CAMBIOS EN LA MENTALIDAD DE CONTADORES Y

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACION
FINANCIERA: CAMBIOS EN LA MENTALIDAD DE CONTADORES Y
EMPRESARIOS
Por: Helio Fabio Ramírez Echeverry1
Quienes recibimos formación como Contadores Públicos, los estudiantes de
Contaduría Pública y ciencias afines, así como los empresarios y directivos de
las empresas, debemos prepararnos para la innovación, pues las Normas
Internacionales de Contabilidad e Información Financiera NIC-NIIF, generan un
cambio en nuestra mentalidad y nos obligan a desaprender para aprender.
A partir de la expedición de la Ley 1.314 de 2009 “Por la cual se regulan los
principios y normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de
Información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes para su
expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento”,
surge en Colombia una gran expectativa entorno al manejo del registro
contable y los reportes de información financiera.
El propósito del artículo es empezar a desvirtuar la especulación propia que
genera la evolución en la normatividad contable, tratar de orientar al lector en
los principales cambios que se propician con la adopción de las Normas
Internacionales de Contabilidad e Información Financiera, que se exponen a
continuación, como una lista meramente enunciativa, que sirva para despertar
en el lector el interés para profundizar en éstos importantes temas.
PRINCIPALES IMPACTOS EN COLOMBIA DE LAS NORMAS (ESTÁNDARES)
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA
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La aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad e Información
Financiera NIC-NIIF, permitirán a las entidades que desarrollan actividad en
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Contador Público, Especialista en Gerencia Financiera Universidad Libre y en Contabilidad Financiera
Internacional Universidad Javeriana- E-Mail- [email protected]
Colombia, no solo el registro de los hechos económicos con mayor profundidad
conceptual, sino la posibilidad de examinar y evaluar su gestión integralmente,
mostrando transparencia y rigor en la publicación de los resultados. Dichas normas
definen, para los diferentes eventos contables, tres aspectos: la forma de valuar o
medir, la forma de reconocer o registrar y, la forma de revelar o mostrar en las notas
a los estados financieros los efectos del reconocimiento e implicaciones prospectivas.
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El concepto de activo y pasivo, no obstante tener definición similar en la norma
colombiana, aparta el sentido patrimonial o de propiedad; ya no se requiere ser
propietario del bien para incluirlo en el activo, solo bastan tres condiciones: que éste
genere futuros flujos de efectivo, que sea medible o cuantificable y que pueda ser
controlado por la entidad. Esto implica que algunos bienes dejan de ser activo y otros
dejan de ser obligaciones, y por el contrario, algunos activos y pasivos que no lo
eran, pasarán a reconocerse como tales. Veamos algunos ejemplos: El bien objeto de
leasing financiero bajo la normatividad anterior a la Ley 1314, se registra como gasto
mientras no se acepte y pague el valor residual para adquirir el derecho a la
propiedad del bien; mientras que bajo NIC-NIIF es activo desde el momento en que
se firma el contrato, porque cumple las tres condiciones señaladas para ser activo.
Otro ejemplo: Un bien entregado en comodato pasa a ser activo para quien lo recibe.
Respecto a los pasivos, varias provisiones que se hacen actualmente, generalmente
de mera liberalidad (comúnmente llamados colchones para la época de las vacas
flacas), si no cumplen las condiciones para ser pasivo o para ser provisión, debe
descartarse.
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El costo histórico como base de medición cambia, en muchos casos, por el de
valor de mercado y en este sentido, se requiere promover la conformación de una
base de datos del valor comercial de los bienes usados. Quiere decir que al momento
de adquirir un bien, lo más probable es que coincida el costo histórico de adquisición
y el valor comercial o valor razonable. El cambio está a partir de ese momento,
porque bajo el Decreto 2649 de 1993 su valor se mantiene estático en forma
indefinida y su valorización o desvalorización se registra en cuenta contable separada
(valorizaciones o provisión según el caso), mientras que bajo las NIC-NIIF el valor en
el que sube o baja afecta directamente el valor del bien y como contrapartida en el
primer caso la revalorización del patrimonio y en el segundo caso el gasto. Además
es obligatorio realizar en forma periódica y por lo menos una vez al año, antes del
cierre contable, una prueba de deterioro.
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Los gastos preoperativos y aquellos que exceden los ingresos en la etapa de
iniciación de las entidades, no pueden constituirse como activo, sino la afectación de
las cuentas de resultado, razón por la cual muchas empresas en su etapa inicial
pueden producir pérdidas, llegando incluso, a la luz del actual Código de Comercio, a
incurrir en causal de disolución por la mera disminución del patrimonio por debajo del
50%. Por ello se requiere la modificación al Código de Comercio y otras normas,
antes de entrar en vigencia las NIC-NIIF.
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Se incorpora el concepto de unidades generadoras de efectivo y presenta
cambios en el denominado fondo de comercio o good will. Estamos acostumbrados a
medir y reconocer los bienes individualmente, bajo NIC-NIIF es posible hacerlo para
un grupo de bienes que individualmente no tienen el mismo valor que en su conjunto
ejemplos una mina, una emisora de radio; éstas dos últimas pueden ser unidades
generadoras de efectivo y se definen como el grupo identificable de activos más
pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad, que son, en buena
medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos
de activos.
Respecto al good will, en las normas internacionales recibe también el nombre de
Fondo de Comercio y plusvalía. Su valor corresponde a la diferencia existente entre
el valor de los activos menos los pasivos y el valor pagado por la empresa en una
combinación de negocios.
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Cambia el tratamiento de las provisiones, activos contingentes, pasivos
contingentes y de algunos ingresos, costos y gastos.
- Nuevos procedimientos con relación al pago en acciones a los empleados.
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Se incorporan normas o estándares para resarcir los daños que causen las
entidades al medio ambiente.
- Manejo contable independiente de la afectación impositiva, por lo que se requiere
un análisis de las normas tributarias que prescriben métodos y procedimientos
contables que deben ser derogados.
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La adopción de Estándares Internacionales no es inmediata se requiere un año
completo de transición, por lo cual, la fecha más temprana para adoptarlos en
Colombia sería el año 2012, lo que implica que para efectos de comparabilidad de los
Estados Financieros el año de transición sería el 2011. Lo ideal es agregar por lo
menos un año más a la transición, para adecuar previamente la empresa con
software, manuales de procesos y procedimientos.
Es importante tener en cuenta las siguientes recomendaciones contenidas en el
estudio de la Conferencia de Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo
TD/B/C.II/ISAR/48 del 21 de agosto de 2008:
a) Nunca es demasiado pronto para comenzar el proceso de transición, que debe
tratarse como cualquier otro proyecto comercial importante y no sólo como una
cuestión contable técnica;
b) Es muy posible que los sistemas de información requieran actualización;
c) Es importante capacitar a todo el personal afectado por la adopción de las NIIF;
d) La junta de directores o los gerentes deben participar en el proceso desde su
comienzo;
e) Deben considerarse varias cuestiones comerciales, incluidos los efectos de la
adopción de las NIIF en las estructuras de retribución del personal directivo, los
impuestos, las cláusulas del contrato de deuda y los indicadores clave del
desempeño;
f) Debe haber una buena comunicación con las partes interesadas;
g) Debe presentarse toda la información requerida por las NIIF;
h) Los auditores deben estar perfectamente capacitados en la aplicación de las NIIF.
NIC-NIIF PARA GERENTES
Mejor temprano que tarde.- Los Gerentes y personal directivo de las empresas debieran
interesarse más en conocer las normas internacionales, por lo menos iniciar un proceso
de simulación de adopción por primera vez para medir el impacto que tendrá la adopción
en su empresa. Deben tener presente que la adopción implica adecuar los reportes
financieros y por ende actualizar los reconocimientos como si en toda la vida de la
empresa se hubieren aplicado NIC-NIIF, salvo algunas exenciones y excepciones que por
costo-beneficio permiten las normas. Este ejercicio conlleva ajustes a las ganancias
acumuladas incrementándolas o disminuyéndolas.
El proyecto de adopción es mucho más que un cambio contable y abarca toda la
compañía; impacta áreas como contabilidad financiera y reportes, costos, relaciones con
socios o accionistas, inversionistas, bancos, empleados (compensaciones para
empleados y ejecutivos, planes de beneficios para empleados), proveedores, oficinas
gubernamentales. Implica cambios en sistemas de reportes gerenciales, indicadores de
desempeño y finanzas corporativas, entre otros; además presentan muchos desafíos y
oportunidades a las entidades.
La empresa deberá hacer algunas inversiones en software y contratar o desarrollar la
elaboración de modelos y manuales empresariales. Además, como los reportes contables
son independientes del aspecto fiscal, para efectos tributarios se deben estructurar los
mecanismos que permitan la permanente conciliación entre ellos para efectos de disponer
de los necesarios soportes en caso de una eventual investigación tributaria.
Para una mayor ilustración a los empresarios, veamos algunos ejemplos de las
diferencias en materia contable y en materia fiscal o tributaria.
Depreciación: constituye un gasto (no desembolsable en efectivo) que contablemente
disminuye la utilidad. Ordinariamente en la contabilidad se aplican los métodos aceptados
por la administración tributaria como línea recta, saldos decrecientes, unidades
producidas, pero ello no significa que sea lo mejor para la empresa, porque puede existir
otro método que esté más cerca de la realidad, si se aplica éste último debe hacerse una
conciliación entre dicho método y uno de los recocidos por las oficinas de impuestos y la
diferencia en el gasto a favor o en contra registrarlo en una cuenta control debidamente
soportado o justificado.
Provisión de cartera: generalmente en la contabilidad se aplica la provisión general o la
individual que son métodos prescritos por la DIAN, pero no necesariamente son los que
se ajustan a mostrar la realidad económica de la empresa; como esta provisión también
afecta gastos y por consiguiente cualquier diferencia aumenta o disminuye la utilidad,
debe ser objeto de conciliación en términos similares a los enunciados en el párrafo
anterior.
La empresa debe fijar claramente las políticas contables porque éstas son necesarias
para el reconocimiento y medición, además evitan incurrir en errores o malas
interpretaciones que muchas veces terminan en registros contables errados reflejados en
los estados financieros y su corrección conlleva un gran perjuicio para la empresa por la
posible pérdida de credibilidad por parte de los stakeholders o partes interesadas en esos
estados financieros.