Caso Práctico 122/2000

CASO PRACTICO Nº 122
CONSULTA
Tratamiento contable del resultado generado por una Agrupación de Interés Económico
(AIE).
SOLUCIÓN
De acuerdo con el art.1 de la Ley 12/1991, la AIE tiene carácter mercantil y al regir
supletoriamente por las normas de la sociedad colectiva, les son aplicables las
disposiciones del Título III del Código de Comercio, de la Contabilidad de los
empresarios, debiendo presentar sus cuentas anuales de acuerdo con los modelos del
Plan General de Contabilidad y, en su caso, auditados.
En principio, la AIE no posee ánimo de lucro para sí misma pero puede que genere un
resultado en la realización de su actividad o actividades.
A efectos de la formulación de las cuentas anuales del socio-partícipe se ha de
incorporar parte de los efectos inducidos por la actividad realizada por la AIE.
Para ello, existen tres modos de contemplarlos: bien mediante cuentas de enlace y de
participación, bien mediante el procedimiento de puesta en equivalencia o bien mediante
la aplicación del método de integración proporcional; los dos últimos modos forman parte
del proceso de consolidación de estados contables de grupos de empresas.
Consideraremos el método más sencillo, mediante cuentas de enlace y de participación.
En relación con la atribución del beneficio generado por la AIE a cada uno de los sociospartícipes, en principio, existen dos alternativas para su reconocimiento: a) en el
momento de la aprobación del reparto de dicho beneficio; b) en la fecha de cierre del
ejercicio, a través de a
l asignación del resultado total en proporción al porcentaje de
participación en él.
a)
En el momento de la aprobación del reparto.
Consistiría en reconocer la participación en los resultados cuando la AIE aprueba su
distribución y, con ello, surgiría el activo o derecho de cobro para la empresa sociopartícipe, de modo similar a lo que ocurre con los dividendos de sociedades anónimas.
En este supuesto, cuando se aprobase el reparto de dicho resultado, se generaría un
ingreso para la empresa socio, correspondiente al ejercicio o periodo en que se
distribuye, en concepto de Ingresos de participaciones en AIEs, a ubicar en el segmento
financiero, con cargo a una cuenta financiera que sirva de enlace por múltiples
operaciones entre la empresa o sociedad miembro y la AIE; se propone la partida
mencionada en la adaptación del Plan General de Contabilidad a Empresas
Constructoras, Cuenta corriente con AIEs (554.).
Ahora bien, el resultado generado por la AIE no se considera como propio; este
resultado se atribuye totalmente a los socios-partícipes. Desde el punto de vista de la
AIE, cuando se aprueben las cuentas anuales de la AIE en el ejercicio siguiente, el
beneficio o saldo de Pérdidas y Ganancias de la misma se traspasa a una cuenta de
enlace con los socios, representativa de una deuda, Cuenta corriente con sociospartícipes - por participación en resultados propios (554.), de saldo acreedor.
Si resultara que se distribuye una parte de ese beneficio generado por la AIE a los
socios-partícipes, daría lugar a una cancelación de la deuda anterior y su contrapartida,
el pago o entrega de algún otro activo.
Si, por la otra parte del beneficio, se decide que sirva para autofinanciarse, la anterior
cuenta financiera podría ser traspasado al bloque de financiación permanente, en
concepto de Cuenta con socios-partícipes - por participación en resultados propios
retenidos (16.).
Este aspecto a considerar, acerca del beneficio generado por la AIE, no daría lugar a
ningún reconocimiento como ingreso para el socio, según el importe recibido procedente
de la distribución de aquél; ni tampoco tiene la consideración del importe satisfecho por la
AIE como dividendos.
Por todo ello, el ingreso procedente del beneficio de la AIE para el socio-partícipe es
sobre el total de aquél y, en cuanto su adscripción temporal, corresponde hacerlo en el
mismo ejercicio en que se genera dicho beneficio.
b)
Asignación del resultado de la AIE a los socios-partícipes al cierre del
ejercicio.
El resultado de la AIE de un determinado ejercicio o periodo será considerado como
beneficio o pérdida de los socios y asignados entre ellos, en el mismo ejercicio o periodo,
conforme a la proporción establecida en la escritura pública de constitución de aquélla o,
en su defecto, por partes iguales.
Cuando se produzca el devengo o asignación del resultado contable antes de impuestos,
al término del periodo, la empresa o sociedad miembro reconocerá como ingreso del
mismo periodo la porción de dicho resultado, en concepto de Resultados atribuidos de
AIEs o Participación en los beneficios (o pérdidas) de AIEs, a ubicar en el subgrupo
75 de "Otros ingresos de gestión", cuenta nº 756, 757 o 758; o en el subgrupo 65 de
"Otros gastos de gestión", cuenta nª 656, 657 o 658, respectivamente.
El resultado objeto de asignación es, en principio, el resultado antes de impuestos sobre
beneficios, de acuerdo con lo establecido en el art. 21 de la Ley 12/1991 y, asimismo, de
acuerdo con el art. 66 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades, que establece que las AIEs no tributan por dicho impuesto, aplicado a la
base imponible que deba ser asignada a cada una de las empresas partícipes que
tengan que contribuir por obligación personal o por obligación real con establecimiento
permanente en territorio español.
Respecto a la porción de la base imponible que deba imputarse a empresas partícipes
extranjeras no residentes en territorio español, la AIE está obligada a tributar aplicando el
tipo general.
De ello, la contrapartida del ingreso (o gasto), Participación en los beneficios ( o
pérdidas) de AIEs ha de ser la cuenta financiera mencionada anteriormente, Cuenta
corriente con AIEs - por participación en beneficios (o pérdidas) de AIEs (554.).
Si en el ejercicio siguiente, el socio-patícipe recibe dinero u otro activo, procedente de la
distribución del beneficio generado en el anterior, da de baja la anterior cuenta financiera,
con cargo a Tesorería o la cuenta representativa del activo recibido en cuestión.
Si la otra parte del beneficio generado se retiene en concepto de autofinanciación, el
importe correspondiente, que figura contabilizado en Cuenta corriente con AIEs - por
participación en beneficios (o pérdidas) de AIEs (554.), podría ser traspasado a Cuenta
con AIEs - por participación en resultados propios de AIE retenidos (24.), ya que la
disposición en liquidez de dicho activo es a largo plazo o por tiempo indefinido.
CASO:
En el ejercicio 2000, la AIE INVESTRÓNICA, que sirve de apoyo informático a
cuatro empresas españolas, A S.A., B S.A., C. S.A. y D S.A., ha obtenido un
beneficio de 100.000 euros.
El porcentaje de participación en los resultados de la AIE es por partes iguales,
esto es, 25% en cada una de ellas.
En 14-02-2001, se aprueban las cuentas anuales de la AIE; entre otras
cuestiones, se acuerda distribuir el 60% del beneficio obtenido en el ejercicio 2000
y, el resto, se retiene para financiar nuevos inmovilizados.
En 1-03-2001, se liquida en efectivo la distribución del beneficio anterior, en favor
de los socios-partícipes.
Contabilización de las operaciones al 31-12-2000:
Socio-partícipe A :
31-12-2000: Asignación del beneficio generado
por la AIE, en proporción a 25%; 25.000 euros.
Entrada
empleo
aplicación
“debe”
Cuenta corriente con AIEs - por participación
en beneficios de AIEs (5541)
salida
recurso
origen
“haber”
25.000
25.000
Participación en los beneficios de AIEs (756)
(pérdidas y ganancias)
(la numeración de las cuentas es meramente indicativa)
Contabilización de las operaciones al 14-02-2001:
AIE Investrónica:
14-02-2001: Cancelación del saldo de Pérdidas y
Ganancias y traspaso a cuentas financieras: de
carácter corriente, 60.000 euros, y a largo plazo
o por tiempo indefinido, 40.000 euros.
Pérdidas y Ganancias (129)
Entrada
empleo
aplicación
“debe”
salida
recurso
origen
“haber”
100.000
Cuenta
con
socios-partícipes
por
participación en resultados propios retenidos
(166)
40.000
60.000
Cuenta corriente con socios partícipes - por
participación en resultados propios (5545)
Socio-partícipe A:
14-02-2001: Traspaso a inmovilizado financiero
de la parte del derecho a percibir de la AIE, en
concepto del beneficio generado en el ejercicio
anterior que se retiene; el importe, 25.000 * 0,40
= 10.000 euros
Cuenta con AIEs - por participación en
resultados propios de AIE retenidos (2411)
Entrada
empleo
aplicación
“debe”
salida
recurso
origen
“haber”
10.000
Cuenta corriente con AIEs - por participación
en beneficios de AIEs (5541)
10.000
Contabilización de las operaciones al 1-03-2001:
AIE Investrónica:
1-03-2001: Pago de 60.000 euros, en concepto
de la distribución del beneficio generado en el
año 2000.
Cuenta corriente con socios partícipes - por
participación en resultados propios (5545)
Tesorería-Bancos (572)
Entrada
empleo
aplicación
“debe”
salida
recurso
origen
“haber”
60.000
60.000
Socio-partícipe A:
14-02-2001: Cobro de parte del 25% del
beneficio obtenido por la AIE en el ejercicio
2000; su importe, 25.000 * 0,60 = 15.000 euros.
Tesorería-Bancos (572)
Cuenta corriente con AIEs - por participación
en beneficios de AIEs (5541)
Entrada
empleo
aplicación
“debe”
salida
recurso
origen
“haber”
15.000
15.000