La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo

VI
Aplicación Práctica
Aumento
Partidas
Corrientes
Disminució
La cuenta18 Servicio y otros contratados por
anticipado en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : La cuenta18 Servicio y otros contratados
por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera
Quincena de Diciembre 2008
VI-8
Instituto Pacífico
En este artículo tratamos de la cuenta 18
denominada Servicios y otros contratados
por anticipado, que reemplaza a la cuenta 38 Cargas diferidas del Plan Contable
General Revisado.
En esta cuenta se ha reclasificado casi
todas las divisionarias de la cuenta 38
Cargas diferidas del Plan Contable General Revisado, a excepción de los adelantos
de remuneraciones y las entregas a rendir
cuentas que se han considerado en la
cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas, directores y gerentes.
El nuevo plan contable general empresarial también ha considerado la subcuenta
373 Intereses diferidos, en la cuenta 37
Activos Diferidos para registrar los Intereses que se encuentran relacionadas
N° 172
Primera Quincena - Diciembre 2008
Área Contabilidad y Costos
con las cuentas por pagar, los que aún
no han devengadas, a diferencia de la
divisionaria 181 Intereses de la cuenta
tratada en este artículo, que representa
los intereses descontados por anticipado
por los acreedores, en financiamiento
recibidos por la empresa.
Contenido de la cuenta
Agrupa las subcuentas que representan
los servicios contratados a recibir en el
futuro, o que habiendo sido recibidos,
incluyen beneficios que se extienden
mas allá de un ejercicio económico, así
como las primas pagadas por opciones
financieras.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
181
182
183
184
185
189
Intereses
Seguros
Alquileres
Primas pagadas por opciones
Mantenimiento de activos inmovilizados
Otros gastos contratados por anticipado
181 Intereses. Incluye los intereses
descontados por anticipado por
los acreedores, en financiamientos
recibidos.
182 Seguros. Comprende el monto
contratado con las compañías
aseguradoras por las primas de
seguros, por coberturas a recibir
en el futuro.
183 Alquileres. Comprende el alquiler
de bienes muebles e inmuebles,
cuya utilización se efectuará en el
futuro.
184 Primas pagadas por opciones.
Corresponde al pago de primas
en opciones de compra o venta
futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos
de mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que no
reúnen las condiciones para ser
VI
incorporados en el valor del activo
objeto de mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier
servicio a ser devengado luego de
la fecha de los estados financieros,
cuyo registro no corresponde
incluirse en las subcuentas anteriores.
Reconocimiento y Medición
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los
beneficios económicos incorporados,
excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor
razonable con cambios en los resultados
del período.
Las cuentas en moneda extranjera a la
fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a
las transacciones a dicha fecha.
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
38 Cargas Diferidas
18 Servicios y otros Contratos por
Anticipado
------------------------- x --------------------------67 CARGAS FINANCIERAS
2,540
674 Intereses y gastos
de documentos
descontados
38 CARGAS DIFERIDAS
2,540
381 Intereses por devengar
Por la aplicación de los intereses
devengados.
------------------------- x --------------------------67 GASTOS FINANCIEROS
2,540
673 Intereses por préstamos
y otras obligaciones
6734 Documentos
vendidos o
descontados
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
2,540
181 Intereses
Por la aplicaron de los intereses
devengados.
------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS
3,000
101 Cajas
17 CUENTAS POR COBRAR
DIV. - RELACIONADAS
3,000
172 Intereses, regalías
y dividendos
1721 Intereses
17211 Matriz
Por la cobranza de reclamaciones
a la empresa matriz.
------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
2,000
182 Seguros
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES –
TERCEROS
2,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por los seguros pagados por
adelantado que se devengarán
en el ejercicio o ejercicios económicos futuros.
------------------------- x --------------------------65 CARGAS DIFERIDAS
DE GESTIÓN
1,750
651 Seguros
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
1,750
182 Seguros
Por la aplicación de los seguros
devengados en el período.
Agrupas las cuentas divisionarias
que representan, por un lado, las
rentas de capital calculadas o pagadas que se devengarán en fecha
posterior al cierre del ejercicio; y,
por otro lado, los egresos relacionados con servicios futuros que van
a ser absorbidos como gastos en el
ejercicio o los ejercicios siguientes.
Agrupa las subcuentas que representan los
servicios contratados a recibir en el futuro,
o que habiendo sido recibidos, incluyen
beneficios que se extienden mas allá de un
ejercicio económico, así como las primas
pagadas por opciones financieras.
Subcuentas y Divisionarias
Subcuentas y Divisionarias
181
182
183
184
185
Intereses
Seguros
Alquileres
Primas pagadas por pociones
Mantenimiento de activo inmovilizado
189 Otros gastos contratados por anticipado
------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS
3,000
101 Cajas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
3,000
163 Intereses por cobrar
Por la cobranza de Intereses a la
empresa matriz.
En la comparación de los planes contables, se puede observar que
uno de los cambios mas significativos en el nuevo plan contable es
la eliminación de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas
han sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras
Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar
al personal a los accionistas, directores y gerentes.
Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantadas y los
pagos a rendir cuenta se han reclasificado en la cuenta 14 del
nuevo Plan Cuentas.
------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS
2,000
382 Seguros pagados
por adelantado
42 PROVEEDORES
2,000
421 Facturas por pagar
Por los seguros pagados por
adelantado que se devengarán
en el ejercicio o ejercicios económicos futuros.
171
381
382
383
385
384
388
389
Préstamos
Intereses por devengar
Seguros pagados por adelantado
Alquileres pagados por adelantado
Adelanto de remuneraciones*
Entregas a rendir cuenta*
Gastos anticipados, a.c.m.
Otras cargas diferidas
*Consideradas en la cuenta 14
Comentario
Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIDFERIDAS
1,500
381 Intereses por devengar
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
1,500
469 Otras ctas. por pagar
Por los gastos por intereses que
no comprenden aplicar como
carga del ejercicio.
------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS
CONTRAT. POR ANTIC. 1,500
181 Intereses
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
1,500
469 Otras ctas. por pagar
Por los gastos por intereses que
no comprenden aplicar como
carga del ejercicio.
N° 172
Primera Quincena - Diciembre 2008
------------------------- x --------------------------65 CARGAS DIFERIDAS
DE GESTIÓN
1,750
651 Seguros
38 CARGAS DIFERIDAS
1,750
382 Seguros pagados
por adelantado
Por la aplicación de los seguros
devengados en el período.
Actualidad Empresarial
VI-9
VI
Aplicación Práctica
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS
2,540
------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
2,540
383Alquileres pagados
por adelantado
10 CAJA Y BANCOS
2,540
104 Cuentas corrientes
Al igual que todas las demás cuentas en el nuevo plan contable
general empresarial se ha eliminado la divisionaria que registraba el ajuste a los estados financieros que en el Plan Contable
General revisado era la siguiente:
Por el pago adelantado de alquileres que se devengarán en
el ejercicio o a los próximos
ejercicios económicos.
------------------------- x --------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
6,580
635 Alquileres
Por los alquileres devengados en
el ejercicio.
6,580
38 Cargas Diferidas
388 Cargas Diferidas, Ajuste por corrección monetaria.
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
Dinámica de la Cuenta 18
6,580
Divisionarias Reclasificadas a otras Cuentas
Las siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del
plan contable general revisado han sido reclasificadas a la cuenta
14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y
gerentes del plan contable general para empresas, de acuerdo
al siguiente cuadro:
Comentarios
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden
a los derechos pagados comprometidos,
al contratar una opción ce compra o
venta de esos instrumentos financieros
derivados. Las variaciones en el valor
razonable del bien objeto de la opción
se reconocen en las cuentas 166 y
464, según las variaciones representen
resultados favorables o desfavorables,
respectivamente.
La subcuenta 185 Mantenimiento de
activos inmovilizados revierte incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento
y reparaciones, cuando se devenga.
NIF e Interpretaciones referidas
-
VI-10
Marco Conceptual de las NIIF (en los
concerniente a concepto de beneficio
económico futuro esperado y al postulado de Devengado)
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y
equipo
NIC 21 Efectos de las variaciones
en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentación
NIC 38 Activos intangibles
Instituto Pacífico
Es Debitado por
Es Debitado por
183 Alquileres
Por los alquileres devengados en
el ejercicio.
-
------------------------- x --------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta
2,540
1041 Cuentas corrientes
operativas
------------------------- x --------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
6,580
383Alquileres pagados
por adelantado
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS
385 Adelanto de remuneraciones
384 Entregas a rendir cuenta
183 Alquileres
10 CAJA Y BANCOS
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
104 Cuentas corrientes
instituciones financieras
Por el pago adelantado de alquileres que se devengarán en el
ejercicio a los próximos ejercicios
económicos.
38 CARGAS DIFERIDAS
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
-
- Los intereses descontados por
anticipado en operación de
financiamiento recibido.
- Devengamiento de intereses.
- Los montos por servicios contratados a beneficios económicos
futuros.
- Liquidación de las opciones
contratadas o disminución por
medición al valor razonable.
- Incremento en la medición a
valor razonable de las primas
pagadas
NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medición
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
- Consumo de los servicios contratados.
tía, por haber disuelto el contrato
unilateralmente, distribuyéndose los
gastos en 50 % para administración
y 50 % para ventas.
Desarrollo
——————— x ———————
Caso Práctico 1
1. La empresa MORALES S.A. ha pagado
alquileres por un local que tiene en la
Av. Salaverry por S/. 10,000 correspondientes a los meses de noviembre
y diciembre del presente año y de
enero a agosto del próximo año, a
razón de S/. 1,000 mensuales, y ha
entregado un deposito en garantía
por S/ 1,200. Se distribuye el gasto
en 50 % para administración y 50 %
para ventas.
2. En el año 2 se han devengado los alquileres de enero a mayo por S/ 5,000.
distribuyendo el gasto en 50 % para
administración y 50 % para ventas.
3. La empresa MORALES S.A. ha desistido continuar con el contrato de
alquiler y deja el local a fines del mes
de Mayo, solicitando al propietario la
devolución de los alquileres adelantado no devengados por S/. 3,000
4. El arrendador en base al contrato
firmado ha hecho efectiva la garan-
DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 2,000
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
8,000
183 Alquileres
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS
1,200
164 Depósitos entregados
en garantía
10 CAJA Y BANCOS
11,200
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el giro de cheque para el pago
de alquileres del presente año y
del próximo año.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000
95 GASTOS DE VENTAS
1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos
de alquileres del ejercicio.
N° 172
2,000
Primera Quincena - Diciembre 2008
Área Contabilidad y Costos
——————— x ———————
DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 5,000
181 Intereses
5,000
183 Alquileres
10 CAJA Y BANCOS
18,000
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por los devengados de los alquileres pagados el año anterior.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
20,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500
45 OBLIGACIONES FINANC.
10,000
451 Prestamos de instituc.
financ. y otras entidades
4511 Instituciones financ.
10 CAJA Y BANCOS
10,000
104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelación de la segunda
armada del préstamo recibido.
4511 Instituciones financieras
2,500
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
5,000
Asiento por destino de los gastos
de alquileres del ejercicio.
Por los préstamos recibidos más
los intereses descontados por
anticipado.
Caso Práctico 3
——————— x ———————
67 GASTOS FINANCIEROS
——————— x ———————
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
1041 Ctas. Ctes. Operativas
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
1,000
671 Gastos en operaciones de
Endeudamiento y otros
3,000
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1,000
181 Intereses
3,000
183 Alquileres
Por las cobranzas de los alquileres
adelantados no devengados.
Por el devengado de los intereses
del préstamo recibido del primer
período.
——————— x ———————
97 GASTOS FINANCIEROS
1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Por el asiento de destino de los
intereses devengados.
——————— x ———————
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,200
659 Otros gastos de gestión
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS
1,200
164 Depósitos entregados
en garantía
1,000
——————— x ———————
45 OBLIGACIONES FINANC.
10,000
451 Prestamos de instituc.
financ. y otras entidades
Por el gasto de la garantía perdida
por haberse disuelto el contrato.
4511 Instituciones financ.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
600
95 GASTOS DE VENTAS
600
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
10 CAJA Y BANCOS
10,000
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
1,200
Asiento por destino de los gastos
de la garantía perdida.
——————— x ———————
——————— x ———————
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
185 Mantenimiento de activos
inmovilizados
1,000
181 Intereses
1. Se ha recibido un préstamo bancario
por S/. 20,000 con un interés del 10
% que se descuenta al momento de
conceder el préstamo.
2. Se devenga intereses por S/. 1,000
pagando la primera armada del
préstamo por S/. 10,000
3. Se devenga intereses por S/. 1,000
pagando la segunda armada del
préstamo por S/ 10,000
Primera Quincena - Diciembre 2008
10 CAJA Y BANCOS
8,000
104 Cta. Ctes. en Inst. financieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el devengado de los intereses
del préstamo recibido de la segundo período.
Por el pago anticipado de los
servicios de mantenimiento de
acuerdo a contrato.
——————— x ———————
97 GASTOS FINANCIEROS
1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
Por el asiento de destino de los
intereses devengados.
DEBE HABER
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
8,000
1,000
671 Gastos en operaciones de
endeudamiento y otros
Caso Práctico 2
1. La empresa PANAMÁ S.A. ha realizado un contrato de mantenimiento de
activos inmovilizados por un año con
la empresa COMPUTRAS S.A., que
consiste en que la empresa COMPUTRAS S.A. brindará el servicio de
mantenimiento de todas sus computadoras de la empresa PANAMA S.A.
periódicamente. Sin embargo. los
cambios de repuestos serán a cuenta
de PANAMA S.A, al momento de la
firma de contrato se hace entrega de
un cheque por S/. 8,000 que es el
monto pactado en el contrato.
2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos
ha envidado una factura por el cambio de repuestos que ha efectuado
valorizado en S/. 1,200 mas IGV,
distribuyendo el gasto en 50 % para
administración y 50 % para ventas.
3. Al 30 de junio elaboramos un balance general, debiendo contabilizar
los servicios de mantenimiento devengados a la fecha por S/. 4,000,
distribuyendo el gasto en 50 % para
administración y 50% para ventas.
Desarrollo
Por la cancelación de la primera
armada del préstamo recibido.
67 GASTOS FINANCIEROS
N° 172
DEBE HABER
451 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
DEBE HABER
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
2,000
6352 Edificaciones
95 GASTOS DE VENTAS
——————— x ———————
——————— x ———————
635 Alquileres
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
Desarrollo
VI
——————— x ———————
1,000
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares,
Suministros y repuestos
1,200
...van
Actualidad Empresarial
VI-11
VI
Preguntas y Respuestas
...viene
——————— x ———————
DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
228
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por pagar
Por el gasto de los repuestos
utilizados en el mantenimiento de
los equipos de cómputo.
Comentarios sobre Doctrina relacionado con los Pagos de Servicios Pagados por anticipado
1,200
——————— x ———————
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
4,000
634 Mantenimiento y reparac.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
4,000
185 Mantenimiento de activos
Inmovilizados
Por los servicios de mantenimiento
de activos Inmovilizados devengados en el período.
VI-12
Instituto Pacífico
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000
95 GASTOS DE VENTAS
2,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
4,000
Asiento por destino de los gastos
de mantenimiento devengados
en el período.
1,448
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600
95 GASTOS DE VENTAS
600
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos
por repuestos consumidos.
——————— x ———————
Los pagos anticipados diferidos aparecen
en el balance general como activo y se
elimina a lo largo de un período contra
pérdida y ganancias o contra utilidades
no distribuidas. Estas partidas no son recurrentes y no surgen de las operaciones
normales; probablemente representan
erogaciones que serán cargables a futuros
ingresos.
Los gastos pagados por adelantado y los
cargos diferidos se muestran a veces en
balances publicados en una sola suma
bajo un encabezado común como gastos
diferidos, activo diferido, cargos diferidos, gastos pagados por adelantado,
gastos pagados por adelantado y gastos
diferidos, o cargos diferidos a operaciones futuras. Esta no es la mejor práctica,
puesto que se incluyen diferentes tipos
de activos.
El problema de la valuación y de la
determinación de la utilidad respecto
a los cargos diferidos es determinar
cuanto de las cantidades respectivas
debe incluirse en el balance general
y cuanto en el estado de pérdidas y
ganancias.
Un saldo no amortizado de descuento o
prima sobre bonos deberá:
1) cancelarse totalmente en el momento
en que los bonos sea reembolsados o
retirados antes de su vencimiento,
2) amortizarse en periodos futuros
de acuerdo con el plan original de
amortización, o
3) amortizarse a lo largo de la vida de
la nueva emisión.
La asociación Americana de Contabilidad
sobre Conceptos y estándares como fundamento de los estados financieros de
las sociedades anónimas recomienda el
procedimiento numero uno y desaprueba
los otros dos.
De acuerdo con el Accounting Research
Bulleting Nº 43, páginas 131-132, del
Instituto de Contadores Públicos Titulados, el último método no es una buena
práctica.
Para fines analíticos, los cargos diferidos (con exclusión de las partidas de
gastos) generalmente se descuentan
de modo global, puesto que su valor
es dudoso.
N° 172
Primera Quincena - Diciembre 2008