tsisr06020410

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CRÉDITO FISCAL POR EL PAGO DE SALARIOS, INGRESOS
ASIMILADOS A ÉSTOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD
SOCIAL
En el artículo 5°, Fracción I, segundo párrafo, y Fracción II, primer
párrafo, de la LIETU, señala que no serán deducibles las erogaciones que
efectúen los contribuyentes por salarios y conceptos asimilados a éstos, ni las
aportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente.
Sin embargo, de acuerdo con los artículos 8° y 10 de la LIETU, los
contribuyentes si tendrán derecho a un crédito fiscal contra IETU del ejercicio y
de los pagos provisionales de dicho impuesto, derivado de las erogaciones
efectivamente pagadas por salarios y conceptos similares y por las
aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México.
La base para determinar dicho crédito de referencia serán las
erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los salarios
ingresos asimilables y por las aportaciones al IMSS pagadas en México.
Los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el
monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el
ejercicio de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para
calcular el ISR de cada persona a la que paguen salarios y similares en el
mismo ejercicio por un factor de 0.175 (0.165 para del 2008 y 0.17 para el
2009).
La forma de calcular el crédito fiscal aplicable contra IETU causado en
el ejercicio 2008, derivado de los pagos de salarios y similares, es como sigue:
Salarios gravados que sirvieron de base para calcular el ISR de cada
trabajador en el ejercicio 2008 incluyendo pagos asimilados.
(x) Factor aplicable en el ejercicio 2008 (0.165) 2009 (0.17) 2010 (17.5%)
(=) Crédito fiscal por el pago de salarios ingresos asimilados a éstos.
Cálculo de crédito fiscal aplicable contra IETU causado en el ejercicio
2008, ocasionado por el pago de aportaciones de Seguridad Social.
Aportaciones de seguridad social a cargo del patrón efectivamente
pagadas en el ejercicio 2008.
(x) Factor aplicable en el ejercicio 2008 (0.165)
(=) Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social.
Cálculo del crédito fiscal total por el pago de salarios ingresos asimilados
a éstos y aportaciones de seguridad social, aplicable contra IETU
causado en el ejercicio 2008.
Crédito fiscal por el pago de salarios ingresos asimilados a éstos.
(+) Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social.
(=) Crédito fiscal total por el pago de salarios e ingresos asimilados a
éstos y aportaciones de seguridad social, aplicable contra IETU causado
en el ejercicio 2008.
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El crédito fiscal será aplicable siempre y cuando los contribuyentes con la
obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo 113 de la LISR
(retenciones de ISR por pago de salarios y similares) o tratándose de
trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se
entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus
trabajadores.
Tal crédito fiscal no será aplicable por las erogaciones devengadas
antes del 1° de enero del 2008, aún cuando el pago de las mismas se realizara
después de dicha fecha.
La empresa Gloria Elena S.A. de CV el tributa en el régimen general de
la LISR, le pide a usted, en su calidad de Consultor Fiscal, que determine el
crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a éstos y por el pago
de aportaciones de seguridad social, que acreditará con el pago provisional de
IETU de enero del 2008, con los datos siguientes:
Crédito Fiscal por pago de Salarios y asimilables
1
2
3
Nómina de enero 2010
CONCEPT O
Gravado
Salarios
700.000
Compensaciones e incentivos
120.000
Compensaciones a empleados
70.000
Horas extras
Prima vacacional
12.000
Prestaciones de previsión social
Total
902.000
(1)
Pagos asimilados a salarios
CONCEPT O
Honorarios a Consejeros
Honorarios asimilados opcionalmente a salarios
Total
Exento
15.000
7.800
15.000
37.800
(2)
Total
700.000
120.000
70.000
15.000
19.800
15.000
939.800
Total
400.000
100.000
500.000
Aportaciones al IMSS a cargo del Patrón
CONCEPT O
Cuotas patronales SS de enero
y pagadas en el mismo mes
5% Infonavit y 2% de Retiro del
1er bimestre del 2010 y pagadas
en el mismo mes
Total
Total
0
0
0
SOLUCIÓN
2
3
Crédito Fiscal por pago de Salarios y asimilables
1
2
3
Nómina de enero 2010
CONCEPT O
Salarios
Compensaciones e incentivos
Compensaciones a empleados
Horas extras
Prima vacacional
Prestaciones de previsión social
Total
Gravado
700.000
120.000
70.000
12.000
902.000
(1)
Exento
15.000
7.800
15.000
37.800
(2)
Pagos asimilados a salarios
CONCEPT O
Honorarios a Consejeros
Honorarios asimilados opcionalmente a salarios
Total
Total
700.000
120.000
70.000
15.000
19.800
15.000
939.800
Total
400.000
100.000
500.000
Aportaciones al IMSS a cargo del Patrón
CONCEPT O
Cuotas patronales SS de enero
y pagadas en el mismo mes
5% Infonavit y 2% de Retiro del
1er bimestre del 2010 y pagadas
en el mismo mes
Total
1 Determinación del Cr. Fiscal
acreditable contra el PP del IETU
de enero del 2010, por el pago de
salarios y asimilables
Salarios
Pagos asimilados a salarios
Por:
Factor del 2010
Igual:
Crédito Fiscal por el pago de
Salarios y asimilados a éstos.
Total
0
0
0
902.000
500.000 1.402.000
0,175
245.350
2 Determinación del Cr. Fiscal
acreditable contra el PP del IETU
de enero 2010 por el pago de SS
Por:
Aportaciones de SS a cargo del
patrón, causadas en enero 2010
y pagadas en el mismo mes
Factor del 2010
0
0,175
0
3 Determinación del Cr. Fiscal
total acreditable contra el PP del
IETU de enero 2010, por el pago
de salarios y similares y de SS
Más:
Cr. Fiscal por pago de Salarios y
similares
Crédito Fiscal por el pago de
aportaciones de seguridad
Cr.Fiscal Total Acreditable contra
el PP del IETU de enero 2010, por
el pago de salarios e ingresos
asmiliados y aportaciones al SS
245.350
0
245.350
3
4
No serán deducibles las erogaciones que lleven cabo los contribuyentes
por salarios y asimilables, ni las aportaciones de Seguridad Social a cargo del
contribuyente.
A pesar de lo anterior, los contribuyentes tendrán derecho a un crédito
fiscal contra el IETU del ejercicio y de los PP de dicho impuesto, derivado de
las erogaciones efectivamente pagadas por salarios y conceptos asimilables a
éstos y por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en
México.
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