Procedimiento Fiscal Ordinario

El Procedimiento Fiscal Ordinario y el Tribunal Administra7vo Tributario Elías Solís González Magistrado Suplente – Secretario General Esta presentación no representa la opinión del Pleno del Tribunal Administra6vo Tributario, ni de ninguno de sus Magistrados, sino una exposición de carácter académica basada en el criterio jurídico del autor. Procedimiento Fiscal Ordinario •  No existe un procedimiento administra6vo tributario establecido por una Ley formal. •  Existe el Procedimiento Fiscal Ordinario dado por el Título I del Libro VII del Código Fiscal (Procedimientos Administra6vos en Materia Fiscal). •  La inexistencia de un procedimiento administra6vo tributario obedece a la falta de un Código Tributario o de una Ley General Tributaria que regule separadamente la relación jurídico tributaria (fisco – contribuyente), tanto en lo sustan6vo como en los procesal. Procedimiento Fiscal Ordinario •  El Código Fiscal panameño de 1956 responde a la visón codificadora de la época que regulaba en un solo Texto todos los aspectos de la Hacienda Pública, incluido lo tributario. •  Así, el Procedimiento Fiscal Ordinario no fue concebido sólo para lo tributario, sino para todos los asuntos de la Hacienda Pública. •  En consecuencia, el Procedimiento Fiscal Ordinario resulta aplicable a lo tributario. –  Toda solicitud de carácter fiscal, cuya tramitación no esté especialmente regulada en cualquier otro Título del Código Fiscal , se regirá por las disposiciones del procedimiento fiscal ordinario (arWculo 1180 del Código Fiscal). Procedimiento Fiscal Ordinario •  Las reformas más recientes al Procedimiento Fiscal Ordinario han sido introducidas por: –  Ley 8 de 2010, que reforma el Código Fiscal y crea el Tribunal Administra6vo Tributario. –  Ley 33 de 2010. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario •  Plazo para dictar la resolución que ponga término a la solicitud o recurso (arFculo 1185 CF): –  2 meses. –  4 meses en caso que hubiere que prac6car pruebas. –  Recurso de apelación directo ante el Tribunal Administra6vo Tributario dentro de los 15 días hábiles siguientes al vencimiento de los plazos señalados (opcional). –  Sin perjuicio que el recurrente considere agotada la vía guberna6va, como lo señala el arWculo 200, numeral 1 -­‐Ley 38 de 2000. *Este procedimiento rige para los procesos que se hayan iniciado a par6r de la vigencia de la Ley 8 de 2010. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario •  Caducidad de la instancia: –  Cuando transcurrieren más de 2 meses sin que los interesados hayan presentado los documentos necesarios para la resolución del expediente, se declarará de oficio caducada la instancia y se archivará el expediente. –  Cuando se trate de expedientes en única o primera instancia, siempre que el interesado haya dejado transcurrir el plazo de un año sin hacer por escrito la ges6ón propia para que el negocio siga su curso. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario •  Caducidad de la Instancia: –  Estos plazos se contarán desde la úl6ma diligencia en que el interesado hubiere intervenido o desde la fecha de la úl6ma ges6ón que hubiere hecho. –  La caducidad de la instancia no lleva aparejada la de la acción, pero, las solicitudes caducadas no interrumpirán el plazo de prescripción Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario •  Desis7miento: –  Siempre que los solicitantes desistan de su pretensión durante la tramitación de cualquiera de las instancias de un expediente, admi6rá el desis6miento el funcionario o empleado competente para resolverlo, a menos que el Estado tenga interés en su con6nuación. •  Términos: –  Los términos de días y horas que se señalen para la realización de un acto procesal comprenderán solamente los hábiles. –  Los términos de meses y de años se ajustarán al calendario común. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario •  Tutela Administra7va Efec7va: –  A toda solicitud presentada y tramitada en debida forma recaerá una resolución que pondrá término a la instancia del negocio de que se trate (arWculo 1192 CF). –  Las resoluciones que se dicten en negocios administra7vos fiscales deben expresar: •  Exposición clara de los hechos en que se funda la resolución; •  Mo6vación de la resolución y cita per6nente de los preceptos legales aplicables; •  Parte resolu6va, en la que decidirá concretamente la cues6ón planteada. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario •  Vacíos en el procedimiento fiscal ordinario –  Los vacíos en el procedimiento fiscal ordinario establecido en el presente Libro se llenarán por las disposiciones del Procedimiento Administra6vo General establecido en la Ley 38 de 2000. –  Los vacíos en la Ley 38 de 2000 se suplirán con las normas del Libro II del Código Judicial (procedimiento civil). –  Integración de las normas de procedimiento. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario •  Solicitudes de carácter tributarias (1199 CF): –  Las personas naturales podrán ges6onar por sí mismas en aquellos asuntos que no impliquen controversia o hacerse representar por un apoderado legal. –  Para uso de los recursos legales toda persona deberá hacerse representar a través de un apoderado legal. –  Las personas jurídicas, habrán de comparecer y ges6onar sus pe6ciones o promover sus recursos por medio de un apoderado legal. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario •  De los Recursos (arFculo 1238 CF): –  El de reconsideración ante el Director General de Ingresos o el funcionario en quien haya delegado la competencia. •  Irrelevante la cuanWa (más de 100 mil – Ley 8 de 2010). –  El de apelación ante el Tribunal Administra6vo Tributario. –  No puede interponerse el recurso de revisión administra6va u otro recurso establecido en el Procedimiento Administra6vo General. –  No existe el recurso de reconsideración con apelación en subsidio, ni apelación directa, salvo en el caso de silencio. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario •  De los Recursos – plazos (arFculo 1238 -­‐ A CF): –  El de reconsideración, sustentado dentro de los quince (15) días hábiles contados a par6r del día siguiente a la no6ficación de la resolución objeto del recurso ante el funcionario de primera instancia. –  El de apelación ante el Tribunal Administra6vo Tributario, en contra de la resolución de primera instancia y su acto confirmatorio deberá ser sustentado dentro de los 15 días hábiles contados a par6r del día siguiente a la no6ficación de la resolución que resuelve el recurso de reconsideración. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario •  El Recurso de Apelación (arFculo 1238 -­‐ A CF): –  Con la apelación interpuesta en término contra la resolución que decide el recurso de reconsideración, se tendrá igualmente recurrida la resolución original que fue mo6vo de reconsideración, aun cuando el escrito de apelación no lo exprese de forma directa. –  Agotada la vía administra6va, el contribuyente podrá accionar ante la jurisdicción contencioso-­‐administra6va de la Sala Tercera de la Corte Suprema de Jus6cia Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario •  Relación exacta y detallada (arFculo 1239 -­‐ CF): –  El contribuyente 6ene derecho, desde la no6ficación de la resolución contra la que interpondrá un recurso, a solicitar una relación exacta y detallada del objeto sobre el cual se ha expedido la resolución. –  La solicitud se surte ante el funcionario que la dictó, quien está obligado a darla dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a dicha solicitud. –  En ningún caso, esta solicitud suspenderá los términos para la sustentación de los recursos. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario Pruebas en primera instancia •  Pruebas en primera instancia (arFculo 1240 – A CF): –  Con el escrito de sustentación del recurso de reconsideración, el recurrente deberá presentar y aducir todos los medios de prueba reconocidos en la Ley 38 de 2000. –  Serán evaluadas previamente por el funcionario competente o asignado al caso, a los efectos de su admisión o rechazo, evacuación o prác6ca de ellas. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario Pruebas en primera instancia –  la admisión de pruebas es apelable en efecto devolu6vo ante el TAT. –  El término para la sustentación de este recurso es de 5 días hábiles, contado a par6r del siguiente día en que dicho acto fue no6ficado. –  La resolución que niegue la admisión de pruebas no será recurrible ante la Sala Tercera de la Corte Suprema de Jus6cia. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario Pruebas en primera instancia –  También podrá decretarse de oficio la prác6ca de las pruebas que es6me convenientes, siempre que sean de las admisibles por el Procedimiento Administra6vo General establecido en la Ley 38 de 2000. –  Las pruebas de oficio deberán ponerse en conocimiento del interesado, quien, dentro del término de 8 días hábiles, podrá alegar respecto de ellas lo que es6me conveniente. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario Pruebas en primera instancia –  La prueba tes6monial solo podrá consis6r en declaraciones rendidas extrajuicio ante Juez de Circuito o Notario y deben ser presentadas junto con la sustentación del recurso de reconsideración o apelación en los casos en que fuera admisible. –  Podrán ser ra6ficadas o ampliadas por el funcionario del conocimiento cuando éste es6me conveniente hacerlo. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario Pruebas en segunda instancia •  En la segunda instancia, únicamente se admi7rán las pruebas que se hallen en alguno de los siguientes casos (1240-­‐D CF): –  Cuando se hubiese denegado indebidamente su admisión por el funcionario de primera instancia. –  Cuando por cualquier causa, no imputable al que solicite la prueba, esta no hubiese sido admi6da o no hubiese podido prac6carse en la primera instancia; y –  Cuando hubiere ocurrido algún hecho nuevo de influencia en la decisión del expediente con posterioridad al escrito en que se formuló la reclamación en primera instancia. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario Pruebas en segunda instancia •  Con la apelación, no podrán presentarse otros documentos dis6ntos a los que a con6nuación se detallan: –  Que sean de fecha posterior al escrito en que se formuló la reclamación en primera instancia; y, –  Los anteriores, que no haya sido posible adquirir con anterioridad por causas que no sean imputables a la parte interesada, siempre que se hubiere hecho oportunamente la designación del archivo o lugar en que se encuentren los originales, o se haya hecho la solicitud y no se haya entregado por la en6dad correspondiente. •  También podrán decretarse pruebas de oficio. Tribunal Administrativo Tributario
Antecedentes Apelaciones eran resueltas por: “Comisión de Apelaciones de la Dirección General de Ingresos” Creación del Tribunal Administra7vo Tributario. Ley 8 del 10 de Marzo de 2010 Se establece la fecha de inicio de labores del Tribunal Administra7vo Tributario mediante Acuerdo No. 4 de 25 de febrero de 2011. Inicio de operaciones del Tribunal Administra7vo Tributario al público. 1 de Junio de 2011 Composición El ArFculo 157 de la Ley 8 establece como se compone el Tribunal. El Tribunal estará integrado por tres Magistrados y sus respec7vos suplentes, así: dos abogados y un Contador Público Autorizado.
Magistrada Presidente
Abogada
Magistrado
Vicepresidente
Contador
Reinaldo Achurra
Sánchez
Magistrada Vocal
Abogada
Isis Ortiz Miranda
Ana Mae Jiménez Guerra
Competencias del Tribunal
y ejercicio de la
Jurisdicción Administrativa
Tributaria
Competencias Ley 8 de 2010 COMPETENCIAS DEL TAT Resoluciones de la DGI que resuelvan reclamaciones de devoluciones de tributos nacionales así como cualquier otro acto administra6vo que tenga relación directa con la determinación de tributos bajo competencia de dicha en6dad en forma cierta o presun6va. Reclamaciones no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria en materia de tributos internos. Actos administra6vos o resoluciones que afecten los derechos de los contribuyentes y de los responsables, en materia de tributos internos. Que presenten los contribuyentes contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o que infrinjan lo establecido en el Código Fiscal y/o demás legislación tributaria aplicable. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que juzguen necesarias para suplir las deficiencias en la legislación tributaria. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia CORTE SUPREMA DE JUSTICIA
Sala Tercera de lo Contencioso Administrativo y Laboral
TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Las decisiones que dicte el Tribunal Administra6vo Tributario agotan la vía guberna6va. El contribuyente podrá recurrir a la vía contencioso-­‐administra6va en la forma prevista en la ley.
DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS
Otras Competencias Ley 33 de 2010 El Tribunal Administra6vo Tributario conocerá, en única instancia, de las tercerías, incidentes, excepciones y nulidades que sean presentadas en estos procesos, correspondiéndole sustanciarlas y resolverlas. Estas actuaciones no suspenderán la con6nuidad del proceso de cobro coac6vo, pero no se dictará la resolución decretando el remate o entrega de los bienes embargados hasta que se decidan previamente y queden debidamente ejecutoriadas. Traslado al Procurador de la Administración Criterio del Procurador ¿Debe el Procurador de la Administración intervenir en el procedimiento seguido por el TAT en esta materia? Decisiones en materia de excepciones, incidentes y tercerías del proceso por cobro Coac6vo Doctrina de la CSJ – actos jurisdiccionales. ¿Las decisiones del TAT en esta materia forman parte de la vía guberna6va o cons6tuyen “actos jurisdiccionales”? Intervención de la DGI El principio de igualdad de las partes en materia tributaria. ¿Cuál debe ser el rol o par6cipación de la Administración Tributaria en el procedimiento de segunda instancia? ¿Contempla la Ley 8 de 2010 la posibilidad de que la DGI sea tenida como una verdadera parte dentro del procedimiento seguido por el TAT? La tramitación de los
Recursos de Apelación,
Recurso de Apelación Recibo y Reparto de las causas Fase de Admisibilidad (saneamiento) Fase Probatoria en segunda instancia Fase Oral (audiencia) Fase de alegatos finales por escrito Decisión La función del control de
Resoluciones y el TAT en cifras
Total de recursos presentados según 7po de contribuyente: Junio 2011 – Junio 2012 Finca 6% Persona Jurídica 74% Persona Natural 20% Total de Recursos por provincias Junio 2011 – Junio 2012 Total: 444 recursos OTRAS PROVINCIAS 124 28% PANAMÁ 320 72% Proyecciones del TAT
Compendio de normas de procedimiento Normas de procedimiento fiscal ordinario (Código Fiscal) Obje7vos • 
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Generar certeza y seguridad jurídica al contribuyente y a los li6gantes. Contar con un cuerpo ordenado de normas de procedimiento que faciliten las tareas jurisdiccionales del TAT. El Acuerdo N°.13 y el principio de estricta legalidad. Acuerdo N°13 de 2011 y Acuerdo N°26 de 2011 Ley 38 de 2000, sobre el procedimiento administra6vo general Código Judicial Establecer vía legisla7va su Régimen Orgánico Fortalecer el organismo que ha establecido el Estado para dirimir en la vía administra6va, con obje6vidad, independencia e imparcialidad, las controversias que surjan entre la administración tributaria y los contribuyentes. Cons7tuir el Tribunal en un Órgano Extrapoder Consolidar las bases jurídicas del Tribunal. Crear una carrera especial Uniformar el Procedimiento Administra7vo Tributario Con la finalidad de asegurar el carácter técnico y especializado de los colaboradores del Tribunal. Unificación y uniformidad del procedimiento administra6vo tributario en un solo texto norma6vo a fin de generar certeza y seguridad jurídica, así como subsanar los vacíos legales existentes. Dirección: Calle 53 Este, Avenida Tercera Sur, Edificio Victoria Plaza, Tercer piso, Obarrio, Ciudad de Panamá. Teléfono: 831-­‐5200 Correo Electrónico: [email protected] Si7o Web: www.tribunaltributario.gob.pa Horario de Atención: 9:00 a.m. a 4:00 p.m.