Juan Guillermo Ruíz

REFORMA TRIBUTARIA 2012
Modificaciones a los ingresos no
constitutivos de renta
JUAN GUILLERMO RUIZ
22 de enero de 2013
CONTENIDO DE LA EXPOSICIÓN
• Prima en colocación de acciones.
• Utilidad en la enajenación de acciones.
• Tratamiento para los dividendos de sucursales de sociedades extranjeras en
Colombia.
• Concepto de sociedades y entidades nacionales.
• Tratamiento para las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes.
• Tarifa de renta para sociedades nacionales y extranjeros.
• Tarifa para dividendos.
• Determinación de los dividendos y participaciones no gravados.
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES
Régimen previo.
• Artículo 36 del Estatuto Tributario (“ET”).
• No constituye renta ni ganancia ocasional sí:
• Se contabiliza como superavit.
• No susceptible de distribución como dividendo.
• En el año en que se distribuya constituye renta gravable para la sociedad.
• Sin perjuicio del régimen de dividendos.
• Incrementa el costo fiscal de todos los socios o accionistas.
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES
Régimen previo. Artículo 36-3 del ET.
• Capitalizaciones no gravadas.
– La capitalización de la cuenta de:
• Revalorización del patrimonio;
• Reserva por excesos de depreciación fiscal sobre la contable - Artículo 130
del ET.
• Prima en colocación de acciones.
• Las utilidades retenidas como gravadas de las sociedades que cotizan en
bolsa.
– Distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés es un
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES
Régimen previo.
• La prima en colocación de acciones no hace parte de
la base para el cálculo del impuesto de registro.
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES
Régimen nuevo.
Artículo 91 de la reforma tributaria. Modifica el Artículo 36 del ET.
• El superávit de capital correspondiente a la prima en colocación de
acciones hace parte del aporte.
• Está sometido a las reglas aplicables al capital.
• Integrará el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas
exclusivamente para quien la aporte.
• Será rembolsable en los términos de la ley mercantil.
• La capitalización de la prima no generará ingreso tributario ni dará lugar a
costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES
Régimen nuevo.
• Artículo 187 de la reforma tributaria.
• Hará parte de la base del cálculo del impuesto de
registro.
• Constitución y capitalización de la prima.(entre el 0.1% y
el 0.3%) – requiere regulación por parte de las
asambleas departamentales.
• Incremento de capital. (0.7%).
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES
Régimen nuevo.
• Artículo 36-3 del ET.
• Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
• Artículo 198 de la reforma tributaria.
• Derogatoria. “derogase la expresión “prima en
colocación de acciones” del inciso primero del artículo
36-3”.
UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
ACCIONES
Régimen anterior.
• Utilidad en la enajenación de acciones o cuotas.
• Diferencia entre el costo fiscal y el precio de venta.
• Precio mínimo fiscal - Artículo 90 del ET.
• Diferencia notoria del promedio vigente – (25%) de los
precios para bienes de la misma especie y calidad.
• Valor para sociedades que cotizan en bolsa.
• Valor para sociedades que no cotizan en bolsa.
• Valor en operaciones entre partes vinculadas.
UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
ACCIONES
Régimen anterior.
• Tarifa del impuesto de renta – (33%).
• Tarifa de ganancias ocasionales – (33%).
• Utilidad en la enajenación de acciones que cotizan en bolsa.
• Ingreso no constitutivo de renta.
• Enajenación de acciones inscritas en la bolsa de valores de
Colombia.
• No más del 10% de las acciones en circulación por periodo
gravable.
UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
ACCIONES
Régimen anterior.
• Ingreso no constitutivo de renta. Artículo 36-1 del Estatuto
Tributario.
• Porción proporcional de las utilidades retenidas distribuibles
como no gravadas, causadas desde la fecha de adquisición
hasta la fecha de enajenación.
UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
ACCIONES
Régimen nuevo.
Enajenación de acciones o cuotas.
•
Los principios básicos se mantienen con los siguientes
cambios:
1.
2.
Enajenación de acciones o cuotas (parte del activo fijo) poseídas
por dos (2) o más años.
•
Ganancia ocasional – tarifa del (10%).
En operaciones con vinculados. Parágrafo primero del nuevo
artículo 260-3 - Artículo 113 de la reforma tributaria.
•
Deben aplicarse métodos de valoración financiera –
valor presente de ingresos futuros.
•
No se acepta el valor patrimonial o valor intrínseco.
UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
ACCIONES
Régimen nuevo.
3. Precio mínimo en acciones que no cotizan en
bolsa.
•
Se mantiene ingresos no constitutivos:
•
•
En la enajenación de acciones que cotizan en bolsa.
En relación con la utilidad proporcional
correspondiente a utilidades retenidas como no
gravadas.
TRATAMIENTO PARA LOS DIVIDENDOS DE
SUCURSALES EXTRANJERAS EN COLOMBIA
Se incorpora la transferencia de utilidades a través de
sucursales dentro de la noción de dividendo.
• Artículo 90 de la reforma tributaria. Modifica el artículo 30
del ET. Se entiende por dividendo o participación en utilidades:
(…)
La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas
naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor
de empresas vinculadas en el exterior.
TRATAMIENTO PARA LOS DIVIDENDOS DE
SUCURSALES EXTRANJERAS EN COLOMBIA
Aspectos a tener en cuenta.
• Utilidades de sucursales del régimen especial de la industria
petrolera.
• No existe “transferencia de utilidades al exterior.”
Modificación del Literal b, Artículo 27 del ET. – Artículo 89 de
la reforma tributaria.
• Régimen aplicable a las utilidades retenidas al 31 de diciembre
del año 2012.
• Efectos para las sucursales involucradas en actividades
exentas.
• Servicios hoteleros.
• Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.
• Otras rentas exentas del artículo 207-2 del ET.
TRATAMIENTO PARA LOS DIVIDENDOS DE
SUCURSALES EXTRANJERAS EN COLOMBIA
Aspectos a tener en cuenta.
• Aplican criterios de utilidades gravadas y no gravadas de
acuerdo con los artículos 48 y 49 del ET.
• Determinación de dividendos y participaciones no
gravadas. Artículo 92 de la reforma tributaria.
CONCEPTO DE SOCIEDADES Y ENTIDADES
NACIONALES
Se introduce una definición para efectos fiscales sobre lo que
debe entenderse por sociedades y entidades nacionales.
• Artículo 84 de la reforma tributaria. Artículo 12-1 del ET. Se consideran
nacionales las sociedades y entidades que durante el respectivo año o periodo
gravable tengan su sede efectiva de administración en el territorio colombiano.
• Sede efectiva de administración.
• Lugar donde materialmente se toman las decisiones comerciales y de
gestiones decisivas.
• Necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad
como un todo.
• Se deben tener en cuenta todos los hechos y circunstancias pertinentes.
• Lugares donde los altos ejecutivos ejercen sus responsabilidades.
• Lugar donde se llevan a cabo las actividades de la alta gerencia.
CONCEPTO DE SOCIEDADES Y ENTIDADES
NACIONALES
Exclusión.
• No se considera que una sociedad o entidad es
nacional por el simple hecho de:
• Que su junta directiva se reúna en Colombia.
• Que sus socios o accionistas sean nacionales o
residentes en Colombia.
CONCEPTO DE SOCIEDADES Y ENTIDADES
NACIONALES
Algunos efectos en materia fiscal:
• Las sociedades y entidades nacionales son gravadas sobre sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional y de fuente extranjera.
• Obligación de declarar para sociedades o entidades extranjeras no
domiciliadas.
• Aplicación de Tax Credit por la sociedad extranjera.
• Artículo 96 de la reforma tributaria.
• Tratamiento del dividendo decretado por la sociedad extranjera al socio
colombiano.
• Aplicación de la renta presuntiva.
CONCEPTO DE SOCIEDADES Y ENTIDADES
NACIONALES
Algunos efectos en materia fiscal:
• Aplicación del régimen de precios de transferencia.
• Obligaciones en materia de retenciones en la fuente.
• Régimen aplicable en materia de impuesto sobre las ventas
(“IVA”).
SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS SON
CONTRIBUYENTES
Con la reforma se incluye una aclaración frente a las
rentas percibidas por sociedades y entidades extranjeras.
• Artículo 85 de la reforma tributaria. Modifica el artículo 20 del ET.
• “Las sociedades y entidades extranjeras son contribuyentes del
impuesto de renta, únicamente en relación con sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional, independientemente de
que perciban dichas rentas y ganancias ocasionales directamente o
a través de sucursales o establecimientos permanentes ubicados en
el país.”
TARIFA DE RENTA PARA SOCIEDADES
NACIONALES Y EXTRANJEROS
Artículo 94 de la reforma tributaria. Modifica el artículo 240 del
ET.
• “La tarifa sobre la renta de las sociedades que tengan la calidad de
Nacionales, incluidas las sociedades y otras entidades extranjeras de
cualquier naturaleza que obtengan sus rentas a través de sucursales o de
establecimientos permanentes, es del veinticinco por ciento (25%).”
• “Las rentas que no sean atribuibles a una sucursal o establecimiento
permanente de dichas sociedades o entidades extranjeras, estarán sometidas
a la tarifa del treinta y tres (33%).”
TARIFA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS
Tarifa especial para dividendos
Se incluye con la reforma la siguiente modificación:
• Artículo 95 de la reforma tributaria. Modifica el artículo 245 del ET.
• La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a
dividendos o participaciones, percibidos por sociedades u
otras entidades extranjeras sin domicilio principal en el país
(…) será la siguiente: (…)
• Artículo 13 de la Ley 1111 de 2006. A partir del año gravable 2007, la
tarifa a que se refiere el inciso primero de este artículo será del cero
por ciento (0%).
DETERMINACIÓN DE LOS DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIONES NO GRAVADOS
Artículo 92 de la reforma tributaria. Modifica el
artículo 49 del ET.
• Nuevo procedimiento para determinar las utilidades
susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no
constitutivo de renta.