3 – Materiales necesarios para la fabricación de las cocinas

TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
201
3 – Materiales necesarios para la fabricación de las cocinas, comprados en Pcia. de
Bs. As.: $ 150.000,00.
4 – Elementos de embalaje no retornable para el empaque de las cocinas vendidas,
comprados en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires: $ 15.000,00.
5 – Amortizaciones de Planta Fabril $ 10.000,00, de Administración $ 6.000,00 y del Local
de Ventas $ 4.000,00.
6 – Intereses pagados por la financiación de las compras del punto 3: $ 15.000,00.
7 – Sueldos y Jornales: Pagados en la sede administrativa a:
Empleados Administrativos $ 2.000,00 / Obreros de Planta Fabril $ 10.000,00 /
Vendedores en el local $ 8.000,00 / Corredores $ 5.000,00.
8 – Gastos de Papelería e Imprenta totalizan $ 10.000,00, corresponden:
$ 2.000,00 a Fabricación; $ 3.000,00 a Administración; $ 5.000,00 a Ventas.
9 – Energía eléctrica correspondiente a:
Administración $ 800,00; Planta Fabril $ 10.000,00; Local de Ventas $ 1.500,00.
10 – Honorarios al Directorio, por tareas en la sede administrativa: $ 600,00.
OTROS DATOS
–
La sociedad logró la autorización de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, para
funcionar como Industria dentro de su territorio y realizó con éxito todos los
trámites de exención en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
–
La utilidad del balance comercial a moneda constante es de $ 70.000,00, que
luego de los ajustes impositivos arroja una utilidad sujeta a impuesto de $ 50.000,00.
–
Las amortizaciones impositivas son el 50 % de las contables.
–
Para efectuar las Exportaciones se realizan egresos que representan el 10 % de los
conceptos detallados en EGRESOS como puntos 3), 4), 6), 8) y en los Sueldos y
Jornales y Energía Eléctrica correspondientes a Administración y a Planta Fabril.
INFORMACION DE LAS OPERACIONES DEL MES DE MARZO/2005.
1 – Ventas a mayoristas en el local de ventas: $ 20.000.2 – Ventas a consumidores finales de Provincia de Buenos Aires, realizadas por fax
desde la administración: $ 5.000,00.
3 – Intereses devengados sobre las ventas del punto 1): $ 200,00.
4 – Recupero de incobrables (mayoristas), deducidos oportunamente por ser incobrables, corresponden a ventas realizadas en La Pampa: $ 1.000,00.
5 – Intereses devengados por Plazo Fijo: $ 100,00.
6 – Reintegro de Exportación: $ 50,00.
7 – Ventas realizadas a consumidores finales en el local de ventas, inaugurado el
15/03/2005 en Salta: $ 350,00.
8 – Ventas directas de fábrica, originadas en pedidos recepcionados por fax, a clientes
de Mendoza: $ 150,00.
ALICUOTAS
Ciudad Autónoma de Buenos Aires:
Comercio Mayorista y Minorista
Industria
3,00 %
1,50 %
202
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
EJERCICIO Nº 3.10
CONVENIO MULTILATERAL –
INTEGRAL DR. TRANQUERA
Actividades realizadas:
1.
El Dr. Tranquera es veterinario, y ejerce su profesión en forma autónoma en un
consultorio de Capital Federal.
2.
Asimismo, concurre semanalmente a los establecimientos agropecuarios “La Elsita”
y la “Raquelita” , ubicados en la Provincia de Buenos Aires, para un control periódico
veterinario de la hacienda de dichas explotaciones.
3.
Posee una empresa unipersonal, “Distribuidora la Vaca Aurora”, con depósito,
administración y ventas en Capital Federal. Cuenta con un representante en Pcia. de
Buenos Aires. La firma comercializa productos médicos de uso veterinario, y a su
vez vende alimentos para animales que le dejan en consignación, por esta última
actividad recibe una comisión del cinco (5 %) por ciento de las ventas efectuadas.
4.
Posee un campo explotado en la Pcia. de Bs.As., dedicado a la cría, engorde y
posterior venta en el mercado de Liniers de ganado vacuno. El campo se halla en la
localidad de 25 de Mayo.
5.
Ejerce la docencia universitaria como Profesor adjunto en la Facultad de Ciencias
Veterinarias de la U.B.A.
Si bien el responsable no está obligado a confeccionar estados contables, lleva cuenta
y orden de sus operaciones, tratándose de un responsable inscripto en el IVA. Sus
operaciones las cobra al contado.
INGRESOS DEL AÑO 2003
(a) Honorarios profesionales:
1. Atención en consultorio de Capital Federal:
2. Atención en el Establecimiento “La Elsita”:
3. Atención en el Establecimiento “La Raquelita”
(b) Distribuidora la “Vaca Aurora”
1. Productos veterinarios
– Ventas por representante en Pcia. de Bs.As.
– Pedidos formulados vía Internet por
clientes domiciliados en Santa Fe.
– Ventas en mostrador:
* Clientes de Buenos Aires:
$ 36.000
$ 12.000
$ 16.200
$ 9.600
$ 8.000
$ 6.000
TEORíA
–
–
2.
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
203
* Clientes de Capital Federal (1)
Ventas de vacunas al Uruguay (2)
$ 18.000
$ 10.000
Intereses comerciales cobrados:
* Ventas en mostrador Capital Federal:
* Ventas por representante en Bs. As.:
$
$
Ventas en mostradorde alimentos en consignación
para equinos:
300
180
$ 9.000
El consignatario entregó a nuestra distribuidora alimentos para pequeños
animales “Super Dogui” por la suma de $ 15.000.
(c) Establecimiento agropecuario:
– Despacha al mercado de Liniers un (1) camión jaula de vacunos para su venta
en el mercado de Liniers, obteniendo un precio total de $ 15.000
– Venta de un tractor afectado a la explotación agropecuaria como bien de uso,
por la suma de $ 10.000.
(d) Actividad docente:
Percibió $ 1.200 como sueldo de su actividad docente.
(e) Otros ingresos:
Percibió intereses por un plazo fijo en el Banco Cooperativo de Productores, sucursal
Capital Federal por $ 500.
GASTOS DEL AÑO 2003
(1) Actividad profesional
– Compra material descartable para la atención veterinaria en consultorio por
$ 500.
(2) Distribuidora “La Vaca Aurora”
– Compra de mercaderías por $ 30.000
(3) Gastos de comercialización
– Comisiones representante: $ 900
– Sueldos y cargas sociales del personal: $ 3.000
(4) Fletes por $ 2.500
– Corresponden a la mercadería adquirida al proveedor “Platero S.A.” ubicado
en Bs. As. y trasladada al depósito de la empresa en Capital Federal.
Incluye alimento para equinos recibido en consignación, que representa un 45 %
de la carga transportada.
(5) Publicidad y propaganda
– En la revista “Mi chacra” y en el canal televisivo “horizonte rural”, por $ 1.000
(6) Amortización del Inmueble (distribuidora) $ 300 (amortización impositiva)
(1) Sobre estas ventas, se concedieron bonificaciones de $ 1.000 y descuentos por pronto
pago de $ 700. Estas bonificaciones y descuentos concedidos son normales en plaza y no se
encuentran neteados del monto de ventas de $18.000.
(2) De dichas ventas $ 6.000 fueron despachadas por vía aérea a Montevideo y $ 4.000 fueron
retiradas del mostrador de Capital Federal por un representante de la Empresa uruguaya.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
204
(7) Gastos de Administración $ 3.000
(8) Gastos Vs. de Administración $ 500
(9) Gastos de la explotación agropecuaria $ 3.000
(10) Honorarios abonados al contador por su asesoramiento en todas las actividades
independientes del Dr. Tranquera, por $ 5.000.
OPERACIONES DEL MES DE ABRIL DE 2004
Honorarios profesionales:
1. Atención consultorio: $ 1.700
Distribuidora la “Vaca Aurora”:
2. Venta de productos veterinarios en mostrador (Capital): $ 800
3. Venta de productos veterinarios a Brasil. Fecha 02/04/2004: $ 10.000
4. Un cliente de la distribuidora le reembolsa el capital de un préstamo de $ 600 de
enero de 2004, debiendo intereses por un monto de $ 100.
Establecimiento agropecuario:
– Vende al contado en el Mercado de Liniers cinco (5) novillos puros por cruza,
criados y engordados en su establecimiento de 25 de mayo por $ 6.000
Otras operaciones:
1. Alquila el 1º de abril un departamento de su propiedad en Capital Federal, que
será utilizado como consultorio por un profesional de su amistad. Establece en
el contrato que el pago del alquiler de $ 1000 se efectuará a mes vencido, del 1
al 5 del mes siguiente.
2. En la Sucursal Tribunales del Banco Nación tiene depositados BOCONES SERIE
2, fruto de un juicio contra el Estado, que han devengado intereses del mes de
marzo por $ 1000, al presentarse al cobro, le informan que la casa matriz no ha
girado aún los fondos para efectivizar el pago.
Datos complementarios:
– Bases imponibles acumuladas de enero a marzo del año 2003:
Capital
Por actividad profesional en consultorio:
1.500
Por activ. profesional en establec. agrop.:
Por ventas propias (mostrador):
Por exportaciones:
Alícuotas:
Venta de productos veterinarios:
–
–
–
Capital Federal 3 %
Buenos Aires 3 %
Santa Fe 3,5 %
1.000
1.000
Por su distribuidora “La Vaca Aurora”
–
–
Pcia. de Bs. As. Sta. Fe
2.500
1.500
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
205
Actividad profesional:
–
–
–
Capital Federal 3 %
Buenos Aires 3,5 %
Santa Fe 3,5 %
Coeficientes unificados de convenio multilateral (según ingresos y egresos
del año 2002):
– Ciudad de Buenos Aires:
0.5250
– Pcia. de Bs.As:
0.3750
Se pide
Determinar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos –CM del mes de abril de 2004–
206
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
EJERCICIO Nº 3.11
CONVENIO MULTILATERAL –
EJERCICIO INTEGRAL VICIOS S. A.
La empresa Vicios S.A. se dedica, como actividad principal, a la industria del tabaco.
Desarrolla su producción en la provincia de Chaco y su administración central en
Mendoza. La materia prima es adquirida a productores de la Provincia de Formosa.
La actividad secundaria de la empresa es la fabricación y venta de ceniceros que
realiza desde la provincia de Mendoza.
Distribuye tabaco en sus centros de venta en las provincias de Santiago del Estero,
Buenos Aires y San Luis, y exporta a Uruguay parte de su producción de tabaco.
La empresa cierra su ejercicio el 30 de septiembre de cada año.
Se solicita determinar los coeficientes unificados a aplicar en el 2005 y calcular la
base imponible para el mes de junio 2005.
INGRESOS BCE. 30/09/2004
1.- Venta desde mostrador de San Luis de $1.500 de ceniceros a clientes domiciliados en Catamarca. Flete abonados por la empresa.2.- Venta de un local que la empresa utilizaba como depósito $50.000.3.- Venta por medio de representantes a clientes de:
Mendoza
$ 500 por ceniceros
Tucumán
$ 750 por ceniceros
4.- Venta desde en centro de ventas de Santiago del Estero $7.000 de tabaco a clientes
de La Rioja. Flete a cargo del comprador.5.- Exporta a Uruguay $10.000 de su producción de tabaco.6.- Venta desde Bs. As. por fax, ceniceros por $900 a clientes domiciliados en Tucumán.
Fletes a cargo del comprador.7.- Exporta ceniceros por $5.000.-
EGRESOS BCE. 30/09/2004
1.- Compra MP para fabricación de ceniceros $2.500.2.- Sueldos de Administración $2.700.3.- Amortizaciones $3.000. Las amortizaciones computables para el impto a las
ganancias ascienden a $3.500. El 15% corresponde a bs de la administración
ubicados en Mendoza y el resto a bs utilizados en al fabricación de tabaco
ubicados en la provincia de Chaco.4.- Impuesto a los Ingresos Brutos $4.700, Impuesto Municipal $1.200.-
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
207
5.- Fuerza motriz $1.300 ($800 corresponden a la producción de tabaco y el resto
a la de ceniceros). La fábrica de ceniceros se ubica en la provincia de Mendoza.6.- Honorarios directores $2.800. El resultado del ejercicio comercial fue un 10%
menor que el impositivo. La utilidad impositiva ascendió a $90.000.INGRESOS JUNIO 2005
1.- Vende una máquina que utilizaba para la fabricación de ceniceros en $5.000,
pactando su cobro en 2 cuotas mensuales y consecutivas sin interés.2.- Exporta a Uruguay $7.000 en tabaco. El valore de adquisición del tabaco
exportado es de $3.000.3.- Venta de ceniceros:
Stiago del Estero
$ 3.000
Bs. As.
$ 7.000
Salta
$ 1.500
4.- Venta de tabaco desde:
Stiago del Estero
$ 12.000
Bs. As.
$ 15.500
El valor de compra del tabaco vendido es asciende a $6.500.-
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
208
EJERCICIO Nº 3.12
CONVENIO MULTILATERAL –
EJERCICIO INTEGRAL LA SUAVIDAD S.R.L.
“La Suavidad S.R.L.” es una empresa que se dedica al tratamiento del algodón, para
su comercialización en sus más diversas formas.
Posee una planta industrial ubicada en la Provincia de Buenos Aires, la administración en la Provincia de Chaco y sus oficinas comerciales en Salta, Buenos Aires y Ciudad
Autónoma de Buenos Aires
El algodón, en estado natural, es adquirido a los productores de la Provincia del
Chaco.
Datos del ejercicio:
•
La existencia de materias primas al 31/12/2005 ascendió a : $ 112625.
•
Los coeficientes unificados determinados para aplicar durante el año 2005 son:
- Provincia de Buenos Aires:
0,3000
- Ciudad Autónoma de Buenos Aires:
- Salta:
0,4000
- Chaco:
0,1000
0,2000
•
“La Suavidad” cierra su ejercicio comercial el 30/09 de cada año.
•
Las compras de materias primas adquiridas a los productores del Chaco
durante el mes de Diciembre de 2005 ascendió a : $ 67849.
•
La materia prima existente al 30/11/2005 era de: $ 215.814.
•
Los ingresos obtenidos por las ventas efectuadas en 12/2005 fueron de: $
495.870,50
Se solicita para el periodo Diciembre 2005:
1) Determinar el ingreso asignado a la jurisdicción productora.
2) Asignar Bases Imponibles a cada una de las jurisdicciones comercializadoras.
3) Especificar en cada caso la alícuota a aplicar.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
209
EJERCICIO Nº 3.13
CONVENIO MULTILATERAL –
EJERCICIO INTEGRAL EL JACARANDÁ S.A.
La empresa “Jacarandá SA” se dedica a la fabricación de ventanas de quebracho y
pino. Posee su planta de fabricación en la Provincia de Entre Ríos y un local de ventas y
administración en Capital Federal.
Para desarrollar su actividad adquiere el quebracho a productores de la Provincia
de Misiones.
Cierra su ejercicio económico el 31 de Diciembre de cada año.
Durante el mes de Abril de 2006 realizó las siguientes operaciones:
1)
Venta de ventanas de quebracho por $ 273.000,- y de pino por $ 120.000,-. La
madera había sido adquirida en la Provincia de Misiones.
2)
Venta de ventanas de quebracho por $ 90.000,- La materia prima fue adquirida
a la provincia de Corrientes debido a la falta de stock en Misiones. El precio
corriente de plaza a la fecha de la venta en la jurisdicción productora asciende
a $ 40.000.
3)
Venta de ventanas de quebracho por $ 27.000 y de pino por $ 102.000, la materia
prima había sido adquirida por conveniencia en los precios a la Provincia de
Chaco.
Otros Datos:
a) En la Provincia de Misiones la producción de Quebracho no se encuentra gravada,
sí la de pino. Lo mismo ocurre en la Provincia de Corrientes. Distinto es el caso de la
Provincia de Chaco donde se grava la producción de quebracho y de pino.
b) Se desconoce el precio oficial o corriente en plaza, del quebracho, a la fecha de
venta en la Provincia de Misiones.
c) Los coeficientes unificados según Balance cerrado el 31/12/2005 son los siguientes:
Capital Federal
0.4933
Santa Fé
0.2231
Buenos Aires
0.1529
Entre Ríos
0.1307
Determinar la Base Imponible asignable a cada una de las jurisdicciones por el
período Abril de 2006.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
210
EJERCICIO Nº 3.14
CONVENIO MULTILATERAL - LOS COCOS S.A.
EMPRESA: LOS COCOS S.A.
ACTIVIDAD: COMERCIALIZACIÓN DE ZAPATILLAS
FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO: 31 DE MARZO.
COEFICIENTES DE DISTRIBUCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
EJERCICIO CERRADO
31-3-2004
31-3-2005
GASTOS
INGRESOS
GASTOS
INGRESOS
CAPITAL FEDERAL
BUENOS AIRES
25.2
74.8
71.8
28.2
32.5
67.5
67.1
32.9
TOTAL
100.-
100.-
100.-
100.-
INGRESOS DEL MES DE ABRIL DE 2005:
-
Ventas de zapatillas en Capital Federal
23.800.-
-
Ventas de zapatillas en Buenos Aires
11.800.-
-
Intereses por ventas en Cap.Fed.
-
Devoluciones por venta de Bs.As.
-
Débito fiscal (I.V.A.)
TOTAL
7.520.( 2.300.-)
8.572.49.392.=======
SE PIDE: Determinar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos correspondiente al mes
de abril de 2005, para las distintas jurisdicciones donde el contribuyente realiza su
actividad.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
211
EJERCICIO Nº 3.15
CONVENIO MULTILATERAL - MATEZE S.A.
Empresa: MATEZE S.A.
Actividad: Comercialización de máquinas de oficinas.
Fecha de cierre: 31 de diciembre de cada año.
Datos:
A - Posee la sede de ventas en Capital Federal, una sucursal en la provincia de Santa
Fe y además realiza operaciones a través de sus corredores.
La administración y planta fabril se encuentran ubicadas en la provincia de Buenos
Aires.
B - El detalle de los ingresos ajustados,(en miles de pesos), del balance comercial
cerrado al 31 de diciembre de 2004 es el siguiente:
1.- Ventas.
1.1. Realizadas en la sede de Capital Federal.
- en mostrador 15.800.- (1)
- mercadería retirada por los clientes del déposito sito en la pcia. de Buenos
Aires 21.000.- mercaderías enviadas al domicilio de los clientes 9.800.1.2. Concertadas en la sucursal de Santa Fe.
- en mostrador 8.500.- por correspondencia (2):
* clientes domiciliados en S.Juan
1.200.-
* clientes domiciliados en S.Luis
2.100.-
* clientes domiciliados en Mendoza
800.-
1.3. Efectuadas por corredores.
- zona Mar del Plata 7.500.- zona Córdoba 11.300.(1) La apertura de las ventas en mostrador es la siguiente:
- máquinas nuevas 11.700.- máquinas usadas 4.100.El valor de recepción de las máquinas, recibidas como parte de pago de máquinas
nuevas, ascendía a 2.800.(2) La empresa informa que durante el año 2004 se realizó una campaña de publicidad en
un diario local de Mendoza y el gerente de ventas visitó comercialmente a clientes domiciliados en la jurisdicción de San Juan.
212
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
2.- Alquileres obtenidos provenientes de un inmueble sito en Sarmiento 39, 1º B,
Capital Federal, por $ 1.200.3.- Ingresos financieros.
3.1. Intereses comerciales por financiación realizada por la sede de ventas de
Capital Federal 700.3.2. Intereses depósito a plazo fijo 220.4.- La empresa obtuvo en concepto de comisiones por la venta de máquinas de
propiedad de terceros la suma de 1.800.-
SE PIDE: Determinar la atribución de ingresos a las distintas jurisdicciones donde la
empresa desarrolla su actividad que servirán de base para la distribución de la materia
imponible del período 2005.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
213
EJERCICIO Nº 3.16
CONVENIO MULTILATERAL - RIMAR S.A.
Empresa: RIMAR S.A.
Actividad: Fabricación de envases de vidrio
Fecha de cierre: 31 de agosto de cada año.
La planta fabril de la empresa se encuentra ubicada en Chile 1234, Pcia. de Buenos
Aires y la administración y local de ventas en Capital Federal.
- ESTADO DE RESULTADOS AJUSTADOS AL 31-08-02
(en miles)
Ventas
Menos: Costo
14.400.(8.560.-)
Utilidad Bruta
5.840.-
Menos: - Gastos de administración
- Gastos de comercialización
- Gastos de financiación
3.150.2.240.900.-
( 6.290.-)
Perdida operativa
450.-
Más: - Ingresos actividad transportista
- Resultado por exposición a la inflación
3.600.850.-
Ganancia final
4.000.=======
- ANEXO VI - CUADRO DE GASTOS - AL 31-08-02 (EN MILES)
Concepto
Total
Costo
Gastos de
Administ.
Gastos de
Comerc.
Sueldos y jornales(a)
Honorarios directorio
Honorarios por servicios
Gastos de publicidad
Impuestos y contribuciones
Intereses bancarios
Gastos de papeleria(b)
Reparación en planta industrial
Combustible(c)
Fletes(d)
Seguros(e)
Amortizaciones(f)
Totales
3.000.200.900.500.200.900.60.400.700.800.600.3.000.11.260.-
1.000.-
1.500.200.900.-
100.-
80.-
500.20.-
20.400.700.600.150.2.000.4.970.-
20.-
20.-
Gastos de
Financiac.
500.-
900.-
200.450.3.150.-
1.000.2.240.-
900.-
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
214
NOTAS:
(a)
Los gastos administrativos incluyen sueldos por 400.- abonados al personal que
realiza tareas vinculadas con la actividad del transporte.
(b)
Distribuidos indistintamente entre todos los sectores de la empresa, por no
conocerse su atribución.
(c)
Utilizado en la producción.
(d)
Los fletes imputados al costo corresponden a servicio de terceros contratados por
la actividad de transportista, mientras que los asignados a gastos de comercialización
corresponden al siguiente detalle:
- viaje entre fábrica y Capital Federal 100.- viaje entre fábrica y Entre Ríos 100.(e)
Los seguros corresponden: 150.- sobre rodados utilizados en la actividad de
transporte y 450.- sobre los bienes muebles utilizados en la administración.
(f)
Las amortizaciones impositivas ascendieron a 4.500.- y corresponden a bienes
afectados a la fabricación y venta de camisas.
SE PIDE: Atribuir los gastos a las jurisdicciones correspondientes, que servirán de
base para la distribución de la materia imponible del período 2003.
SOLUCIONES
3. IMPUESTO SOBRE
LOS INGRESOS BRUTOS
198 BLANCA
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
217
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.1
A tus pies S.A.:
Operación
Grav.
1,50%
1 Donación
–––
2a Vta. de Inmuebles
–––
2b Vta. de Inmuebles
–––
2c Vta. de Inmuebles
40.000,00
3 Vta. a zapaterías
–––
4 Vta. C.Final
–––
5 Construcción
45.000,00
6 Prestaciones de serv.
–––
7 Ints. préstamo sin gtía.
–––
8 Ints. PF y renta títulos
–––
9 Vta. a zapaterías
–––
10 Venta por mayor
–––
11a Locación de Inm.
–––
11b Locación de Inm.
–––
12a Créd. Incobrables
-10.000,00
12b Créd. Incobrables
–––
12c Créd. Incobrables
–––
12d Créd.Incobrables
–––
12e Créd. Incobrables
–––
13 Nota de Débito
–––
14 Intermediación
–––
15 Nota de Crédito
–––
16 Intereses Pagados
–––
17 Desc. Obtenidos
–––
TOTALES
IMPUESTO
Grav.
3%
–––
–––
1.000,00
–––
–––
74.380,17
–––
–––
–––
–––
–––
50.000,00
1.100,00
1.200,00
–––
–––
–––
8.000,00
–––
200,00
–––
-1.652,89
–––
–––
75.000,00 134.227,30
1.125,00
4.026,82
Grav.
4,90%
Grav.
5,5%
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
1.000,00
–––
1.500,00
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
1.000,00
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
No grav. o
Exento
–––
80.000,00
–––
–––
60.000,00
15.619,83
–––
–––
–––
1.800,00
80.000,00
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
–––
-347,11
–––
–––
1.000,00 2.500,00 237.072,70
49,00
137,50
–––
Aclaraciones:
1)
Donación, no es considerado HI, ya que no cumple con una de las tres condiciones
necesarias para se configure el mismo, que es el requisito de onerosidad (art. 119).
218
2)
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
Venta de Inmuebles, se encuentra alcanzada por este gravamen, se presume
habitualidad en el desarrollo de este tipo de actividad (art.123 inc.2 ).
A) Por tratarse de un ingreso correspondiente a la venta de un inmueble afectado a la actividad como bien de uso, se encuentra exento por el art. 126,
inc.11 pto.d. A su vez el art.163 inc.6 considera en forma genérica que los
ingresos correspondientes a la venta de bienes de uso no integran la base
imponible.
B) Por tratarse de un inmueble cuyo destino no fue bien de uso su venta forma
parte de la base imponible. Al ser una operación en cuotas en un plazo superior
a 12 meses (28/02/2004 al 20/03/2005 momento en que se cancela la última
cuota) la base imponible estará constituida por la suma total de las cuotas
o pagos que vencieran en cada período (art. 149 “Devengado exigible”).
Como esta actividad no se menciona expresamente en la ley tarifaria 2003
(no es construcción) corresponde gravarla a la alícuota general del 3 %
(art. 125).
C) Se encuentra alcanzado por el gravamen ya que cumple con las tres condiciones necesarias: habitualidad, ser realizado a título oneroso y dentro del
ámbito de la ciudad de Buenos Aires (art.119). Corresponde que sea imputado
al período de marzo 2004 momento en que se produjo la firma del boleto, dado
que en la venta de inmuebles corresponde asignar los ingresos al período
fiscal en que se produce la firma del boleto, posesión o escrituración el que fuere
anterior (art.148 inc.1). Si bien se trata de una venta en cuotas no supera el
plazo de 12 meses (15/03/2004 al 30/10/2004) por lo que no corresponde
la aplicación del criterio de “devengado exigible” (art.149).
3)
Venta a comercios. En este punto corresponde la exención del art.126 inc. 22
pto. b aplicable a la producción industrial desarrollada exclusivamente en establecimientos radicados en el territorio de la Ciudad de Buenos Aires y respecto de los
ingresos provenientes de la venta de bienes obtenidos en los procesos productivos
desarrollados en dichos establecimientos habilitados al respecto, ya que cuenta con
la debida autorización de la Dirección General de Rentas.
Alternativa: al no contar con la debida autorización de la Dirección General de
Rentas, por ejemplo por existir deuda líquida y exigible respecto del tributo no
corresponderá la aplicación de la exención anteriormente mencionada. Los ingresos
corresponde que sean imputados al momento en que se produjo la facturación del
bien o la entrega el que fuere anterior, en este caso 31/03/2004 momento de
facturación (art. 148 inc. 2), independientemente del momento en que los mismos
hayan sido puestos a disposición.
4)
Por tratarse de una venta al público no corresponde la aplicación de la exención
por industria ya que según el art. 126 inc. 22 pto.b, 2do.párrafo, la exención no alcanza
a los ingresos obtenidos por las ventas efectuadas a consumidores finales. Corresponde segregar el IVA ya que no integra la base imponible de dicho impuesto (art.163
inc.1).
5)
Construcción. El desarrollo de esta actividad cumple con los requisitos nece-sarios
para estar alcanzada por el gravamen (art.119). Los ingresos vinculados con trabajos
realizados sobre inmuebles de terceros corresponde imputarlos al momento de la
aceptación del certificado de obra, parcial o total o de la percepción total o
parcial del precio o de la facturación, el que fuere anterior. En este caso correspondería imputar $15.000 a febrero cuando son percibidos y la suma restante a
marzo, momento en que se produce la aprobación del certificado de obra (art. 148
inc. 3).
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
219
6)
Prestación de servicios. Los ingresos provenientes de este tipo de actividad se
encuentran alcanzados por este gravamen correspondiendo su imputación al
período fiscal en el cual se produzca la facturación o terminación total o parcial de
la prestación pactada. En este caso, sería el 01/04/2004 donde se concluye con dicho
servicio conjuntamente con su facturación (art.148 inc. 4).
7)
Intereses por préstamos sin garantía. En este tipo de operaciones se presume
habitualidad (art.123 inc. 5) por lo tanto se considera alcanzada por dicho gravamen,
correspondiendo la atribución de los intereses al período en que se generan y en
proporción al tiempo transcurrido hasta cada período de pago del impuesto (art. 148
inc. 5).
8)
Intereses plazo fijo y renta de títulos públicos. Los ingresos provenientes de
colocaciones a plazo fijo realizadas por sociedades se encuentran alcanzados por
este gravamen. Mientras que los ingresos provenientes de operaciones sobre títulos,
letras, bonos, obligaciones y otros emitidos por la Nación, las Provincias, las
Municipalidades y la Ciudad de Buenos Aires como así las rentas producidas por los
mismos, se encuentran exentas (art.126 inc. 2).
9)
Venta a comercios. En este punto corresponde la exención del art.126 inc. b 22
pto.b aplicable a la producción industrial desarrollada exclusivamente en establecimientos radicados en el territorio de la Ciudad de Buenos Aires y respecto de los
ingresos provenientes de la venta de bienes obtenidos en los procesos productivos
desarrollados en dichos establecimientos habilitados al respecto, ya que cuenta con
la debida autorización de la Dirección General de Rentas.
10) Venta por mayor. Cumple con los requisitos necesarios para estar alcanzado por
el gravamen: habitualidad, ser una actividad realizada a título oneroso y dentro del
ámbito de la Ciudad de Buenos Aires. No le cabe la exención del art.126 inc. 22 pto.
b por no tratarse de bienes producidos en los establecimientos industriales de “A tus
Pies S.A.” habilitados al respecto, ya que fueron importados por la compañía. Los
ingresos corresponden atribuirlos al período en que se produjo la facturación o
entrega de los bienes, en este punto ambos sucesos se producen en el mes de marzo
(art.148 inc. 2).
11) Locaciones de Inmuebles. Se presume habitualidad sobre este tipo de actividad
(art.123 inc.2).
a)
No corresponde la aplicación de la exención del art.126 inc.10 dado que la
cantidad de unidades de vivienda supera las dos unidades, quedando gravada
la totalidad de la suma correspondiente al alquiler.
b) No es aplicable la exención anteriormente tratada en el pto. 11a por tratarse de
locales destinados a uso comercial.
12) Créditos Incobrables, pueden deducirse de la base imponible durante el período fiscal que se liquida siempre que se produzca algún índice justificativo de la
incobrabilidad: cesación de pago real y manifiesta, quiebra, concurso preventivo,
desaparición del deudor, prescripción, iniciación del cobro compulsivo, etc. (art. 165
inc. 2).
a)
Corresponde su deducción ya que se ha iniciado el cobro compulsivo de dicho
crédito, siendo un índice de incobrabilidad.
b) En este caso no existe índice de incobrabilidad alguno, no corresponde su
respectiva deducción de la base imponible.
c)
En este punto estamos en presencia de un índice de incobrabilidad, la quiebra
del deudor, pero se encuentra vinculado con una operación no alcanzada por
el gravamen –venta de bienes de uso– (art. 163 inc. 6), por lo que no
corresponde deducirlo de la base imponible.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
220
d) Cuando se produce un recupero de un deudor incobrable corresponde que
integre la base imponible del período en que se produce el hecho.
e)
Estamos ante un índice de incobrabilidad, el cobro compulsivo del crédito, pero
se encuentra relacionado con una operación no alcanzada por el gravamen,
dado que la empresa cuenta con la respectiva autorización de la Dirección
General de Rentas para gozar de la exención del art.126 pto. 22, inc. b.
13) Nota de Débito. Corresponde aplicar el mismo tratamiento que se utilizó en la
actividad principal vinculada con la misma.
14) Intermediación. Sobre este tipo de actividad se presume habitualidad, quedando
alcanzada por dicho gravamen (art.123 inc.1). La base imponible estará dada por la
diferencia entre los ingresos y los importes que corresponde transferir al comitente
-la comisión- (art. 157).
15) Notas de Crédito por descuentos. Corresponde deducir de la base imponible los
montos por descuentos que se hayan acordado por volumen de ventas, época de
pago u otros, admitidos según los usos y costumbres, correspondientes al período
fiscal que se liquida (art.165 inc.1). En este caso del monto corresponde detraer el
importe de IVA que no integró dicha base (art.163 inc.1).
16) Intereses pagados. Por tratarse de un gasto no se encuentra alcanzado por este
gravamen (art. 119).
17) Descuentos Obtenidos. No son un hecho imponible, ya que implican un menor
costo (art. 119).
TEORíA
S OLUCIÓN
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
P ROPUESTA
AL
E JERCICIO
221
Nº
3.2
222
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.3
SOLUCION PLANTEO (1)
Los sujetos que realicen pagos respecto a las operaciones de adquisición de cosas
muebles, locación (obra, cosas o servicios) y prestaciones de servicio, están obligados a
actuar como tales, si cumplen con las condiciones que establecen las normas para ser
sujetos activos de la retención, independientemente de su situación respecto al Impuesto.
Por lo cual la firma debe inscribirse y actuar como agente de retención, tal como le fuera
requerido por el fisco local.
Ref. Normativa: Res. 533, art. 3, SHyF, C.A.B.A. y Res. 430 (30/03/2001) Anexo I.
SOLUCION PLANTEO (2)
Cumplidos los demás requisitos, no necesariamente debe tenerse un asiento físico
en la jurisdicción, sin que también se contemple la realización de la actividad por medio
de viajantes, corredores o representantes. Este último es el caso de la firma en cuestión,
por lo cual debería inscribirse y actuar como agente de retención.
Ref. Normativa: Res.533, art.2, SHyF, C.A.B.A.
SOLUCION PLANTEO (3)
Están excluidas de la retención las operaciones de adquisición de cosa mueble
cuando la misma halla revestido el carácter de bien de uso para el vendedor, siempre
que se trate de bienes usados y que el vendedor no haga habitualidad de la venta de esos
bienes.
Ref. Normativa: Res.533, art.4, SHyF, C.A.B.A.
SOLUCION PLANTEO (4)
De acuerdo a lo establecido por la Res. 430 las únicas personas obligadas a actuar
a partir del 1/05/01 como agentes de retención son los designados en el Anexo I de dicha
resolución y su modificación Res. 1697/02 por medio de la cual se constituye el universo
de agentes de recaudación.
SOLUCION PLANTEO (5)
La alícuota se aplica sobre el precio neto de la operación, entendiendo por tal el
importe que surge de la factura o documento equivalente, neto del IVA discriminado,
y de las devoluciones, bonificaciones y descuentos efectuados, acordados por época de
pago, volumen de ventas y todo otro concepto similar admitido por los usos y costumbres.
Ref. Normativa: DM 672, art. 4.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
223
SOLUCION PLANTEO (6)
No debe reclamar comprobante alguno, pues la misma factura o documento
equivalente donde conste en forma discriminada la percepción constituirá constancia
del pago efectuado.
Ref. Normativa: DM 672, art. 5.
SOLUCION PLANTEO (7)
No corresponde efectuar la percepción cuando el bien constituya para el adquirente
un bien de uso o configure para el mismo un insumo destinado a la fabricación o
construcción de un bien de uso.
El contribuyente debe declarar el destino al momento de concertar la operación y
debe consignarse por el vendedor, locador o prestador, en la factura o documento
equivalente.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
224
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.4
Textilex S.A.
Cuadro explicativo sobre coeficientes de gastos:
Gastos
Computables
– Vinculados con
ingresos
gravados para
IB
– Vinculados con
ingresos
exentos para
IB
– Mencionados
en art. 3 CM
a) Determinar
Coeficientes de
Gastos
GASTOS
– Vinculados con
ingresos no
gravados para
IB
no
Computables
– Vinculados con
exportaciones
– Vinculados con
Regímenes
Especiales
CM
b) Atribución de gastos a cada jurisdicción (art. 4 CM)
c) Calcular el coeficiente de gastos
Resolución:
La planilla de gastos fue confeccionada tomando como referencia el balance cerrado
el 31/05/2003 (art. 5 CM).