
421Facturas por pagar
Por el retiro de los materiales de
Por la compra de materiales de
construcción del almacén.
construcción.
———————— x ————————
———————— x ————————
33 INMUEBLES, MAQUI26 SUMINISTROS DIVERSOS20,200
NARIA Y EQUIPO4,200
61 VARIACIÓN DE EXISTEN 339Trabajos en curso
CIAS 20,200
72 PRODUCCIÓN INMOPor ingreso al almacén de los mateVILIZADA4,200
riales de construcción.
721Inmuebles, maqui
naria y equipo
———————— x ————————
Por el destino de los suministros al
costo de construcción.
42 PROVEEDORES
24,038
———————— x ————————
N° 186
———————— x ————————
I
———————— x ————————
33 INMUEBLES, MAQUINA RIA Y EQUIPO
10,500
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZ. 10,500
721Inmuebles, maquina
ria y equipo
Por el traslado al costo de construcción los gastos de contratista.
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Mayorización divisionarias 339, 721
y 332:
339
7,600
43,580
1,080
20,200
4,200
En el presente caso la vida útil del activo
para la empresa sería el lapso de tiempo
que dura el contrato en vista de que es el
tiempo esperado que la empresa utilizará
el activo, aunque la vida de los bienes
se extiendan mas allá de la duración
del contrato, se debe elegir el período
más corto.
La depreciación se empieza a computar
desde el año 2010, en vista que desde
ese año el activo está listo para ser
usado.
10,500
43,580
721
Contabilización de la depreciación
año 2010
———————— x ————————
Depreciación Contable
7,600
1,080
Año
Meses
%
DEBEHABER
68 PROVIS. DEL EJERCICIO 9,509.16
681Deprec. de inmuebles,
maq. y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR TIZACIÓN ACUMULADA9,509.16
393Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
Por la depreciación del ejercicio.
Depreciación Tributaria
Monto S/.
Año
Meses
12
%
3.00
Monto S/.
1,307.40
2010
12
21.82
9,509.16
2010
2011
12
21.82
9,509.16
2011
12
3.00
1,307.40
10,500
2012
12
21.82
9,509.16
2012
12
3.00
1,307.40
43,580
2013
12
21.82
9,509.16
2013
12
3.00
1,307.40
2014
7
12.72
5,543.36
2014
7
88.00
38,350.40
100.00
43,580.00
100.00
43,580.00
20,200
4,200
332
43,580
Diferencias Temporales
Año
Deprec. Contable
2010
———————— x ————————
DEBEHABER
33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO
43,580
332Edificios y cons trucciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 43,580
339Trabajos en curso
Por el traslado de los trabajos terminados a su divisionaria correspondiente al término de la obra.
Utilización de la cuenta 72 Producción
inmobilizada
La cuenta 72 Producción inmobilizada
registra el costo de los trabajos efectuados
por la propia empresa para sí misma,
dicho costo registrado previamente según
su naturaleza en la clase 6 se transfiere
a través de esta cuenta al rubro de inmuebles, maquinaria y equipo a fin de
incluirlas en este rubro.
La cuenta 72 Producción inmobilizada
se presenta en el Estado de Ganancias
y Pérdidas por naturaleza, permitiendo
mostar la producción del ejercicio.
Depreciación
La depreciación es la distribución sistemática del monto depreciable de un activo
durante su vida útil, el monto depreciable
de un activo fijo es el costo del activo,
mientras que la vida útil es el período de
tiempo durante el cual la empresa espera
usar el activo.
I-12
Instituto Pacífico
Dep. Tributario
9,509.16
Difer. Temporal
1,307.40
Observ.
8,201.76
Adición
2011
9,509.16
1,307.40
8,201.76
Adición
2012
9,509.16
1,307.40
8,201.76
Adición
2013
9,509.16
1,307.40
8,201.76
Adición
2014
5,543.36
38,350.40
-32,807.04
Deducción
43,580.00
43,580.00
0.00
Tratamiento de las diferencias temporales
En cuanto a las diferencias temporales
se debe tener en cuenta que durante
los años 2010 a 2013 el exceso de la
depreciación contable se debe adicionar
a la renta neta a fin de determinar el
Impuesto a la Renta de cada ejercicio. En
el año 2014 la depreciación para efectos
tributarios será mayor que la contable, la
diferencia se deduce de la renta neta a
fin de revertir las diferencias temporales
de los ejercicios anteriores.
Asientos contables
Contabilización de las diferencias
temporales
Año 2010: Asumimos una utilidad contable de S/. 850,000.
Determinamos el Impuesto a la Renta:
Año 2011: Asumimos una utilidad contable de S/. 400,000.
Fines
contables
Fines
Tributarios
Utilidad
contable
850,000 850,000.00
Adición
Temporal
8,201.76
Diferidos
8,201.76
———————— x ————————
DEBEHABER
88 IMPUESTO A LA
RENTA
255,000.00
38 CARGAS DIFERIDAS
2,460.53
40 TRIBUTOS POR
PAGAR
257,460.53
Por la provisión del Impuesto a la
Renta del ejercicio y el impuesto
diferido.
Determinamos el Impuesto a la Renta:
Impto.
Contable
Impto.
Tributario
Utilidad
contable
400,000 400,000.00
Adición
Temporal
8,201.76
Impto.
Diferido
8,201.76
Renta Neta 400,000.00 408,201.76
Renta Neta 850,000.00 858,201.76
I.R. 30 %
255,000.00 257,460.53
2,460.53
I.R. 30 %
120,000.00 122,460.53
N° 186
2,460.53
Primera Quincena - Julio 2009
Área Tributaria
Asientos contables
Asientos contables
———————— x ————————
DEBEHABER
88 IMPUESTO A LA RTA.120,000.00
38 CARGAS DIFERIDAS
2,460.53
40 TRIBUTOS POR PAGAR
122,460.53
Por la provisión del Impuesto a la Renta
del ejercicio y el impuesto diferido.
Año 2012: Asumimos una utilidad contable de S/. 100,000.
Determinamos el Impuesto a la Renta:
Impto.
Contable
Impto.
Tributario
Utilidad
contable
100,000 100,000.00
Adición
Temporal
8,201.76
Impto.
Diferido
8,201.76
30,000.00
32,460.53
88 IMPUESTO A LA
RENTA
DEBEHABER
60,000.00
38 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
9,842.11
50,157.89
Por la provisión del Impuesto a la
Renta del ejercicio y la reversión del
impuesto diferido.
Mayorización cuenta 38
38 Cargas diferidas
Año 2010
2,460.53
Año 2011
2,460.53
Año 2012
2,460.53
Año 2013
Renta Neta 100,000.00 108,201.76
I.R. 30 %
———————— x ————————
2,460.53
9,842.12
2,460.53
9,842.11
9,842.12
DEBEHABER
88 IMPUESTO A LA RTA.30,000.00
38 CARGAS DIFERIDAS
2,460.53
40 TRIBUTOS POR PAGAR
32,460.53
Por la provisión del Impuesto a la Renta
del ejercicio y el impuesto diferido.
Año 2013: Asumimos una utilidad contable de 450,000.
Determinamos el Impuesto a la Renta:
Impto.
Contable
Impto.
Tributario
Utilidad
contable
450,000 450,000.00
Adición
Temporal
8,201.76
Impto.
Diferido
8,201.76
135,000.00 137,460.53
2,460.53
Asientos contables
DEBEHABER
88 IMPUESTO A LA RTA. 135,000.00
38 CARGAS DIFERIDAS
137,460.53
Por la provisión del Impuesto a la Renta
del ejercicio y el impuesto diferido.
Año 2014: Asumimos una utilidad contable de 200,000.
Determinamos el Impuesto a la Renta:
Impto.
Tributario
Impto.
Diferido
200,000 200,000.00
Deducción
Temporal
-32,807.04 -32,807.04
Renta Neta 200,000.00 167,192.96
I.R. 30%
N° 186
60,000.00
———————— x ————————
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR TIZACIÓN ACUMULADA
DEBEHABER
43,580
33 INMUEBLES MAQUINARIA
Y EQUIPO 43,580
332Edificios y construcciones
Para registrar la baja de las mejoras
por la transferencia al propietario
del inmueble.
2,460.53
40 TRIBUTOS POR PAGAR
Utilidad
contable
Como al término del contrato las mejoras
están totalmente depreciadas, ya no hay
costo neto por lo tanto el asiento es el
siguiente:
———————— x ————————
Impto.
Contable
Transferencia de las mejoras - Año
2014
Cuando se produzca la devolución del
inmueble al término del contrato se debe
contabilizar el retiro de las mejoras, pues
se transfiere la propiedad de dicho activo
al propietario del inmueble al producirse
la devolución del bien alquilado.
393Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
Renta Neta 450,000.00 458,201.76
I.R. 30%
50,157.89
-9,842.11
Primera Quincena - Julio 2009
ser inferior al seis por ciento (6%) del
valor del predio.
También constituye renta de primera
categoría el valor de las mejoras introducidas por el arrendatario en el bien, en
tanto constituya un beneficio para el propietario y en la parte que no se encuentre
obligado a reembolsar, dichas mejoras
se computarán como rentas gravables
del propietario, en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o
a falta de éste al valor de mercado a la
fecha de devolución.
Base legal:
Art. 23º inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 13º num. 3 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Determinación del pago a cuenta del mes
de julio de 2014: (mes y año en que se
devuelve el inmueble)
Año 2014
Asientos contables
———————— x ————————
I
Alquileres de julio
3,000
Mejoras en el inmueble
Asumiendo que según el
autoavalúo el valor de las
mejoras es por S/. 45,000
45,000
—————
Renta bruta de primera
categoría
S/. 48,000
Deducción 20%
-9,600
—————
Renta neta de primera
categoría
S/. 38,400
Pago a cuenta 6.25%
S/. 2,400
Renta neta de primera categoría
Para establecer la renta neta de primera
categoría se deducirá por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de
la renta bruta.
Pagos a cuenta de rentas de primera
categoría
Los contribuyentes que obtienen rentas
de primera categoría, abonarán mensualmente con carácter de pago a cuenta el
monto que resulte de aplicar el 6.25%
sobre la renta neta, la renta se considera
devengada mes a mes y en el caso de cobros adelantados el contribuyente puede
efectuar el pago a cuenta en el mes en
que percibe el pago.
Comprobante de Pago
En vista que la empresa transfiere el valor
de la inversión al propietario de forma gratuita debe emitir una Boleta de Venta con
la frase “Transferencia Gratuita” precisando adicionalmente el valor de venta que
hubiera correspondido a la operación.
El pago a cuenta se debe realizar a través del Sistema Pago Fácil, realizado el
pago la entidad bancaria autorizada por
SUNAT generará el Formulario Nº 1683
- Impuesto a la Renta de primera categoría en el caso de medianos y pequeños
contribuyentes y por la SUNAT en el caso
de principales contribuyentes.
Tratamiento tributario para el arrendador
De acuerdo con el artículo 23º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, el
ingreso producto del arrendamiento del
inmueble representa para el propietario
renta de primera categoría, presumiéndose que el alquiler pactado no podrá
A fin de que el arrendatario pueda sustentar el gasto por el alquiler para fines del
Impuesto a la Renta el señor Armando
debe entregarle el original del formulario
1683 generado por la entidad bancaria,
debiendo quedarse con una copia fotostática del citado formulario para sustentar
su pago a cuenta.
Actualidad Empresarial
I-13