FUT y Gastos Rechazados

2/27/2014
CHARLA PUERTO MONTT
FUT y Gastos Rechazados
26 Febrero
Relator
Victor Morales Pereira
TODO CAMBIA
Reforma Tributaria
2012
2013
AT 2014
AT 2013
RLI
GASTOS RECHAZADOS
FUT
DDJJ
F22
1
2/27/2014
B
I
C
P
T
HYPER
RENTA
F
U
T
Temario
1. Aspectos Iniciales
2. Historia de los Gastos Rechazados
3. Modificaciones Tributarias (Ley 20.630)
4. Impacto en el FUT
5. Experto Tributario
2
2/27/2014
¿Que Artículos hablan de los
Gastos Rechazados?
• Artículo 21
• Artículo 31
• Artículo 33
Articulo 31
Gastos Necesarios
• Inciso 1° 5 Requisitos
• Inciso 2° Gastos en el Extranjero
• Inciso 3° 12 enunciados de Gastos
3
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Articulo 33
Gastos Rechazados
• Agregados a la RLI
Articulo 21
Gastos Rechazados
• Tributación a nivel de empresa y dueños
– Sociedades de Personas
– Sociedades Anónimas
• Partidas no Afectas
4
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Ejemplo
•
Resultado según Balance $ 10 Millones
Partidas que se encuentran en el Resultado Financiero
Dividendos de SA por
$ 500.000
Gastos de Automóvil
$ 1.200.000
Provisión de Deudores Incobrables
$ 1.100.000
Determinar RLI como Sociedad de Personas y Anónimas
Sociedad de Personas
Resultado según Balance
$ 10.000.000
Agregados
Gastos de Automóvil
Provisión de Deudores Incobrables
$ 1.200.000
$ 1.100.000
Deducciones
Dividendos de SA por
$ 500.000
Renta Liquida Imponible
$ 11.800.000
Impacto
Tributario
5
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Sociedad Anónimas
Resultado según Balance
$ 10.000.000
Agregados
Gastos de Automóvil
Provisión de Deudores Incobrables
$ 1.200.000
$ 1.100.000
Deducciones
Dividendos de SA por
$ 500.000
Renta Liquida Previa
(-) Gastos Afectos Articulo 21 LIR
$ 11.800.000
$ 1.200.000
Base Imponible 1ª Categoría
$ 10.600.000
Impacto
Tributario
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
ARTICULO 31
Gastos Necesarios para producir la Renta
Requisitos copulativos para la aceptación de un gasto:
-Que se trate de gastos necesarios para producir la renta
-Que no estén rebajados como costo directo de los bienes o
servicios
-Que se haya incurrido efectivamente en el gasto, es decir, que esté
pagado o adeudado
-Que se acredite o justifique en forma fehaciente ante el SII, y
-Que correspondan al período en que se producen.
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición,
mantención o explotación
– de bienes no destinados al giro del negocio o
empresa,
– de los bienes de los cuales se aplique la presunción
de derecho a que se refiere el inciso primero del
artículo 21º y la letra f), del número 1º, del artículo 33º,
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
- No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición y
arrendamiento de automóviles, station wagons y similares,
cuando no sea éste el giro habitual,
- y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y,
en general, todos los gastos para sus mantención y
funcionamiento.
SALVO QUE el Director del Servicio de Impuestos Internos
los califique previamente de necesarios, a su juicio
exclusivo.
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
– GASTOS EN EL EXTRANJERO
• se acreditarán con los correspondientes documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones
legales del país respectivo,
• individualización y domicilio del prestador del servicio o
del vendedor de los bienes adquiridos
• la naturaleza u objeto de la operación y
• la fecha y monto de la misma.
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
1° Intereses:
Se acepta como gasto el interés por créditos:
-Para compra de mercaderías e insumos y
-Para gastos de operación
Crédito para compra o construcción de A. Fijo:
-Gasto de intereses devengados o pagados desde puesta
en funcionamiento.
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
2° Impuestos: Son gasto los impuestos establecidos por leyes
chilenas, tales como: Patente Municipal; Impuesto Timbres y
Estampillas; Impuesto Territorial; IVA irrecuperable (salvo que
corresponda activarlo como sucede con las empresas no afectas a
IVA).
No se aceptan como gasto los impuestos establecidos en la Ley de
Impuestos a la Renta y el Impuesto Territorial cuando de derecho a
crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría (Actividades
agrícola; arrendamiento de inmuebles e Inmuebles construidos para
la venta)
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
3° Pérdidas Tributarias: De conformidad con lo dispuesto por la
norma, se permite rebajar de la renta bruta las pérdidas sufridas por
el negocio o empresa durante el año a que se refiere el impuesto,
comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Para la rebaja debe tratarse de pérdidas realizadas, no se aceptan
provisiones de pérdidas. Tratándose de pérdidas de ejercicios
anteriores para que proceda su rebaja primero debieron haberse
imputado a las utilidades acumuladas, sólo cuando la pérdida no es
absorbida por FUT, ésta se rebaja de la RLI en el o los años
siguientes.
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
4° Deudores incobrables:
Requisitos generales para admitir la deducción de castigos por
créditos incobrables:
–
Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del
negocio;
–
Que el castigo de dichos créditos incobrables haya sido
contabilizado oportunamente; (Comprobante, planilla y
libro especial)
–
Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente
los medios de cobro.
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
4° Deudores incobrables:
Análisis de la expresión: “Que respecto de ellos se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro”.
La circular N° 24, de 2008, instruye sobre las acciones que deben
realizar los contribuyentes, dependiendo del monto de la deuda,
para rebajar de sus ingresos brutos los castigos por deudores
incobrables.
-Créditos incobrables cuyo monto por cliente al término del ejercicio
no superen 10 UF: Llamadas, carta certificada, envío a Dicom
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
4° Deudores incobrables:
Análisis de la expresión: “Que respecto de ellos se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro”.
-Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente
excede de 10 UF y no superen las 50 UF: Las mismas acciones
anteriores más cobranza extrajudicial)
-Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente
sea superior a 50 UF (Lo anterior más cobranza judicial)
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
5° Depreciación:
Para los fines del impuesto a la renta, la depreciación tiene por
objeto compensar el agotamiento, desgaste y destrucción de los
bienes, lo cual se produce por el uso de dichos bienes en cada
ejercicio financiero. Dicha compensación se verifica mediante la
deducción de la renta bruta de una porción del valor del bien
castigado.
Por consiguiente, sólo durante el período de uso de los bienes,
determinado por su duración probable o vida útil, éstos pueden ser
objeto de depreciación.
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
5° Depreciación:
La depreciación comenzará a aplicarse anualmente desde la fecha
en que los bienes empiecen a cumplir sus funciones para las cuales
fueron adquiridos o construidos y durará hasta el término de la vida
útil de los mismos.
La depreciación se suspenderá si los bienes respectivos dejan de
cumplir sus funciones antes de agotarse su vida útil, como por
ejemplo en caso de enajenación, desuso (obsolescencia),
reemplazo o destrucción.
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
5° Depreciación:
De acuerdo con la Ley de la Renta se tienen dos tipos de
depreciación:
•La amortización normal, denominada también lineal, que es el
sistema en que la depreciación anual del bien corresponde a una
cuota que tiende a ser constante y que se determina en proporción
a la vida útil del bien, y
•La amortización acelerada que es el sistema que hace 3 veces
mayor la cuota anual de depreciación. Este sistema obliga a llevar
un listado de activo fijo para efectos tributarios diferente del
contable. También obliga a hacer ajustes especiales en el FUT.
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
6° Sueldos:
En general se acepta como gasto tributario toda remuneración que
la empresa deba pagar a sus trabajadores en virtud de un contrato
de trabajo, en razón de servicios personales prestados por éstos.
Entre estas remuneraciones se pueden señalar las siguientes:
sueldos, salarios, honorarios, horas extraordinarias, comisiones,
sobresueldos y cualesquiera otras asimilaciones.
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
6° Sueldos:
Procede la rebaja tanto de aquellas remuneraciones pagadas como
adeudadas, con la condición de que digan relación con el giro de la
actividad del contribuyente; correspondan al ejercicio por el cual se
declara la renta correspondiente; y se acrediten y justifiquen ante el
Servicio de Impuestos Internos con la documentación fidedigna
respectiva, y debidamente anotadas en el Libro de Remuneraciones
correspondiente cuando se esté obligado a llevar dicho tipo de
registro, y a su vez, en las cuentas contables respectivas.
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
6° Sueldo empresarial:
También se acepta la remuneración que se asigne el empresario
individual o la del socio de sociedades de personas y socio gestos
de sociedades en comandita por acciones, en la medida que trabaje
efectivamente en la empresa o negocio y hasta el monto que
hubiese estado afecto a cotizaciones previsionales.
El tope actual para el sueldo empresarial es de 67,4 UF. (66 UF
para el AT 2012)
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
6° Bis Becas de Estudio:
Las becas para hijos de Trabajadores de la empresa se aceptan
como gasto, siempre que ellas sean otorgadas con relación a las
cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme
aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
-Regla General: Requisito de Universalidad y máximo anual de
UTA 1,5 por cada hijo o carga de familia.
-Regla Especial: Educación superior y exista contrato o convenio
colectivo. En este caso, el tope anual es de UTA 5,5 por cada
hijo o carga de familia.
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
7° Donaciones:
Existen diferentes leyes que permiten rebajar Gasto y/o Crédito a la
empresa donante, bajo determinados límites que cada ley señala.
(Ley de Rentas Municipales; Donaciones a Universidades e
Institutos Profesionales; Donaciones Culturales; Donaciones
Deportivas; Donaciones para Partidos Políticos, etc.)
Límite General de 5% de R.L.I. (Ley 19.885/2003): Esta Ley
estableció un límite absoluto de 5% para Crédito y Gasto, en
conjunto, es decir, un máximo de 5% de la R.L.I debe repartirse
entre crédito y gasto según corresponda a la ley específica.
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
7° Donaciones:
El artículo 31 N° 7 permite rebajar sólo como gasto aquellas
donaciones que tengan por finalidad la instrucción básica o media
gratuita o la ayuda a determinadas instituciones, como Bomberos de
Chile, con tope del 2% de la RLI o del 1,6%o del capital propio de la
empresa.
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
8° Reajustes y Diferencias de cambio:
De conformidad con lo dispuesto en el número 8 del artículo 31º se
aceptan como gasto los reajustes y diferencias de cambios
provenientes de créditos o prestamos destinados al giro del negocio,
incluso los originados en la adquisición de bienes del activo
inmovilizado o realizable.
En ambos casos dichas partidas se cargarán en su totalidad a los
resultados del ejercicio respectivo a contar de la fecha en que los
respectivos bienes pasen a ser propiedad del contribuyente y a
medida que éstos se paguen o se devenguen a favor del respectivo
acreedor, sin discriminar entre la parte depreciada el activo fijo o si
las existencias han sido vendidas o no.
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
9° Gastos de Organización y puesta en marcha:
Se entiende por éstos los desembolsos realizados por las empresas
con motivo de su constitución, organización o puesta en marcha
propiamente tal y que dicen relación con la vida o existencia de la
empresa, repercutiendo, por consiguiente, no sólo en la generación
de la renta del ejercicio en que ellos se originaron o desembolsaron,
sino también en la de los períodos o ejercicios siguientes. Se
pueden amortizar hasta en seis ejercicios
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
10° Gastos de promoción o colocación en el mercado de productos
nuevos:
El plazo de amortización, si se opta por diferirlos en dos o tres años,
se cuenta desde el ejercicio en que se incurrió en tales gastos.
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
11° Gastos de Investigación científica y tecnológica:
Se deducirán los gastos incurridos en la investigación científica y
tecnológica en interés de la empresa aún cuando no sean
necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser
deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o
hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
12° Pagos al exterior por regalías:
Concepto de Regalía: Pago por el uso o por el derecho a usar:
Marcas, Patentes; Fórmulas y similares (Art. 59 inciso 1º).
Se rebaja como gasto sólo lo pagado, no lo provisionado.
Pagos a NO Relacionadas: No hay tope específico en la ley. El
SII sólo podría cuestionar el monto en función de lo que
considere “Razonable”.
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Gastos Necesarios para producir la Renta
12° Pagos al exterior por regalías:
Pagos a Relacionadas: El gasto tiene Tope de 4% sobre las ventas
del giro (Venta de productos en general, no sólo respecto a los
cuales se paga la regalía).
Tope de 4% no se aplica si en el país del beneficiario de la renta
ésta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior
a 30%. (Esta condición la certifica el SII a petición del
contribuyente, quien debe acreditar la tasa del otro país).
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Agregados a la Renta Líquida Imponible (Art. 33 N° 1)
•
Art. 33. Para la determinación de la renta líquida imponible se
aplicarán las siguientes normas:
•
1º. Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a
continuación y siempre que hayan disminuido la renta líquida
declarada:
– a) Derogada;
– b) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a
los hijos de éste, solteros menores de 18 años;
– c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente;
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Agregados a la Renta Líquida Imponible (Art. 33 N° 1)
Art. 33 N° 1
– d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras
permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los
desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados;
– e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a
ingresos no reputados renta o rentas exentas, los que deberán
rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;
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Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Agregados a la Renta Líquida Imponible (Art. 33 N° 1)
Art. 33 N° 1
– f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se
otorguen a las personas señaladas en el inciso segundo del Nº 6 del artículo 31
o a accionistas de sociedades anónimas cerradas o a accionistas de sociedades
anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, y al empresario
individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general
tengan interés en la sociedad o empresa:
uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a título
gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les
aplicará como renta a los beneficiarios no afectados por el artículo 21 la
presunción de derecho establecida en el inciso primero de dicho artículo, sin
perjuicio de lo dispuesto en la oración final de ese inciso,
condonación total o parcial de deudas,
exceso de intereses pagados,
arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados,
acciones suscritas a precios especiales y
todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de sus beneficiarios,
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Agregados a la Renta Líquida Imponible (Art. 33 N° 1)
Art. 33 N° 1
– g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 o que
se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la ley o la
Dirección Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas,
deberá entenderse que el término "contribuyente" empleado en las
letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas
sociedades.
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2/27/2014
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Desagregados a la Renta Líquida (Art.21)
Las sociedades anónimas, sociedades en comandita por acciones y
sociedad por acciones, una vez determinada la renta líquida según
las normas del artículo 29 al 33 de la LIR, deben desagregar
aquellos gastos rechazados que están formando parte de ella y que
representen desembolsos o retiro de especies que deban tributar
con el Impuesto Único del 35%,según lo establecido por el Artículo
21 de la Ley de la Renta, tales como gastos de automóviles, gastos
pagados no documentos, entre otros.
Una vez hecho los desagregados se llega a la Base Imponible
del Impuesto de Primera Categoría.
Análisis de la Determinación de la Renta Líquida Imponible
Desagregados a la Renta Líquida (Art.21)
Partidas que no se afectan con el Impuesto Único del 35%:
–
–
–
–
Impuesto de 1° Categoría.
Impuesto Único de Primera Categoría
Impuesto Único del 35% inc.3°, Art.21.
Intereses, reajustes, multas pagadas al Fisco,
Municipalidades y organismos o instituciones públicas creadas
por ley.
– Gastos rechazados provisionados o adeudados.
– Castigo de créditos incobrables cuando no se han agotado
prudencialmente los medios de cobro.
– Partidas imputables a costo o que correspondan a gastos
pagados anticipados.
21
2/27/2014
Resumen
RLI Sociedad de Personas
Resumen
RLI Sociedad Anónimas
22
2/27/2014
FUT
• Sociedad de Personas
– Se rebajan los Afectos y no Afectos 21
Pagados
• Sociedad Anónima
– Se rebajan los “No Afectos 21 Pagados”
Conclusiones
•
•
•
•
•
Tipo de Sociedad
Tipo de Gasto
Declaración Jurada
Efecto en RLI
Efecto en FUT
23
2/27/2014
NUEVO
Circular 45
23.09.2013
Instruye sobre la tributación establecida en
el articulo 21 de la LIR con motivo de
sustitución de dicho articulo por
Ley 20.630 de 2012
(27 de Septiembre)
24
2/27/2014
Introducción
•
•
•
•
Modificación Tratamiento Tributario
Nuevo Artículo 21 LIR
Iguala Tributación
Aplicación de Tasa Adicional
Materias Tratadas
1. Tributación con el Impuesto Único
2. Tributación con el IGC o IA + 10% (tasa
adicional)
3. Partidas Liberadas de tributación IGC, IA
o tasa del 10%
4. Efectos en contribuyentes Articulo 14
Quater
5. Vigencias de las Instrucciones
25
2/27/2014
Aspectos Importantes Art. 21
• Inciso 1
35%
• Inciso 2
Partidas no Afectas
• Inciso 3
(IGC o IA) + 10%
Hechos Gravados con el IU
1. Partidas correspondientes a Gastos Rechazados
(Articulo 33 N° 1)
2. Tasación del precio o valor de enajenación de bienes,
cuando este resulte notoriamente superior a los
corrientes en plaza
3. Otras Presunciones y tasaciones de renta que
establece la LIR
4. Precios de Transferencia
5. Tasación del precio o valor de enajenación de bienes,
cuando este resulte notoriamente inferior a los
corrientes en plaza
6. Adquisición de acciones de propia emisión
7. Retiros Presuntos
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2/27/2014
RLI
( +, - , $ 0) Resultado según Balance
+ Agregados
Pagados (Afectos y No Afectos Art.21 LIR)
Adeudados
-
Deducciones
Percibidas
Devengadas
=
-
RLI Previa
Gastos Rechazados Pagados Afectos articulo 21 LIR
=
Base del Impuesto de Primera Categoría
Cuadro Resumen
(a partir del 01.01.2013)
Gasto Rechazado
Afectos Art. 21
Desembolso
RLI
Agregado
RLI
Desagregado
No Provisionado
Mismo Año
Se agrega
Se rebaja
Provisionado
Del Año
Sin Pago
Se Agrega
Sin Efecto
Provisionado del Año
Anterior
En el Año
Sin efecto
Se Rebaja
Nota:
La deducción incrementara el monto de la perdida tributaria que deba
declararse en el mismo ejercicio
27
2/27/2014
Tributación con el IGC o IA,
mas su tasa adicional del 10%
T” ha establecido que la aplicación de los
referidos impuestos debe efectuarse
incrementando su importe en un monto
equivalente al 10% sobre el monto de las
partidas o cantidades gravadasT.”
Partidas y Cantidades gravadas con IGC o
IA mas su tasa adicional
•
•
•
•
Partidas correspondientes a gastos rechazados
(Articulo 33 Nº1 LIR)
Prestamos calificados como Retiros
Beneficio por el uso o goce de bienes del
Activo de las empresas
Bienes de la Empresa ejecutados como
garantía de obligaciones directas o indirectas
de los propietarios socios o accionistas de la
empresa o sociedad
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2/27/2014
Forma de Determinar el IGC o
IA + 10% Recargo
Los contribuyentes afectos al IGC o IA, más
su tasa adicional de 10% declararán y
pagarán dichos tributos conforme con las
disposiciones aplicables a los
contribuyentes afectos a los Impuestos
Global Complementario o Adicional,
según corresponda
Partidas Liberadas de la Tributación con el IU de 35% y con el
IGC o IA mas su tasa adicional
“T No se afectan con el IU de 35%
establecido en el inciso 1° del artículo 21
de la LIR, ni con el IGC o IA, más su tasa
adicional, establecido en el inciso 3° de la
misma disposición legalT”
29
2/27/2014
Vigencia
Articulo 8 Ley 20.630
01.01.2013
Materias de la Circular
Publicación en D.O.
Conclusiones
•
•
•
•
•
Tipo de Sociedad
Tipo de Gasto
Declaración Jurada
Efecto en RLI
Efecto en FUT
30
2/27/2014
FIN DE LA PRESENTACIÓN
Gracias por su Preferencia
31