Sucesion indivisa - Tratamiento fiscal

Dictamen 33/2006 (DI ALIR) del 20/06/2006
GANANCIAS
SUCESIONES INDIVISAS
Tratamiento fiscal
SUMARIOS
1) La responsabilidad frente al impuesto a las ganancias, por el período fiscal 2000
en los términos de la ley del tributo, recaía en cabeza del Sr. Luis ..., toda vez
que su fallecimiento acaeció recién el 19/12/01.
2) En el impuesto sobre los bienes personales, el Sr. Luis ... resultaba responsable
del gravamen por el período fiscal 2000, toda vez que al 31/12/00, aún no se
encontraba fallecido.
3) Teniendo en cuenta que el fallecimiento del Sr. Luis ... tuvo lugar con fecha
19/12/01, y el dictado de la declaratoria de herederos se llevó a cabo el 18/04/02,
la sucesión indivisa era contribuyente del gravamen en el período fiscal 2001, de
conformidad con el artículo 17 de la ley del tributo, ello en atención a que el
31/12/01 quedó comprendido entre las fechas aludidas.
4) Con relación al período fiscal 2002 del impuesto sobre los bienes personales, y
habida cuenta de que la declaratoria de herederos se dictó con fecha 18/04/02, el
carácter de contribuyentes recaía en dicho período en los herederos del causante
al 31/12/02.
TEXTO DEL DICTAMEN
I. Vienen las presentes actuaciones de la Dirección Regional ..., a los efectos de que este
servicio jurídico emita opinión con relación al procedimiento que corresponde adoptar,
respecto de la determinación de oficio llevada a cabo al contribuyente del asunto -por
los impuestos y períodos detallados en la referencia-, a raíz de haberse constatado, en
oportunidad de la notificación de las resoluciones determinativas respectivas, que aquél
había fallecido con anterioridad a la fecha de inicio de la fiscalización, habiéndose
informado oportunamente su fallecimiento ante el Fisco.
II. Según surge de los obrados, con fecha 6/05/03 se procedió a dar inicio a la
fiscalización al Sr. Luis ..., cuya actividad declarada consistía en la venta de pinturas y
artículos de ferretería. Así pues, con motivo de las tareas de auditoría llevadas a cabo en
dicho marco, se propiciaron sendos ajustes en el impuesto a las ganancias -período
fiscal 2000- y en el impuesto sobre los bienes personales -períodos fiscales 2000 a
2002-.
Al respecto, es dable puntualizar que en el impuesto a las ganancias, el área operativa
consideró incremento patrimonial no justificado -incluyéndose como ganancia neta de la
tercera categoría- a los depósitos bancarios informados por el Banco Río, efectuados en
un plazo fijo el día 31/07/00, por la suma de pesos ciento cuarenta y seis mil
ochocientos ($ 146.800.-), como asimismo los importes girados al exterior en el mes de
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diciembre de 2000 por la suma de pesos ciento dos mil cuatrocientos ($ 102.400.-), con
más un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida. Por otra parte, en el impuesto
sobre los bienes personales, se incluyeron como bienes no declarados en los períodos
detallados en el asunto, por no haber presentado las declaraciones juradas respectivas,
los
montos girados al exterior, como también dos inmuebles, según surgió de la
información obtenida de la Base Fisco del Organismo y del Banco Río -cfr.
Resoluciones obrantes a fs. ... .
Ahora bien, la División ... señala que no fue posible notificar las resoluciones
determinativas de las obligaciones tributarias en cuestión, dictadas con fecha 28/05/05 Resoluciones Nros. ... /06 y ... /05, obrantes a fs. ... y ... , respectivamente-, en virtud de
que en el domicilio fiscal del presunto obligado se informó, en oportunidad de llevar a
cabo las notificaciones aludidas, que el mismo había fallecido con fecha 19/12/01. En
dicho contexto, se constató, ante la Dependencia de inscripción del contribuyente, la
presentación con fecha 16/04/03, de formularios de baja por fallecimiento (a partir del
20/12/01) en los impuestos a las ganancias y al valor agregado.
Asimismo, se verificó en el juzgado correspondiente, la existencia de un acta de
defunción de fecha 20/12/01 y de la declaratoria de herederos dictada con fecha
18/04/02, como asimismo el libramiento de testimonios a los fines de la inscripción de
distintos bienes, comprobándose que la sucesión se hallaba finalizada.
Al respecto, la División ... expresa que Queda corroborado que a la fecha del inicio de la
inspección se encontraba finalizada la sucesión, y librados testimonios a los fines de la
inscripción de diversos bienes -cfr. fs. ... .
Sobre el particular, la División Jurídica competente manifestó que ... analizadas las
actuaciones se observa, en primer lugar, que al inicio de la O.I. N° ... (06/05/2003), el
contribuyente al cual la misma se hallaba dirigida pretendiendo su fiscalización, se
encontraba fallecido, hecho éste del cual tomara conocimiento esta Dirección General
por Forms. 593 y 929 (ver fojas ... y siguientes), presentados ante Agencia N° ... el
16/04/2003. Dicha circunstancia, a su criterio, tiñe de nulidad, desde su inicio, al
procedimiento de fiscalización.
En tal sentido, concluyó que debería obtenerse de los Registros pertinentes -Propiedad
Inmueble y Automotor- el dato actualizado acerca de si los bienes que compusieron el
acervo sucesorio se hallan inscriptos a nombre de la comunidad hereditaria. En el
supuesto de que dicha diligencia arrojara resultado positivo, y atento lo regulado por la
Ley de Procedimiento Tributario, procedería, según expone, la apertura de una nueva
Orden de Intervención, en cabeza de todos los herederos y/o representante legal del
sucesorio, a fin de sustanciar la fiscalización pertinente, iniciando el procedimiento de
determinación de oficio, en su carácter de responsables del cumplimiento de la deuda
tributaria del transmisor de los bienes que administran.
En caso contrario, y si existe partición hereditaria, habría desaparecido el sujeto indicado en la ley tributaria- obligado para el ingreso del tributo, como responsable de
la deuda generada por el titular de los bienes, deviniendo, por ende, inaplicable la
legislación aludida.
En tal estado de los actuados, se solicita la intervención de esta Asesoría en los términos
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expuestos en el primer párrafo del presente acápite.
III. En orden a lo requerido, y en el marco de su competencia, este Departamento
procederá al estudio de la cuestión planteada, correspondiendo determinar, a tal efecto,
el sujeto responsable del cumplimiento de las obligaciones -tributarias respecto de cada
uno de los impuestos y períodos detallados en el asunto.
El artículo 5° de la Ley de Procedimiento Fiscal establece -en lo pertinente- que Son
contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen
las respectivas leyes tributarias,... a) las personas de existencia visible..., como
asimismo ... c) las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como
sujetos para la atribución del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley
respectiva.
a) IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Período fiscal 2000.
Así pues, y con relación al impuesto a las ganancias, el artículo 1° de la ley del tributo
sujeta al gravamen Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible...,
disponiendo en su cuarto párrafo que Las sucesiones indivisas son contribuyentes
conforme lo establecido en el artículo 33, precepto este último cuyo texto reza: Las
sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha
que se dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que
cumpla la misma finalidad....
Por su parte, el artículo 53 del Decreto Reglamentario de la ley del tributo establece la
fecha de inicio de la sucesión indivisa a los efectos del impuesto, al disponer que Las
sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas de
existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el día siguiente al del
fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de
herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad... (el
subrayado nos pertenece).
Es decir, que las personas de existencia visible son contribuyentes del impuesto a las
ganancias hasta el día de su fallecimiento, surgiendo, a partir del día siguiente al
acaecimiento de tal hecho, un nuevo responsable por deuda propia -la sucesión indivisa, cuyo vínculo con el Fisco se extiende hasta la fecha en que se dicte la declaratoria de
herederos o se declare la validez del testamento que cumpla la misma finalidad.
Ahora bien, de los elementos obrantes en los actuados surge que el Sr. Luis ... falleció
con fecha 19/12/01 -según Acta de Defunción de fecha 20/12/01, obrante a fs. ... -,
habiendo sido dictada la declaratoria de herederos el 18/04/02 -cfr. fs. ... -.
Es decir, que el Sr. Luis ... revistió el carácter de contribuyente del impuesto a las
ganancias hasta el 19/12/01 -fecha de su fallecimiento-, surgiendo a partir del 20/12/01
una nueva responsabilidad tributaria en cabeza de la sucesión indivisa, la cual se
extendió hasta el 18/04/02 -fecha de la declaratoria de herederos-.
En dicho orden de ideas, se advierte que en el período fiscal involucrado en los actuados
-período fiscal 2000-, la responsabilidad frente al impuesto a las ganancias en los
términos de la ley del tributo, recaía en cabeza del Sr. Luis ... , toda vez que su
fallecimiento acaeció recién el 19/12/01.
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b) IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES. Períodos fiscales 2000 a 2002.
En lo atinente a las obligaciones correspondientes al impuesto sobre los bienes
personales, es dable señalar que el artículo 17 de la ley de dicho tributo (Ley N° 23.966,
Título VI, t.o. en 1997 y sus modificaciones) establece que son sujetos pasivos del
impuesto -en lo que aquí interesa- Las personas físicas domiciliadas en el país y las
sucesiones indivisas radicadas en el mismo, recayendo dicho gravamen sobre los bienes
existentes al 31 de diciembre de cada año en el país y en el exterior.
Por otra parte, el segundo párrafo de dicho precepto dispone que Las sucesiones
indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean al 31 de
diciembre de cada año en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso transcurrido
entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o aquélla en que se
haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad....
Asimismo, el artículo 3° del Decreto Reglamentario de la ley del tributo aclara que Para
la determinación del impuesto se considerará a las sucesiones indivisas titulares de los
bienes propios del causante y de la mitad de los bienes gananciales de la sociedad
conyugal de la que aquél hubiese formado parte al momento de su fallecimiento.
Es decir, que en el impuesto sobre los bienes personales, las personas físicas son sujetos
pasivos del gravamen por los bienes que posean al 31 de diciembre de cada año. A su
vez, la responsabilidad recaerá sobre la sucesión indivisa, por los bienes que posea al 31
de diciembre de determinado año, sólo si dicha fecha queda comprendida entre la fecha
de fallecimiento del causante y la del dictado de la declaratoria de herederos.
Pues bien, a tenor de lo expuesto, corresponde concluir que la responsabilidad frente al
impuesto por el período fiscal 2000, recaía en el Sr. Luis ..., toda vez que al 31/12/00,
aún no se encontraba fallecido.
Por otra parte, y teniendo en cuenta que el fallecimiento del Sr. Luis ... tuvo lugar con
fecha 19/12/01, y el dictado de la declaratoria de herederos se llevó a cabo el 18/04/02,
cabe puntualizar que en el período fiscal 2001, la sucesión indivisa era contribuyente del
gravamen, siendo responsable por las obligaciones tributarias correspondientes al
impuesto sobre los bienes personales en los términos del artículo 17 de la ley del tributo
-cfr. primer párrafo del presente acápite-, ello en atención a que el 31/12/01 quedó
comprendido entre las fechas aludidas.
Por último y con relación al período fiscal 2002, es dable advertir que, habida cuenta de
que la declaratoria de herederos se dictó con fecha 18/04/02, el carácter de
contribuyentes recaía en dicho período en los herederos del causante al 31/12/02.
Al respecto, la doctrina ha señalado que En el período fiscal en que se dicte la
declaratoria, los contribuyentes serán los herederos al 31/12, quienes podrán computar
los anticipos que hubiera pagado a cuenta de ese período la sucesión -cfr. Anad
Carolina, Marirossi Vivian, Unia Laura Procedimiento. Sucesiones indivisas.
Tratamiento integral, publicado en La Ley Online-.
Asimismo, se ha expresado que ... la sucesión indivisa será sujeto pasivo de este
impuesto por los bienes existentes al 31 de diciembre de cada año, en tanto y en cuanto
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esta fecha esté comprendida entre la de fallecimiento del causante y la de la declaratoria
de herederos o de validez del testamento que cumpla la misma finalidad. Esto implica
que, a partir de las fechas citadas en último
término, los herederos o legatarios serán los sujetos del tributo, más allá de que exista o
falte la división de los bienes -cfr. Fernández, Luis O.; Atribución de rentas y bienes a
los cónyuges y herederos en los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales;
Doctrina Tributaria Errepar, Tomo XIX, Noviembre de 1998-.
IV. Ahora bien, habiéndose procedido al análisis relativo a la atribución subjetiva y
temporal de los impuestos en cuestión, resta dilucidar cuál es el procedimiento que
corresponde adoptar respecto de la determinación de oficio llevada a cabo al
contribuyente del asunto, teniendo en cuenta que éste ya había fallecido -encontrándose
dado de baja ante el Organismo Fiscal-, en oportunidad del inicio de la fiscalización que
culminó con las resoluciones determinativas respectivas -por los impuestos y períodos
detallados en la referencia-.
Al respecto, este Departamento entiende que, dada la naturaleza procedimental de la
requisitoria involucrada, correspondería girar los obrados al Departamento Asesoría ...,
en orden a que se expida sobre la materia de su competencia.
MARCELO ADRIÁN NIETO - Jefe (Int.) - Departamento Asesoría Legal A.
Fecha: 21/07/2006
Sumario:
Conforme surge del artículo 5° de la ley de rito, los herederos y legatarios de un
contribuyente fallecido, son responsables frente al Fisco por las deudas impositivas del
de cujus, configurando ésta una responsabilidad por deuda propia, la cual los obliga a
responder por dichas deudas hasta el límite de lo recibido, en el supuesto de que la
herencia hubiese sido aceptada con beneficio de inventario.
En consecuencia, en función del estadio procesal en que se encuentre la sucesión del
causante en los términos del derecho civil y procesal, correspondería sustanciar un
nuevo procedimiento en cabeza de los sujetos que resultan responsables del
cumplimiento de las obligaciones tributarias en cuestión; es decir en cabeza del
administrador de la sucesión si existe sucesión indivisa, o -en el caso de existir
partición- en cabeza de cada uno de los herederos en la proporción correspondiente.
DESARROLLO:
I. Vienen las presentes actuaciones del Departamento Asesoría ... quien opinó en lo que
hace a su competencia en relación a la consulta efectuada por la Dirección Regional ... ,
y traslada las mismas para que este servicio jurídico emita opinión con relación al
procedimiento que corresponde adoptar respecto de la determinación de oficio llevado a
cabo al contribuyente del asunto -por los impuestos y períodos detallados en la
referencia-, teniendo en cuenta que éste ya había fallecido -encontrándose dado de baja
ante el organismo fiscal- en oportunidad del inicio de la fiscalización que culminó con
las resoluciones determinativas de oficio.
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Como ya expresó el Departamento Asesoría ... en el informe que corre de fs. ..... ... la
División ... señala que no fue posible notificar las resoluciones determinativas de la
obligación tributaria, dictadas con fecha 28/05/05 -Resoluciones Nros. .../06 y ... /05,
obrantes a fs. ... respectivamente-, en virtud de que en el domicilio fiscal del presunto
obligado se informó, en oportunidad de llevar a cabo las notificaciones aludidas, que el
mismo había fallecido con fecha 19/12/01. En dicho contexto, se constató, ante la
Dependencia de inscripción del contribuyente, la presentación con fecha 16/04/03, de
formularios de baja por fallecimiento (a partir del 20/12/01) en los impuestos a las
ganancias y al valor agregado.
Además, según surge de las presentes actuaciones, se verificó en el juzgado
correspondiente, la existencia de un acta de defunción de fecha 20/12/01 y de la
declaratoria de herederos dictada con fecha 18/04/02, como asimismo el libramiento de
testimonios a los fines de la inscripción de distintos bienes, comprobándose que la
sucesión se hallaba finalizada.
Por su parte, la División ... de la Dirección Regional ... ratificó en el dictamen jurídico
del 18/04/2005 la situación expuesta supra, concluyendo que debería obtenerse de los
Registros pertinentes -Propiedad Inmueble y Automotor- el dato actualizado acerca de
si los bienes que compusieron el acervo sucesorio se hallan inscriptos a nombre de la
comunidad hereditaria. En el supuesto de que dicha diligencia arrojara resultado
positivo, y atento lo regulado por la Ley de Procedimiento Tributario, procedería, según
expone, la apertura de una nueva Orden de Intervención, en cabeza de todos los
herederos y/o representante legal del sucesorio, a fin de sustanciar la fiscalización
pertinente, iniciando el procedimiento de determinación de oficio, en su carácter de
responsables del cumplimiento de la deuda tributaria del transmisor de los bienes que
administran (cfr. fs. ... ).
No obstante lo cual, la División Jurídica interviniente opina que, si existe partición
hereditaria, habría desaparecido el sujeto -indicado en la ley tributaria- obligado para el
ingreso del tributo, como responsable de la deuda generada por el titular de los bienes,
deviniendo, por ende, inaplicable la legislación aludida (cfr. fs. ... ).
II.- Expuestos los antecedentes de la cuestión, y en virtud del análisis solicitado, se
efectúan las siguientes consideraciones.
En primer lugar, este servicio jurídico entiende que en la medida que el procedimiento
determinativo de oficio del que dan cuenta los presentes obrados, fue dirigido contra un
sujeto que al momento de su inicio, ya no revestía el carácter de contribuyente ante el
Organismo Fiscal, por haber sido dado de baja por fallecimiento, resultan inválidas las
resoluciones determinativas dictadas en dicho marco.
En tal sentido, es dable puntualizar que un correcto accionar del Fisco, hubiera
requerido la aplicación de las disposiciones especialmente previstas al efecto en la Ley
de Procedimiento Fiscal, las cuales -en lo que aquí interesa- determinan quiénes son los
sujetos responsables por las obligaciones tributarias de un contribuyente fallecido y/o de
su sucesión indivisa, tal como lo precisara el departamento preopinante.
En efecto, el artículo 5° de la Ley de Procedimiento Fiscal obliga a pagar el tributo al
Fisco, en la forma y oportunidad debidas, personalmente o por medio de sus
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representantes legales, como responsables por deuda propia a: ... los que sean
contribuyentes según las leyes respectivas; sus herederos y legatarios con arreglo a las
disposiciones del Código Civil, además en el inciso d) del mismo artículo se agregan a
esta enumeración las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias
las consideren como sujetos para la atribución del hecho imponible, en las condiciones
previstas en la ley respectiva.
Sobre el particular, la doctrina ha manifestado que ... las leyes tributarias hablan de los
contribuyentes y sus herederos. Esta situación de los herederos respecto a la deuda
tributaria del causante se rige por el derecho civil. Según los arts. 3266, 3279, 3343,
3417, 3431, 3432 y concordantes del Código Civil, el heredero es continuador de la
persona del causante y responde por la deuda tributaria, incluso con sus bienes. Ello
salvo que renuncie a la herencia o la acepte con beneficio de inventario, en cuyo caso,
no debe responder con sus bienes -cfr. Héctor B. Villegas, Curso de finanzas, derecho
financiero y tributario, Ed. Depalma, 5ª edición, Buenos Aires, 1995, pág. 257-.
En el mismo sentido, la jurisprudencia ha señalado Que la ley 11.683 regula las
consecuencias impositivas de la sucesión universal por causa de muerte estableciendo
que los herederos y legatarios del contribuyente son responsables por deuda propia. Y,
claro está, que esa responsabilidad se encuentra limitada al acervo o legado recibido
cuando se acepta la herencia con
beneficio de inventario o se es legatario de cuota, de bienes o de sumas de dinero. En
otras palabras el heredero no ha verificado el hecho imponible pero como sucesor
universal de quien lo hizo responde por una deuda propia y hasta el límite de lo recibido
cuando hay beneficio de inventario -cfr. Fallo dictado por la Sala B del Tribunal Fiscal
de la Nación con fecha 18/05/01, en autos Sucesión de Francisco La Grottería s./
Recurso de apelación I.V.A. - Impuesto a las Ganancias - Bs. Personales, publicado en
La Ley Online-.
Que llevado esto al plano tributario tenemos que hasta el momento de la muerte del
causante éste resulta contribuyente por los hechos imponibles verificados a su respecto
naciendo una responsabilidad por deuda propia tanto en su cabeza como en la de sus
herederos (bien que en este caso es limitada sí hay beneficio de inventario). Los hechos
imponibles verificados entre el fallecimiento y la declaratoria de herederos o la
aprobación del testamento lo son, en los impuestos a las ganancias y sobre los bienes
personales, verificados en relación a la sucesión indivisa -cfr. fallo citado-.
Además, la Sala D del Tribunal Fiscal de la Nación, en la causa Batista, María B.
Amitrano vda. de y otros s/recurso de apelación - I.V.A. en fallo del 23/06/99 concluyó
que Habiéndose dictado declaratoria de herederos -información ésta en poder del
organismo fiscal con anterioridad a las vistas conferidas a los recurrentes- el
procedimiento de determinación de oficio debe concluirse en cabeza de cada uno de los
herederos en la proporción correspondiente, conforme a sus respectivos derechos
hereditarios (Fallo citado en la La Leyonline).
Es decir, que, conforme surge del artículo 5° de la ley de rito, y según la jurisprudencia
comentada, los herederos y legatarios de un contribuyente fallecido, son responsables
frente al Fisco por las deudas impositivas del de cujus, configurando ésta una
responsabilidad por deuda propia, la cual los obliga a responder por dichas deudas hasta
el límite de lo recibido, en el supuesto de que la herencia hubiese sido aceptada con
beneficio de inventario.
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Por su parte, el artículo 6° de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, enuncia los supuestos de responsabilidad por deuda ajena, previendo
que Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran,
perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de
sus representados... en la forma y oportunidad que rijan para aquéllos o que
especialmente se fijen para tales responsables... c)... los administradores legales o
judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herederos.
Como puede observarse, la ley de procedimiento tributario instituye una responsabilidad
por deuda ajena en cabeza de los administradores legales o judiciales de las sucesiones o a falta de éstos, del cónyuge supérstite y de los herederos-, a tenor de la cual se
encuentran obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias que recaen sobre
sus representados -sucesión indivisa-.
Ahora bien, la jurisprudencia ha señalado que ... el administrador de la sucesión es
responsable por deuda ajena, salvo que fuera único heredero en cuyo caso, incluso
podría ser demandado ante el juez de su domicilio (Cód. Civ, art. 3285). Esta
intervención necesaria del administrador de la sucesión (Cód. Civ. Art. 3383, primer
párrafo, in fine) hace que en esta transmisión universal la reclamación del Fisco por las
obligaciones impositivas deba dirigirse en primer término al administrador que es quien
debe cumplir con las obligaciones correspondientes al causante o la sucesión indivisa...
Que ello así, el administrador de la sucesión se encuentra legitimado pasivamente en
relación a la determinación de las obligaciones impositivas efectuadas por el Fisco
Nacional en los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales en cuanto
corresponden a los herederos como responsables por deuda propia de las obligaciones
del causante y a la sucesión indivisa... -cfr. fallo citado de la Sala B del Tribunal Fiscal
de la Nación de fecha 18/05/2001-.
Asimismo, la doctrina ha expresado que Haciendo uso de sus facultades de verificación
y fiscalización, la D.G.I. puede fiscalizar todos los años no prescriptos del contribuyente
fallecido (con las limitaciones propias del régimen de bloqueo fiscal, en caso que sea
procedente) determinando, en caso que así corresponda, impuestos omitidos...
El responsable de actuar frente a la verificación fiscal será el administrador legal o
judicial de la sucesión, y a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herederos (art. 6°
de la ley de procedimiento fiscal...) -cfr. Rolando, Félix J., Saladino, Andrés C.;
Sucesiones indivisas. Responsabilidad ante sanciones; publicado en La Ley Online-.
Así pues, del temperamento expuesto en los pronunciamientos reseñados
precedentemente surge que el administrador legal o judicial de la sucesión, o a falta de
éstos, el cónyuge supérstite o los herederos, son los sujetos que deben actuar ante la
verificación, fiscalización, y eventualmente frente al trámite de determinación de oficio
de las obligaciones tributarias que recaen sobre la sucesión indivisa, como también
sobre aquéllas deudas que el contribuyente fallecido haya dejado incumplidas y que
recaen, luego de su fallecimiento, sobre sus herederos -cfr. artículo 5° de la Ley de
Procedimiento Fiscal-.
Sobre el particular, es dable resaltar que el artículo 2°, inciso d) del Decreto
Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone que Están también
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obligados a presentar declaración jurada en los formularios oficiales y, cuando
corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento: ...d) los
administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de éstos, el cónyuge
supérstite, los herederos, albaceas o legatarios....
En consecuencia, en función del estadio procesal en que se encuentre la sucesión del
causante en los términos del derecho civil y procesal, correspondería sustanciar un
nuevo procedimiento en cabeza de los sujetos que, de conformidad con lo señalado
precedentemente, resultan responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias
en cuestión; es decir en cabeza del administrador de la sucesión, o -en el caso de existir
partición- en cabeza de cada uno de los herederos en la proporción correspondiente.
MARINA C. LAMAGRANDE - Jefe (Int.) - Departamento Asesoría Legal B.
Conforme: 21/07/2006 - JORGE A. KASSLATTER - Director - Dirección de
Asesoría Legal Impositiva y de los Recursos de la Seguridad Social.
Fuente: www.novedadesfiscales.com.ar
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