Reforma Ley de Impuesto Sobre la Renta Principales reformas propuestas Pilares Ordenadores del ACTUAL Sistema de Imposición Sobre la Renta en Costa Rica I. Principio Renta Producto. II. Principio de Territorialidad. III.Sistema Cedular. Reformas que afectan el principio de renta producto Artículo 1 incluye como parte del hecho generador del impuesto sobre las utilidades toda renta derivada del capital y de las ganancias y pérdidas de capital realizadas. A partir del título III se regula el impuesto sobre las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital. Cuando los bienes o derechos de los que deriva la renta están afectos a la actividad lucrativa del contribuyente, entonces tributan por el Título I de rentas lucrativas. Cooperativas: Se modifica el régimen contributivo de las cooperativas y se exime del Impuesto únicamente a aquellas cooperativas declaradas como micro, pequeñas y medianas y las dedicadas a la venta de electricidad y cuyos precios estén regulados y fijados por ARESEP. Análisis realizado por: Daniela Vargas Consultora Senior de Impuestos Deloitte Costa Rica [email protected] Cuando no están afectas, entonces tributan por el Título III de rentas del capital y ganancias y pérdidas del capital. Distinción entre unos y otros: Criterio de la inscripción en libros o registros del contribuyente para considerar que un bien o derecho queda afecto. Reformas que afectan el sistema cedular Se separan las rentas de la actividad empresarial (30%) de las rentas de capital. Estas se dividen en: • Rentas de capital inmobiliario. • Rentas de capital mobiliario. • Ganancias y pérdidas de capital. Entidades financieras sujetas a renta global y no afectas a regulaciones de subcapitalización. Tarifas aplicables Tarifa general: La tarifa aplicable a la renta imponible de las rentas de capital y a la de las ganancias de capital será del quince por ciento (15%). Excepciones a la tarifa (aplica 8%): • Rendimientos generados por títulos valores en moneda nacional emitidos por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda. • Títulos emitidos por las cooperativas de ahorro y crédito. • Los rendimientos de los ahorros efectuados por los asociados en las cooperativas de ahorro y crédito tendrán un límite anual exento equivalente al veinticinco por ciento (25%) de un salario base; sobre el exceso se retendrá y aplicará la tarifa indicada del ocho por ciento (8%).” Se da 6 meses de vigencia a tarifa actual del 8% de títulos valores contenidos en el 23 c). Exoneraciones: • Distribución intersocietaria de dividendos, • Ganancias de capital obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente • Ganancias de capital derivadas de las transmisiones a título gratuito (herencias, legados y donaciones). Principio de territorialidad Impuesto sobre remesas al exterior • Se gravan ganancias de capital pagadas a domiciliados en el exterior con impuesto sobre remesas al exterior. • Tarifa general del 15%. •Excepciones: • Transportes y telecomunicaciones 5.5% • Reaseguros reafianzamientos y primas de seguros 5.5% • Intereses: Reforma respeta regulación introducida por la reforma integral a la Ley de Banca para el Desarrollo. (5,5% intereses operaciones entre bancos) • Servicios prestados por domiciliados en el exterior: Estarán gravados conforme a un criterio de utilización territorial del servicio y no de la ubicación del prestatario. 4. Exclusiones de la renta bruta: se incorpora el ajuste por inflación en el caso de las revaluaciones de activos fijos. 5. Amortización de pérdidas: Todas las empresas podrán amortizar las pérdidas derivadas de su operación en los tres periodos fiscales, las agrícolas en los cinco siguientes. 6. Rentas presuntivas por intereses: Se faculta a la Administración a ajustar la tasa de interés en el caso de transacciones entre partes vinculadas, aunque exista acuerdo por escrito en contrario 7. Precios de Transferencia: Se introduce regulación LEGAL sobre transacciones entre partes vinculadas determinando que las operaciones entre partes vinculadas se valorarán a precios de mercado. Remite a un reglamento a emitirse por el Poder Ejecutivo para el desarrollo de los métodos aplicables para la determinación de los precios. 8. Sobre la rentas por trabajo personal dependiente 1)Se incluyen como ingresos afectos, las rentas provenientes de excedentes distribuidos y pagados por asociaciones solidaristas y cooperativas. 2)Se grava el pago de la cesantía sobre el exceso del tope máximo de los 8 años y con una tarifa del 15%. 3)Se amplía la escala progresiva del impuesto: Desde un 10%, 15%, 20% y 25%. 9. Bienes inmuebles no inscritos: El contribuyente podrá optar por determinar la ganancia de capital aplicando al precio de enajenación el quince por ciento (15%), porcentaje que constituirá la base sobre la que se aplicará la tarifa correspondiente a las ganancias de capital gravadas. Venta de bienes inmuebles situados en Costa Rica propiedad de un no domiciliado sufrirán retención del 3% del valor de la transacción a ser retenido por el comprador, siendo que este es contribuyente del impuesto sobre la renta. Territorialidad reforzada: Se gravan rentas pasivas obtenidas en el exterior: Rentas o ganancias de capital obtenidas en el extranjero y repatriadas serán gravadas con un 15% con derecho a crédito. Se gravan con una tasa de un 15% los premios y cualquier tipo de remuneración que perciban los clubes deportivos y jugadores de fútbol profesional domiciliados en Costa Rica por su participación en eventos internacionales independientemente del lugar en donde se pague el premio y del domicilio de quien lo pague. Temas novedosos: 1. Gastos pagados a entidades ubicadas en paraísos fiscales no serán deducibles: Listado oficial de paraísos fiscales dictado por la Organización para el Desarrollo Económico (OCDE). 2. Modificación del período fiscal para que abarque del 1 de enero al 31 de diciembre. (Art.4) 3. Tratamiento expreso de diferencial cambiario: Inclusión en la renta bruta como ganancia gravable o pérdida deducible, de las diferencias cambiarias derivadas de activos o pasivos que resulten entre el momento de realización de la operación y el de percepción del ingreso o pago del pasivo o del cierre del periodo fiscal, siempre y cuando éstas se realicen. 10. Certificado para efectos tributarios: Los contribuyentes podrán adjuntar a su declaración una certificación de los estados financieros emitida por un Contador Público Autorizado registrado en el Registro de Contadores Públicos Autorizados. El certificado no constituye plena prueba contra la Administración, la que podrá ejercer sus facultades fiscalizadoras de las obligaciones tributarias de considerarse procedente. El contador será responsable en caso de que la Administración Tributaria en virtud de un procedimiento de fiscalización verifique discrepancias entre lo certificado y lo determinado. Modificaciones Tarifarias Impuesto Sobre las Utilidades Microempresas y Pequeñas Empresas, Microempresas y Pequeñas y Medianas Empresas Agrícolas Sobre los primeros ¢5.000.000 de renta neta anual. 10% Sobre exceso de ¢5.000.000 hasta ¢7.500.000, de renta neta anual. 15% Sobre el exceso ¢7.500.000,00 y hasta ¢10.000.000 de renta neta anual. 20% Sobre el exceso de ¢10.000.000 de renta neta anual. 25% Impuesto Sobre las Utilidades Personas Físicas con Actividades Lucrativas Sobre el exceso de ¢3.500.000 y hasta ¢5.250.000 de renta neta anual. 10% Sobre el exceso de ¢5.250.000 y hasta ¢8.750.000 de renta neta anual. 15% Sobre el exceso de ¢8.750.000 y hasta ¢14.000.000 de renta neta anual. 20% Sobre el exceso de ¢14.000.000 de renta neta anual. 25% Impuesto Sobre las Rentas Percibidas por el Trabajo Personal Dependiente o por Concepto de Jubilación o Pensión u otras Remuneraciones por Servicios Personales Rentas de hasta ¢793.000,00 mensuales no estarán sujetas al impuesto. 0% Sobre el exceso de ¢793.000 mensuales y hasta ¢1.190.000,00 mensuales. 10% Sobre el exceso de ¢1.190.000 mensuales y hasta ¢2.225.000 15% Sobre el exceso de ¢2.225.000 mensuales y hasta ¢4.450.000 mensuales. 20% Sobre el exceso de ¢4.450.000 mensuales. 25% Contactos Para más información, por favor contáctenos: Alan Saborío Socio Director Deloitte Costa Rica [email protected] German Morales Socio de Impuestos Deloitte Costa Rica [email protected] Rafael González Socio de Impuestos Deloitte Costa Rica [email protected] Para pás información, visite nuestro website en www.deloitte.com/cr Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada limitada por garantía en el Reino Unido ("DTTL"), y a su red de firmas miembro, y sus entidades relacionadas. 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