Ir a contenido Contabilidad práctica vs. contabilidad teórica C.P.C. Dora Azpeitia García Introducción El ser humano viene dotado con el conocimiento de los números; durante su crecimiento aparece el dinero y la costumbre de gastar y hacer cuentas. Lleva un registro mental o manual de las operaciones que realiza, pues en toda actividad económica intervienen personas, objetos y dinero, con el que se formalizan las operaciones y se obtienen resultados. En este sentido surge el registro o anotación de los hechos que dan origen a la contabilidad como un valioso apoyo para, en un principio, recordar y comprobar las operaciones realizadas y, posteriormente, recibir información financiera, administrativa y fiscal. La contabilidad siempre necesita de un documento probatorio en el que se especifiquen fechas, datos de referencia e importes en dinero; su importancia depende del monto de la operación realizada. De manera empírica, se acostumbra anotar en un cuaderno o agenda de caja las entradas y salidas de dinero diariamente; por lo que se estableció un postulado que a la letra dice: “las operaciones deben registrarse día a día en orden cronológico de aparición”. Es un hecho que las personas físicas o morales necesitan el apoyo de un especialista que le ayude a transformar su documentación en contabilidad técnica, que les apoye en la toma de decisiones y que lo oriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales; sin embargo, es el propio emprendedor, empresario o prestador de servicios el que tiene la visión de su negocio y, de manera práctica, lleva registros personales de lo que pasa en su empresa. Tanto en la contabilidad práctica como en la teórica, el documento es la prueba fehaciente de la operación realizada. Los documentos expedidos y recibidos son de alta confidencialidad, por lo que deberán guardarse y archivarse con mucho cuidado, con las referencias necesarias para su fácil localización. En la contabilidad teórica se busca el método, o sea, la clasificación, el procedimiento, el registro ordenado y sistemático. Asimismo, se establecen procesos, archivos, reglas, condiciones, integrante de la Comisión de Apoyo al Ejercicio independiente del Colegio de Contadores Públicos de México. 607 82 Desarrollo contable En la práctica, la contabilidad parece distinta a lo teórico. Esto no es verdad, pues los registros con los que cuenta la empresa, por empíricos que sean, son una valiosa ayuda para la información y la contabilización de operaciones. Los conceptos utilizados para contabilizar las operaciones son claros, corresponden al uso común de las palabras, ya que basta con diseñar una cuenta en forma de “T” para las anotaciones; en el lado izquierdo, los cargos; en el derecho, los abonos. La cuenta que registra el dinero es la de caja y bancos. En esta cuenta se anotan a la izquierda las entradas y a la derecha las salidas. La diferencia entre ambas anotaciones arroja el saldo de la cuenta; de esta manera el movimiento del dinero se convierte en el eje principal de las operaciones. Cuando se recibe el dinero suele ser por la aportación de capital, por el importe de una venta o por la adquisición de un préstamo. Estas acciones se reflejarán en la contabilidad en forma de asientos, cuando se entrelacen los cargos con los abonos, estableciendo la teoría de la “partida doble”, la cual resulta comprensible en la contabilidad técnica pero confusa en la contabilidad práctica. En las operaciones de efectivo (“al contado”) juegan un papel importante las inversiones, las compras y los gastos que mueven las salidas del dinero. Las entradas del dinero se darán por las ventas o préstamos adquiridos. Un capítulo especial lo integran los créditos otorgados o recibidos. Los créditos otorgados mueven las cuentas de clientes y deudores; los recibidos, las cuentas de proveedores y acreedores. La contabilidad técnica está regulada por organismos internacionales que dictan la correcta aplicación de los conocidos principios de Opiniones clasificaciones, plazos, cortes, estilos, catálogos de cuentas, rutinas de trabajo, procedimientos para el registro de las operaciones de compraventa, gastos e inversión contra el dinero que se recibe o se entrega. En la evolución de los registros y en la división del trabajo, la contabilidad práctica es intuitiva, pues basta con una anotación informal en una agenda o libro de caja. También usa registros tabulares para anotar procesos de producción, nóminas y cualquier operación que necesite su control. En la contabilidad práctica se trabaja al día; en la contabilidad teórica se trabaja por periodos mensuales y acumulaciones anuales. En esta última, se deberán elaborar asientos y pólizas de acuerdo con los procedimientos y las reglas que dicta la disciplina contable, administrativa y fiscal, pero ambas radican en algo esencial: saber qué está pasando en el negocio. Para el empresario, comerciante, o profesionista resulta clara la necesidad de obtener información oportuna. En este sentido, es importante comentar que las bases de las operaciones no cambian, es decir, una compra será siempre una compra y una venta siempre será una venta, así como cualquier otra operación que se realice. En términos generales, ambas contabilidades se apoyan y complementan con la información que proporcionan las instituciones bancarias y con el desarrollo de la tecnología, es decir, con los instrumentos diseñados para favorecer el registro de operaciones, como las sumadoras, las cajas registradoras en los puntos de venta y los procesadores de información que capturan datos y los envían, con asombrosa precisión, automáticamente a la cuenta que le corresponde. La contabilidad ha tenido un desarrollo constante en relación con el registro de operaciones; desde la anotación en tabletas de arcilla, evolucionando a la anotación en libros y registros, hasta los más desarrollados sistemas de cómputo. Uno de los apoyos externos, además de las instituciones bancarias, es el de los científicos e inventores, quienes elaboran formatos, libros, máquinas registradoras, sumadoras, computadoras, etcétera. Asimismo, las instituciones contables contribuyen revisando, actualizando y dictando leyes de aplicación general; por otro lado, las instituciones hacendarias promulgan leyes y disposiciones para el cobro de sus impuestos. En la contabilidad técnica se trabaja con programas de cómputo; en la práctica con reportes. En ambas se usa la misma terminología. La contabilidad se encarga de registrar el movimiento de dinero, es decir, de dónde viene y hacia dónde va. Es la imprescindible medida de nuestra forma de vida, y por eso su cuidado. 607 83 La contabilidad teórica y la contabilidad práctica se complementan para expresar el correcto movimiento de las operaciones, evaluar las necesidades del negocio, establecer procedimientos de la determinación de costos y precios de venta, etcétera contabilidad generalmente aceptados, actualmente llamados Normas de información Financiera (NiF). En el ámbito contable está el método que ordena y clasifica conceptos de orden internacional, los cuales, en su esencia, son inmutables: activo, pasivo y capital. En el activo están los objetos o valores; en el pasivo o capital ajeno, así como en el capital propio, están los dueños de esos objetos y valores. Función teórica del contador y práctica del empresario Durante el desarrollo de la contabilidad interviene un tercero llamado “contador”, quien conoce la disciplina contable y la variedad de sistemas de registro por los que ha pasado esta especialidad. La actualización profesional continua lo mantiene al día en cuanto a normas y procedimientos mediante los cuales lleva a cabo su práctica profesional. Es el profesional que conoce el método y lo aplica, atento a las reglas que dicta la profesión y a las disciplinas fiscales que tiene que atender. En términos generales, la contabilidad se ha clasificado en grupos y subgrupos, según la naturaleza de cada cuenta, para el balance general o estado financiero, así como para el estado de resultados, los cuales, a través de sumas y restas, determinan la utilidad o pérdida correspondiente al periodo que se examina presentándose en el balance como complemento del capital. Si hay pérdida se resta al capital; si se obtiene ganancia se suma al capital. Los principales grupos del balance están representados por el activo, que a su vez se clasifica en activo circulante integrado por 607 84 valores de inmediata realización. El activo fijo se representa con valores tangibles de larga duración sujetos a depreciación; el activo diferido, por pagos anticipados amortizables al paso del tiempo. Para materializar el registro de operaciones, los sistemas de registro son un factor determinante que ha evolucionado desde el sistema continental hasta los actuales programas electrónicos, siempre conservando la esencia contable. La contabilidad se liga con el control interno y la administración, es decir, se involucra la responsabilidad del empresario con la actuación del contador público para confirmar la veracidad de las operaciones realizadas. La contabilidad teórica y la contabilidad práctica se complementan para expresar el correcto movimiento de las operaciones, evaluar las necesidades del negocio, establecer procedimientos de contratación de personal, de control de las mercancías, de la determinación de costos y precios de venta, etcétera. Lo práctico radica en el movimiento, las decisiones inmediatas para la solución de problemas rutinarios; lo teórico, en el análisis y la aplicación de técnicas para obtener información periódica que conduzca a una mejor toma de decisiones. Las instituciones bancarias El control de operaciones a través de las instituciones bancarias ha sido un excelente de la conciliación bancaria, localizando el correcto o incorrecto registro de las operaciones realizadas en un periodo generalmente mensual. Opiniones procedimiento de control, ya que se envían y reciben mensualmente los estados de cuenta bancarios. Estos estados de cuenta son registros diarios analíticos, en orden cronológico, con algunos datos ocultos para conservar la confidencialidad de la información. En ellos aparecen los depósitos realmente efectuados y los cheques realmente expedidos. Actualmente, con la tecnología se están efectuando transferencias electrónicas para ambas acciones, lo que permite usarlo como un diario tabular, localizando los documentos o pólizas que tienen anexos los comprobantes que la verifican. Para aprovechar contablemente el estado de cuenta bancario mensual se puede utilizar un registro tabular (Excel). Actualmente los datos bancarios se consultan por internet, se aplica la acción de copiar y se pega en una hoja de Excel, añadiéndole columnas o campos, generalmente los estados de cuenta manejan cinco campos correspondientes a lo siguiente: fecha, concepto, retiros, depósitos y saldo. Al exportar estos datos a la hoja de Excel también se pueden abrir otros campos. Después del concepto, el cual es un dato de referencia, estos campos son los siguientes: nombre, Registro Federal de Contribuyentes (RFC), cuenta, subcuenta, importe, impuesto al valor agregado (iVA) total (utilizando el concepto de retiros y depósitos para el total de la operación). A final de mes se debe ordenar y sumar esta hoja en la columna de valores para obtener datos sumamente valiosos. Mediante este procedimiento se podrían determinar con mayor facilidad los impuestos del iVA y su Declaración informativa de Operaciones con Terceros (DiOT), impuesto sobre la renta (iSR); cuotas del instituto Mexicano del Seguro Social (iMSS), Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR), instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (infonavit); retenciones de iVA e iSR, entre otros; además, se puede elaborar la balanza de comprobación mensual. Son muchas las alternativas de registro. En los sistemas computarizados como el Coi, noi, Pachiolli, Compact, entre otros, se aplica el sistema de pólizas, el cual consiste en elaborar un documento contabilizador cuyo valor se da al responsabilizar a la persona que realiza la operación, la autoriza y la captura. El estado de cuenta bancario corrobora la veracidad de las operaciones bancarias a través Características de la contabilidad La contabilidad es una materia altamente confidencial en sus procesos de registro correspondientes: análisis, concentración, verificación e información. Se protegen detalles que son secretos inviolables en el movimiento del dinero, en la producción, en la tecnología, etcétera. En la contabilidad práctica los propietarios del negocio conocen sus productos y los retos a vencer para lograr sus objetivos. En la contabilidad teórica se establecen las reglas y principios que deben reunir para su debido control y registro. 607 85 La contabilidad práctica se ejecuta en movimiento, produce mucho ruido, aprovecha oportunidades, informa al instante. La contabilidad teórica se hace en silencio, analiza, busca, compara, aplica procedimientos, registra, calcula, realiza cortes parciales, informa periódicamente. La contabilidad práctica y la contabilidad teórica, diferentes pero complementarias, surgen de la necesidad de estar informados, de hacer historia, dejar huella. Ambas administran el movimiento del dinero y lo transforman en obligaciones y derechos; donde se gana o se pierde; se multiplica o desaparece; se reinvierte o se quiebra. Contabilidad práctica La contabilidad práctica busca la operación: compra, vende, analiza el mercado, promociona, se comunica por diversos medios (teléfono, correo electrónico), consulta saldos, selecciona, entrevista, gasta, invierte, visita, recibe, entrega, deposita, hace cheques, transferencias, realiza anotaciones informales, toma decisiones, está en movimiento todo el tiempo, pensando en lo que sigue, en fin, busca la innovación. Contabilidad teórica Espera los documentos probatorios, da seguimiento a la operación, revisa documentos, los clasifica y archiva, elabora conciliaciones bancarias. Aplica la técnica contable con algún sistema de registro, elabora pólizas, captura información, contabiliza, concentra, verifica, elabora estados financieros e informa a las personas indicadas. La labor del contador público se debe considerar como un factor importante en relación con la conciliación bancaria, ya que es un reporte cruzado entre las operaciones realizadas por la empresa y las registradas por el banco. Conclusión Es un hecho que la contabilidad está presente en todas las actividades económicas del ser humano; 607 86 por algo ha despertado la curiosidad de científicos o ingenieros mecánicos, entre otros, desde la antigüedad hasta nuestros días. Por ejemplo, el análisis y la captura de la información del documento, principal trabajo de la contabilidad, ha sido resuelto a través del uso de inventos científicos, como las sumadoras o máquinas registradoras colocadas en los puntos de venta, principalmente tiendas de autoservicio, restaurantes, entre otros negocios; sin embargo, estas “cajas” representan un gran apoyo administrativo, no una solución contable integral. Todas las personas, desde muy temprana edad, saben hacer cuentas; pero la contabilidad no es nada más eso. Es sólo el principio de una serie de análisis y reflexiones para poder cumplir con una información útil y confiable, que debe reflejarse por periodos y en reportes específicos. Derivada de la contabilidad surge la información para el fisco y los accionistas, por lo que debe ser clara y confiable. Actualmente, debido al vertiginoso avance de la tecnología, se han inventado procedimientos de control y registro de operaciones con diversos programas; sin embargo, éstos no han eliminado el trabajo de archivo, ni el de captura de la información. La contabilidad tiene como propósito contribuir con la información financiera de la administración para el fisco. Los mecanismos de captura deberán permitir el cálculo de impuestos mensuales, como el iVA, las retenciones de impuestos, las DiOT, las cuotas del iMSS, SAR o infonavit, el pago provisional del iSR, y cualquier otro impuesto correspondiente a la actividad de la empresa. En las recientes disposiciones fiscales aparece como obligación elaborar las facturas electrónicas de clientes y proveedores, las pólizas y la balanza de comprobación, así como todo lo relacionado con la contabilidad. La contabilidad teórica y la práctica son un conjunto de acciones que se complementan para generar una mejor información. Las estrategias del hombre de negocios para establecerse en el mercado, la contratación de personal, el producto que va a vender, la innovación y la elaboración de presupuestos son labores que realizan de manera conjunta el empresario y el contador público, es decir, se aprovecha la práctica de uno y la técnica del otro.