Cierre de las cuentas de resultados

Área Contabilidad y Costos
IV
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación
del Resultado del Ejercicio
Ficha Técnica
Autor: C.P. Luz Hirache Flores
Título:Cierre de las cuentas de resultados Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestión y Determinación del Resultado
del Ejercicio
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
1.Introducción
El uso de sistemas informáticos, software
contables, entre otros aplicativos informáticos, tienen la finalidad de solucionar
el trabajo de cierre contable al finalizar
cada ejercicio económico; es por ello que
muchos de nosotros nos olvidamos del uso
y de la dinámica de la Clase 8, así denominada en el Plan Contable General Revisado
(PCGR), actualmente Elemento 8 en el
Plan Contable General Empresarial (PCGE);
las cuentas que contiene este elemento
identifican los rubros tales como Margen
Comercial; Producción del Ejercicio, Valor
Agregado, entre otros contenidos en el Estado de Resultados cuando son elaborados
por la naturaleza del gasto.
Este informe nos permite un repaso referido al uso y dinámica de las cuentas de
este elemento así como los procedimientos que debe realizar una entidad para un
adecuado cierre contable.
2. Aspectos generales
2.1. Registro de Cierre de Libros Contables - consideraciones previas
Las entidades al finalizar cada ejercicio económico deberán establecer un
N° 229
Segunda Quincena - Abril 2011
conjunto de procedimientos tomando
en consideración las NIIF’s, normas
tributarias, laborales, societarias, de ser
el caso, cuya finalidad se atribuye a la
cancelación de los saldos de las cuentas
contables que hayan generado movimiento durante el ejercicio económico
utilizando las cuentas del Elemento 8
“Saldos Intermediarios de Gestión y
Determinación del Resultado del Ejercicio”; y finalmente se realiza el cierre
de libros contables, este último implica
el cierre de los libros principales tales
como el Libro de Inventarios y Balances,
Libro Diario y Libro Mayor al finalizar
un ejercicio.
Los procedimientos que las entidades
deben considerar son:
a. Análisis de cuentas contables
Este análisis debe realizarse contemplando las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF; siendo
que los estados financieros contienen
información fehaciente y confiable, los
saldos de las cuentas del activo, pasivo,
patrimonio, gastos e ingresos que los
conforman deben reflejar dicha veracidad
y certeza. Por ende, se deberá comprobar
los saldos mostrados en el balance de
comprobación al cierre del ejercicio mediante arqueos de efectivo y equivalente
de efectivo; conciliaciones bancarias;
inventarios físicos de existencias y activos
inmovilizados, entre otros.
En muchas entidades se practica análisis
mensuales, el mismos que permite reconocer y realizar las reclasificaciones o
ajustes pertinentes a las cuentas que así
lo ameriten.
b. Reconocimiento contable de los
ajustes anuales
La entidad debe de verificar las provisiones mensuales realizadas, considerando
factores internos o externos que pudieran
alterar los registros contables ya realizados
y de ser necesario realizar ajustes a dichos
rubros al final del ejercicio en el Libro
Diario; los ajustes pueden referirse a los
siguientes conceptos:
- Estimación de cuentas de cobranza
dudosa.
- Desvalorización de existencias (mermas, desmedros, reducción a su VNR).
- Desvalorización de activos inmovilizados (Deterioro del valor de los activos).
- Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo.
- Amortización de Intangibles.
- Agotamiento de reservas de recursos
extraíbles (recursos naturales).
- Provisión de cargas y beneficios sociales devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
- Aplicación de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas anteriormente.
- Realización de los ingresos diferidos.
- Ajustes por variación de tipos de
cambio en operaciones realizadas en
moneda extranjera.
- Provisiones contingentes (litigios,
garantías, etc.).
- Efectos de la medición a valor razonable de los activos no financieros
(ganancias o pérdidas).
- Entre otros.
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
c. Conciliación del resultado contable
y tributario (NIC 12)
El artículo 223º de la Ley General de Sociedades (Ley N° 26887) precisa que los
Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Asimismo, la Dirección de Contabilidad
Pública, mediante la Resolución CNC
N° 013-98-EF/94.10, señala que los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados comprenden las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF’s / NICs) oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad, y normas
establecidas por Organismos de Supervisión y Control (CONASEV, SBS, etc.) y
en el caso de operaciones que no estén
normados en las NIIF’s, supletoriamente,
se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos
de Norteamérica (USGAAP).
Asimismo, la Administración Tributaria
recoge en el Reglamento del Impuesto a
la Renta, en su artículo 33°, que la contabilización de operaciones bajo principios
de contabilidad generalmente aceptados,
puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley del Impuesto
a la Renta, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicionen la deducción
al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la
pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarán al ajuste del resultado según los
registros contables, en la declaración jurada.
Por ende, las entidades deberán revisar
aquellas partidas a conciliar en aplicación
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,
con la finalidad de reflejar contablemente
las diferencias temporales y permanentes
que se identifiquen como diferencias
entre el resultado contable y tributario al
cierre del año.
2.2.Cierre de las cuentas de resultados
Una vez que la entidad ha llevado a
cabo los procedimientos previos al cierre
contable, podrá elaborar su Balance de
3. Dinámica de las cuentas del Elemento 8
80 MARGEN COMERCIAL
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una
entidad.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial se cancela, con abono a la cuenta
82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
saldos siguientes:
- Saldo de Compras de mercaderías - Saldo de ventas de mercaderías (subcuentas 601 y divisionaria
subcuenta 701.
6091).
- Saldo acreedor de la variación de
- Saldo deudor de la variación de
mercaderías - subcuenta 611.
mercaderías - subcuenta 611.
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
Representa el valor de la producción realizada en ejercicio (de bienes, servicios
y producción de activos para uso de la empresa); sea que se haya vendido,
almacenado o inmovilizado.
El saldo acreedor de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 82 Valor
agregado.
Se DEBITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, a la subcuenta 811 Producción de bienes.
- Saldo deudor de la subcuenta 715,
a la subcuenta 812 Producción de
servicios.
Se ACREDITA por la cancelación de
los saldos siguientes:
- Saldo de subcuentas 702, 703 y
704.
- Saldo acreedor de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, a la subcuenta 811 Producción de bienes.
- Saldo de la cuenta 72, a la subcuenta 813.
Comprobación recogiendo los saldos
contables del Libro Mayor, e iniciar con
el cierre de las cuentas de resultados,
aplicando la dinámica de las cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestión y Determinación del Resultado
del Ejercicio, la misma que permite el
cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.
Las cuentas de este elemento mantienen
el mismo propósito establecido en el
PCGR del año 1984, que es la acumulación de los gastos por su naturaleza así
mismo permite proveer información a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadística e Informática - INEI, utilizada
para los censos nacionales económicos
que ésta efectúa. Sólo las cuentas 87 y
88, recogen directamente los efectos de
las participaciones de los trabajadores
cuando se calcula sobre la base de renta
tributaria y del Impuesto a la Renta.
Ambas cuentas incorporan los gastos o
ingresos (ahorros) por participaciones
de los trabajadores y por Impuesto a
la Renta, originados por las diferencias
entre las bases de cálculo contables y
tributarias.
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
Mide el resultado que se deriva de la actividad productiva de la empresa;
de ser excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos
procedentes de la explotación, y en caso de ser insuficiencia, representa
el consumo de recursos financieros antes generados.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado de Explotación.
Se DEBITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo de las cuentas 62 Gastos de
personal, directores y gerentes, y
64 Gastos por tributos.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin
considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones,
ni de otras partidas ajenas a la explotación.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Se DEBITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotación.
- Saldo de las cuentas 65 Otros
gastos de gestión y 68 Valuación y
deterioro de activos y provisiones.
82 VALOR AGREGADO
Se refiere a la creación del valor; esto quiere decir lo que la empresa añade
en su proceso de producción, tales como la mano de obra, consumo de
suministros entre otros.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto
(insuficiencia bruta) de Explotación.
Se DEBITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo de las subcuentas 602, 603
y 604, y divisionarias 6092, 6093
y 6094.
- Saldo deudor de las subcuentas
612, 613 y 614 (Variación de
existencias).
- Saldo de la cuenta 63 Gastos de
servicios prestados por terceros.
IV-12
Instituto Pacífico
Se ACREDITA por la cancelación de
los saldos siguientes:
- Saldo de las cuentas 80 Margen
comercial y 81 Producción del
ejercicio.
- Saldo acreedor de las subcuentas
612, 613 y 614 (Variación de
existencias).
Se ACREDITA por la cancelación de
los saldos siguientes:
- Saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
- Los subsidios recibidos.
Se ACREDITA por la cancelación de
los saldos siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotación.
- Saldo de las cuentas 75 Otros
ingresos de gestión (excepto
la divisionaria 7591 Subsidios
gubernamentales), 76 Ganancia
por medición de activos no
financieros al valor razonable,
y 78 Cargas cubiertas por provisiones.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los trabajadores y del Impuesto a la Renta.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 84
Resultado de explotación.
- Saldo de la cta. 67 Gastos financieros.
N° 229
Se ACREDITA por la cancelación de
los saldos siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 84
Resultado de explotación.
- Saldo de la cta. 77 Ingresos financieros.
Segunda Quincena - Abril 2011
Área Contabilidad y Costos
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula
a partir de una renta tributaria (impositiva). A partir del 2011, el reconocimiento de este gasto se realiza en el ejercicio en que devengue según
lo establece la NIC 19.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
Se ACREDITA por:
- El gasto generado por diferencias - El ingreso o ahorro reconocido
temporales gravables con a abono a
en diferencias temporales de4922 Participaciones de los trabajaducibles o pérdidas tributarias,
dores diferidas – Resultado.
con cargo a la subcuenta 372.
- El importe de las participaciones - La participación de utilidades.
corrientes con abono a 413 Participaciones de los trabajadores por pagar.
88 IMPUESTO A LA RENTA
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible
del ejercicio, por ende identifica el impuesto corriente así como diferido.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
Se ACREDITA por:
- El importe del IR corriente con abono a - El importe del Impuesto a
la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta.
la Renta diferido pasivo,
- El importe del gasto contable por
relacionado con la reversión
Impuesto a la Renta originado en dide diferencias temporales
ferencias temporales gravables (gasto
gravables, reconocidas en
por impuesto diferido) con abono a la
períodos anteriores.
divisionaria 4912.
- El importe del ingreso (aho- El importe del Impuesto a la Renta diferro) contable reconocido
rido activo, relacionado con la reversión
en diferencias temporales
de diferencias temporales deducibles,
deducibles o pérdidas trireconocidas en períodos anteriores
butarias, con cargo a la
subcuenta 371.
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado. Por
su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte
de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados
Acumulados.
Cta.
Denominación
10
Efectivo y equivalente de efectivo
12
Cuentas por cobrar comerciales - terceros
162
Reclamaciones a terceros
201
Mercaderías manufacturadas
331
Terrenos
332
Edificaciones
335
Muebles y enseres
336
Equipos diversos
371
Impuesto a la Renta diferido
391
Depreciación acumulada
4017 Impuesto a la Renta
4115 Vacaciones por pagar
413
Participación de trabajadores x pagar
42
Cuentas por pagar comerciales - terceros
46
Cuentas por pagar diversas - terceros
50
Capital
58
Reservas
591
Utilidades no distribuidas
601
Mercaderías
611
Mercaderías
62
Gastos de personal, directores y otros
63
Gastos por servicios prestados por tercero
64
Gastos por tributos
65
Otros gastos de gestión
67
Gastos financieros
68
Valuación y deterioro de activos
69
Costo de ventas
701
Mercaderías
74
Dsctos.,rebajas y bonificaciones concedidos
75
Otros ingresos de gestión
77
Ingresos financieros
79
Cargas imputables a la cta. de costos y gastos
91
Gastos de administración
92
Gastos de ventas
94
Gastos financieros
87
Participación de los trabajadores
88
Impuesto a la Renta
Sumatorias
Resultado del Ejercicio
N° 229
Segunda Quincena - Abril 2011
IV
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Se DEBITA por:
Se ACREDITA por:
- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado - El saldo acreedor de la
antes de participaciones e impuestos.
cuenta 85 Resultado antes
- La distribución legal de la renta, cta. 87.
de participaciones e im- El Impuesto a la Renta, cuenta 88.
puestos.
4. Opciones de cierre contable
La CONASEV ha establecido 3 opciones para realizar el cierre
contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
Elemento 8, y son:
- Uso de las cuentas 80 a 85 – Resolución CONASEV Nº 00684-EF/94.10
- Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando todas las cuentas del elemento 8, desde
la cuenta 80 a la 85.
- Uso de la cuenta 87 - Resolución CONASEV Nº 252-85EF/94.10
Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestión; esta opción sólo se utilizará hasta
el año 2010, siempre que la entidad utilice el PCGR, siendo
que en el nuevo PCGE esta denominación ha sido eliminada
y la cuenta renombrada (ahora se denomina Participaciones
de los Trabajadores).
- Uso de la cuenta 89 - Resolución CONASEV Nº 285-86EF/94.10
Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados se
realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinación
del Resultado del Ejercicio.
5. Aplicación práctica
La Distribuidora América SAC, dedicada a la venta de abarrotes,
al cierre del ejercicio económico 2010, ha presentado el siguiente
Balance de Comprobación:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Saldos de Mayor
Balance
Debe
Haber
Activo
Pasivo
30,000
30,000
32,180
32,180
2,600
2,600
35,200
35,200
35,000
35,000
65,400
65,400
15,600
15,600
8,900
8,900
2,877
2,877
19,853
19,853
15,614
15,614
9,590
9,590
3,573
3,573
65,870
65,870
26,100
26,100
50,000
50,000
2,000
2,000
12,900
12,900
146,770
146,770
31,065
16,334
970
6,430
2,840
6,850
180,640
225,800
18,064
66,300
6,820
64,489
24,660
36,989
2,840
3,573
9,897
715,678
715,678
227,757
205,499
22,258
Resultados
Pérdida
Ganancia
2,840
180,640
225,800
18,064
66,300
6,820
24,660
36,989
3,573
9,897
276,662
298,920
22,258
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Se requiere generar los asientos de cierre, por cancelación de las cuentas de
resultados, aplicando la opción indicada
en la Resolución CONASEV Nº 006-84EF/94.10 (Uso de las cuentas 80 a 85).
Desarrollo:
—————— 1 —————— DEBEHABER
80MARGEN COMERCIAL
146,770
60COMPRAS
146,770
601Mercaderías
x/xPor la cancelación del saldo de la
subcuenta 601.
—————— 3 —————— DEBEHABER
82VALOR AGREGADO
10,762
83EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT.
10,762
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 82.
DEBEHABER
70VENTAS
225,800
701Mercaderías
61VARIACIÓN DE EXIST.
33,870
611Mercaderías
74DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS
18,064
80MARGEN COMERCIAL 173,866
x/xPor la cancelación del saldo de la
subcuenta 611 y 701 y cta. 74.
—————— 7 —————— DEBEHABER
83EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT.32,035
62GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS31,065
64GASTOS POR TRIBUTOS
970
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 62 y 64.
—————— 8 —————— DEBEHABER
84RESULTADO DE EXPLOT. 21,273
83EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 21,273
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 83.
—————— 9 —————— DEBEHABER
84RESULTADO DE EXPLOT. 13,280
65OTROS GASTOS DE GESTIÓN
68VALUACIÓN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS.
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 65 y 68.
6,430
6,850
DEBEHABER
—————— 10 —————— DEBEHABER
80MARGEN COMERCIAL
27,096
82VALOR AGREGADO 27,096
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 80.
75OTROS INGR. DE GESTIóN 66,300
84RESULTADO DE EXPLOT. 66,300
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 75.
DEBEHABER
—————— 11 —————— DEBEHABER
82VALOR AGREGADO
16,334
63GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCERO 16,334
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 63.
84RESULTADO DE EXPLOT. 31,747
85RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 31,747
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 84.
—————— 4 —————— —————— 5 —————— IV-14
Instituto Pacífico
—————— 12 —————— DEBEHABER
85RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS
2,840
67GASTOS FINANCIEROS
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 67.
2,840
DEBEHABER
61VARIACIÓN DE EXIST.
180,640
611Mercaderías
69COSTO DE VENTAS 180,640
601Mercaderías
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 69.
—————— 2 —————— —————— 6 —————— —————— 13 —————— DEBEHABER
77INGRESOS FINANCIEROS
6,820
85RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 77.
6,820
—————— 14 —————— DEBEHABER
85RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS
35,727
89DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo 35,727
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 85.
—————— 15 —————— DEBEHABER
89DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo
3,573
87PARTIC. DE LOS TRABAJ.
x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 87.
3,573
—————— 16 —————— DEBEHABER
89DETERMINACIóN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIo 9,897
88IMPUESTO A LA RENTA x/xPor la cancelación del saldo de la
cuenta 88.
9,897
—————— 17 —————— DEBEHABER
89DETERMINACIóN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIo 22,258
59RESULTADOS ACUMULADOS 22,258
x/xPor el traslado del resultado del
ejercicio a la cuenta 59 y cancelación
de la cuenta 89.
N° 229
Segunda Quincena - Abril 2011