XI - Actualidad Empresarial

Área Administración de Rentas y Tributación Municipal
Área
Administración de Rentas
y Tributación Municipal
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Título : Los ingresos tributarios de las municipalidades
- Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 65 - Marzo
2014
Sumario
1.
2.
3.
Introducción
Impuestos municipales
Contribuciones y tasas
1. Introducción
Como lo señala el artículo 3º del Texto
Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal aprobado por el Decreto
Supremo Nº 156-2004-EF, las municipalidades perciben ingresos tributarios por
las siguientes fuentes:
a) Los impuestos municipales creados
a su favor y que corresponden a los
impuestos: Predial, de Alcabala, al
Patrimonio Vehicular, a las Apuestas, a
los juegos y a los Espectáculos Públicos
no Deportivos
b) Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales dentro del
marco de la ley
c) Los impuestos nacionales creados en favor
de las Municipalidades y recaudados
por el Gobierno Central, conforme a las
normas
d) Los contemplados en las normas que
rigen el Fondo de Compensación
* C.P.C. Diplomado en Gestión Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributación en la UIGV. Consultor municipal, instructor externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contraloría General de
la República. Director de la revista Actualidad Gubernamental.
Exfuncionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana de
Lima. Exdocente y expositor en diplomados de gestión municipal
y tributación municipal en la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal, Universidad
Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional Hermilio Valdizán,
Universidad UPIG, Colegio de Abogados de Lima, Cusco, Junín y
Cono Norte, Inicam. Autor de diversos textos sobre Administración
Tributaria Municipal.
Los conceptos señalados en los incisos a) y
b) son de administración directa por parte
de las municipalidades a través de sus Administraciones Tributarias, de la eficacia de
la recaudación de estos tributos dependerá
que cuenten con recursos para atender sus
gastos corrientes y atender sus servicios
públicos que brindan a sus vecinos.
Sin embargo, estos recursos no son suficientes para poder atender todas las
obligaciones que le fija la Ley Orgánica
de Municipalidades, es por ello que el
Gobierno nacional transfiere una serie de
recursos a fin de que puedan financiar sus
presupuestos institucionales
Los conceptos señalados en los incisos c) y
d) son recursos recaudados por el Gobierno nacional y que luego son transferidos
a las municipalidades de acuerdo a las
normas que rigen para cada caso y con
un destino predeterminado.
En el presente artículo, desarrollaremos
en forma muy sucinta el concepto de
cada tributo que administran las municipalidades en forma directa, así como
también cada uno de los tributos que les
son transferidos por el Gobierno nacional
que a continuación se indican:
Impuestos municipales
• Impuesto predial
• Impuesto a los juegos
• Impuesto de alcabala
• Impuesto a los espectáculos públicos
no deportivos
• Impuesto al patrimonio vehicular
• Impuesto a las apuestas
• Impuesto a los juegos
Contribuciones y tasas municipales
• Contribución especial de obras públicas
Tasas municipales
• Tasas por servicios públicos o arbitrios.
• Tasas por servicios administrativos o
derechos.
Actualidad Gubernamental
XI
I
Parte
• Tasa por las licencias de apertura de
establecimientos.
• Tasas por estacionamiento de vehículos.
• Tasa de transporte público.
• Otras tasas por la realización de actividades sujetas a fiscalización o control
municipal extraordinario.
Tributos nacionales creados en favor
de las municipalidades
• Impuesto de promoción municipal.
• Impuesto al rodaje: aplicable a las
gasolinas.
• Impuesto a las embarcaciones de
recreo.
Participación de las municipalidades
en la recaudación de los tributos
• Participación en renta de aduanas.
• Impuesto a los juegos de casino y
máquinas y tragamonedas.
• Regalías mineras.
Otros ingresos municipales
• El Fondo de Compensación Municipal
- Foncomún.
• Recursos asignados por concepto
de Canon: canon minero, canon
pesquero, canon hidroenergético,
canon gasífero, canon forestal, canon
y sobrecanon petrolero.
• Programa de vaso de leche.
• Derecho de vigencia y derechos mineros.
• Regalías mineras.
• Derechos por extracción de materiales
de construcción.
• Fondo de desarrollo proyecto de camisea.
Para este efecto y para una mejor visualización, a continuación, presentamos un
gráfico el cual resume como está conformado el Sistema Tributario Municipal.
N° 65 - Marzo 2014
XI 1
Informe Especial
Los ingresos tributarios de las municipalidades
XI
XI
Informe Especial
Sistema tributario municipal
Impuesto predial
Decreto Legislativo N° 776
TUO-D.S. N° 156-2004-EF
Impuesto de alcabala
Impuesto al patrimonio vehicular
Impuesto a las apuestas
Eventos hípicos y similares
Bingos, rifas
Impuestos
Impuesto a los
juegos
Máquinas Pimball
Loterías
Casinos y máquinas tragamonedas
Espectáculos taurinos
Impuesto a los
espectáculos
públicos no
deportivos
Carrera de caballos
Espectáculos cinematográficos
Otros espectáculos
Contribuciones
Contribución especial de obras públicas
Servicios públicos o arbitrios
Servicios administrativos o derechos
Licencias de apertura de establecimientos
Tasas
Estacionamiento de vehículos
Transporte público
Impuesto de promoción municipal
Impuesto al rodaje
Participación en rentas de aduanas
Minero
Sobrecanon petrolero
Gasífero
Hidroenergético
Pesquero
Forestal
Derechos de vigencia y derechos mineros
Otros
tributos
Regalías mineras
Derechos por extracción de materiales de construcción
Fondo de desarrollo proyecto Camisea
XI 2
Actualidad Gubernamental
Por su lado la Ley de Tributación Municipal señala que los impuestos municipales
son los tributos creados en favor de los
Gobiernos locales y cuyo cumplimiento
no origina una contraprestación directa
de la municipalidad al contribuyente,
añade que la recaudación y fiscalización
de su cumplimiento corresponde a los
Gobiernos locales.
Los impuestos municipales son exclusivamente los siguientes:
2.1. Impuesto predial
Como antecedentes de creación del impuesto predial, se puede mencionar a la
Ley Nº 23552 que la denomino Impuesto
al Valor del Patrimonio Predial y su Reglamento (D.S. Nº148-83-EF), a lo largo de su
vigencia tuvo una serie de modificaciones.
Posteriormente, todas estas normas fueron
derogadas por el inciso c) de la Primera
Disposición Final del Decreto Legislativo
N° 776, publicado el 31 diciembre 1993.
Actualmente, su administración está regulada por los artículos del 8º al 20º del TUO de
la Ley de Tributación Municipal aprobado
por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.
La recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde a la municipalidad distrital donde se encuentre
ubicado el predio.
Impuesto a las embarcaciones de recreo
Canon
La Constitución Política del Estado establece que son rentas de las municipalidades los tributos creados por ley a su
favor. El Código Tributario precisa que
el rendimiento de los tributos distintos a
los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de
la obligación.
El impuesto predial es de periodicidad
anual y grava el valor de los predios urbanos y rústicos.
Otras tasas
Impuestos
nacionales
2. Impuestos municipales
N° 65 - Marzo 2014
2.2. Impuesto de alcabala
Este impuesto fue creado por el Decreto
Legislativo Nº 303 del 03.06.84, posteriormente fue modificado por la Ley Nº 24030
del 14.12.84, el Decreto Legislativo Nº 499
del 19.12.88, el D.S. Nº 041-89-EF y la Ley
Nº 25160. Posteriormente, al expedirse el
Decreto Legislativo Nº 776 estas normas
fueron derogadas por la Primera Disposición Final Inciso j) del Decreto Legislativo
Nº 776, publicado el 31.12.93, a excepción
del artículo 39º de la Ley Nº 251601.
El impuesto de alcabala es de realización
inmediata y grava las transferencias de
propiedad de bienes inmuebles urbanos
1 Artículo 39°.- Las empresas industriales de frontera y selva abonarán el Impuesto de Promoción Municipal a que están obligadas
de acuerdo a los términos de los artículos 70° y 71° de la Ley
Nº 23407 - Ley General de Industrias en el Banco de la Nación
de la capital de provincia respectiva, el cual abrirá una cuenta
corriente en favor de la respectiva municipalidad provincial. Las
municipalidades provinciales harán una distribución equitativa de
los impuestos que se recauden entre todas las municipalidades
distritales y los caseríos de frontera.
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o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio; de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
La base imponible del impuesto es el valor
de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor de autoavalúo del inmueble
correspondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia, ajustado por el
Índice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana.
A la referida base se aplicará la tasa del
impuesto del 3 %.
El citado Reglamento a que hace referencia la Ley de Tributación Municipal hasta
la fecha no ha sido emitido, situación
por la cual el SAT de la Municipalidad
Metropolitana, a través de una directiva,
ha establecido lineamientos para su administración, que rigen en el ámbito de
la Municipalidad Metropolitana de Lima
2.3. Impuesto al patrimonio vehicular
El impuesto al patrimonio automotriz fue
creado mediante el artículo 19º de la Ley
Nº 23724, del año 1983, y su reglamento fue establecido a través del Decreto
Supremo Nº 154-84-EF, modificado por
el D.S. Nº 278-84-EF. Mediante el Decreto Legislativo Nº 362-85, se destina
su administración a las municipalidades
provinciales.
Actualmente, está regulado por el TUO de
la Ley de Tributación Municipal (artículos
30º al 37º) y su reglamento aprobado por
el Decreto Supremo Nº 22-94-EF.
El impuesto al patrimonio vehicular, de
periodicidad anual, grava la propiedad
de los vehículos, automóviles, camionetas,
station wagons, camiones, buses y ómnibuses, con una antigüedad no mayor de tres
(3) años. Dicho plazo se computa a partir
de la primera inscripción en el Registro de
propiedad vehicular.
La administración del impuesto corresponde a las municipalidades provinciales,
en cuya jurisdicción tenga su domicilio el
propietario del vehículo. El rendimiento
del impuesto constituye renta de la municipalidad provincial.
La tasa del impuesto es de 1 %, aplicable
sobre el valor del vehículo. En ningún
caso, el monto a pagar será inferior al
1.5 % de la UIT vigente al 1 de enero
del año al que corresponde el impuesto.
Para determinar el impuesto del ejercicio
2014 se deberá aplicar la tasa de valores
referencias aprobada por la Resolución
Ministerial Nº 003-2014-EF/15
2.4. Impuesto a las apuestas
Como antecedentes de este impuesto
se puede señalar la ley Nº 15224 del
23.11.64 que establece el impuesto a las
apuestas de carrera de caballos, determinando que las apuestas que promueva el
Jockey Club del Perú y se decidan en la
carrera de caballos quedaban afectas al
26 % sobre el precio de venta, distribuyéndose de este importe 10 % para el Estado
y el 16 % para el Jockey Club del Perú. En
igual forma que los otros impuestos, tuvo
una serie de modificaciones durante su
vigencia. Finalmente, todas estas normas
fueron derogadas por el inciso l) de la
Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N° 776, publicado el 31.12.93.
Actualmente la administración de este
impuesto está regulada por los artículos
38º al 47º del TUO de la Ley de Tributación
Municipal.
El impuesto a las apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hípicos y similares, en las que se
realice apuestas.
El impuesto es de periodicidad mensual.
Se calcula sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes
por concepto de apuestas y el monto total
de los premios otorgados el mismo mes.
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza las actividades
gravadas.
La tasa porcentual del impuesto a las
apuestas es de 20 %. La tasa porcentual
del impuesto a las apuestas hípicas es
de 12 %.
El monto que resulte de la aplicación del
impuesto se distribuirá conforme a los
siguientes criterios:
a) 60 % se destinará a la municipalidad
provincial.
b) 40 % se destinará a la municipalidad
distrital donde se desarrolle el evento.
2.5. Impuesto a los juegos
El impuesto a los juegos grava la realización de actividades relacionadas con
los juegos, tales como loterías, bingos y
rifas, así como la obtención de premios
en juegos de azar.
La base imponible del impuesto es la
siguiente:
a) Bingos, rifas y sorteos 10 %
b) Pinball, juegos de video y demás
juegos electrónicos 10 %
c) Loterías y otros juegos de azar 10 %.
Para los casos previstos en el inciso a) y b)
la recaudación, administración y fiscalización del impuesto es de competencia de la
municipalidad distrital en cuya jurisdicción
se realice la actividad gravada o se instalen
los juegos.
En el caso del inciso c), la recaudación,
administración y fiscalización del impuesto es de competencia de la municipalidad
provincial en cuya jurisdicción se encuentre ubicada la sede social de las empresas
organizadoras de juegos de azar.
El impuesto es de periodicidad mensual.
Los contribuyentes y agentes de retención,
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XI
de ser el caso, cancelarán el impuesto
dentro de los doce (12) primeros días
hábiles del mes siguiente, en la forma que
establezca la Administración Tributaria.
2.6. Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
El impuesto a los espectáculos públicos
no deportivos grava el monto que se
abona por concepto de ingreso a espectáculos públicos no deportivos en locales
y parques cerrados con excepción de los
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calificados como espectáculos públicos
culturales por el Instituto Nacional de
Cultura2.
La obligación tributaria se origina al
momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el
espectáculo.
El impuesto se calcula aplicando sobre la
base imponible las tasas siguientes:
a) Espectáculos taurinos: Diez por ciento
(10 %) para aquellos espectáculos cuyo
valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0.5 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por
ciento (5 %) para aquellos espectáculos
cuyo valor promedio ponderado de la
entrada sea inferior al 0.5 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT).
b) Carreras de caballos: Quince por
ciento (15 %).
c) Espectáculos cinematográficos: Diez
por ciento (10 %).
d) Conciertos de música en general:
Cero por ciento (0 %).
e) Espectáculos de folclor nacional,
teatro cultural, zarzuela, conciertos
de música clásica, ópera, opereta,
ballet y circo: Cero por ciento (0 %).
f) Otros espectáculos públicos: Diez por
ciento (10 %)».
3. Contribuciones y tasas
Contribuciones son los recursos financieros que se obtienen mediante los pagos
obligatorios efectuados para compensar
beneficios derivados de la realización
de obras públicas o de actividades municipales
El art. 74º, 2.° párrafo de la Constitución
Política del Estado, determina que las
Municipalidades pueden crear, modificar
y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de estas, dentro de su jurisdicción
y con los límites que señala la Ley. El
artículo 196º de la misma norma señala
que son rentas de las municipalidades las
contribuciones, tasas, arbitrios, licencias
y derechos creados por ordenanzas municipales, conforme a ley.
2 Mediante el Decreto Supremo Nº 001-2010-MC, se aprobó
la fusión en el Ministerio de Cultura, bajo la modalidad de
absorción al Instituto Nacional de Cultura - INC.
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XI
Informe Especial
Asimismo, nuestro Código Tributario
prescribe que:
Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
Precisa además que no es tasa el pago
que se recibe por un servicio de origen
contractual. Clasifica a las tasas en:
-
-
Arbitrios: son tasas que se pagan por
la prestación o mantenimiento de un
servicio público.
Derechos: son tasas que se pagan por la
prestación de un servicio administrativo
público o el uso o aprovechamiento de
bienes públicos.
Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para
la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización.
El rendimiento de los tributos distintos a
los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de
la obligación.
El Texto Único Ordenado de la Ley de
Tributación Municipal aprobado por el
D.S. Nº 156-2004-EF, al referirse a las
contribuciones y tasas determina que la
creación y modificación de tasas y contribuciones se aprueban por ordenanza, con
los límites dispuestos por la Ley Orgánica
de municipalidades, señalando además
que en la supresión de tasas y contribuciones las municipalidades no tienen ninguna
limitación legal.
3.1. Contribución especial de obras
públicas
La Ley de Tributación faculta a las municipales la posibilidad de recuperar el
importe de la inversión que realicen en
una obra pública a la que se le denomina
«Contribución especial de obras públicas».
Para esta atribución deben cumplir con los
siguientes requisitos:
-
-
-
-
Las municipalidades deberán emitir las
normas procesales para la recaudación,
fiscalización y administración de las
contribuciones.
En la determinación de la contribución
especial por obras públicas, las municipalidades calcularán el monto teniendo
en consideración el mayor valor que
adquiera la propiedad beneficiada por
efecto de la obra municipal.
En ningún caso las municipalidades podrán establecer cobros por contribución
especial por obras públicas cuyo destino
sea ajeno a cubrir el costo de inversión
total o un porcentaje de dicho costo,
según lo determine el Concejo Municipal.
A efectos de la valorización de las obras
y del costo de mantenimiento, las
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municipalidades contemplarán en sus
normas reglamentarias, mecanismos que
garanticen la publicidad y la idoneidad
técnica de los procedimientos de valorización, así como la participación de la
población.
El cobro por contribución especial por
obras públicas procederá exclusivamente
cuando la municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a
la contratación y ejecución de la obra, el
monto aproximado al que ascenderá la
contribución.
-
-
3.2. Tasas
Nuestra Constitución Política determina
que son bienes y rentas de las municipalidades, las tasas, arbitrios, licencias y derechos creados por ordenanzas municipales,
conforme a ley. El Código Tributario define
a la tasa como el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente,
estableciendo que las tasas, entre otras,
pueden ser:
Arbitrios: son tasas que se pagan por
la prestación o mantenimiento de un
servicio público.
Derechos: son tasas que se pagan por la
prestación de un servicio administrativo
público o el uso o aprovechamiento de
bienes públicos.
Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para
la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización.
-
-
La Ley de Tributación Municipal señala
que las tasas municipales son los tributos
creados por los concejos municipales cuya
obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por la municipalidad de
un servicio público o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con
la Ley Orgánica de Municipalidades. Precisa
también que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de índole contractual.
Prohíbe a las municipalidades el cobro
de tasas por la fiscalización o control
de actividades comerciales, industriales
o de servicios, que deben efectuar de
acuerdo a sus atribuciones previstas en la
Ley Orgánica de Municipalidades, con la
excepción solo en los casos de actividades que requieran fiscalización o control
distinto al ordinario, una ley expresa del
Congreso puede autorizar el cobro de una
tasa específica por tal concepto.
Faculta a las municipalidades a imponer
las siguientes tasas:
-
Tasas por servicios públicos o arbitrios: son las tasas que se paga por
la prestación o mantenimiento de un
servicio público individualizado en el
contribuyente.
Las tasas por servicios públicos o
arbitrios, se calcularán dentro del
Actualidad Gubernamental
N° 65 - Marzo 2014
-
último trimestre de cada ejercicio
fiscal anterior al de su aplicación, en
función del costo efectivo del servicio
a prestar, sujetándose a los criterios de
racionalidad que permitan determinar
el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demanda
el servicio y su mantenimiento, así
como el beneficio individual prestado
de manera real y/o potencial.
Se pueden imponer tasas por los
siguientes servicios
a) Arbitrio de limpieza pública
b) Arbitrio de parques y jardines
c) Arbitrio de serenazgo
Para la distribución, entre los contribuyentes de una municipalidad,
del costo de las tasas por servicios
públicos o arbitrios, se deberá utilizar
de manera vinculada y dependiendo
del servicio público involucrado, entre
otros criterios que resulten válidos para
la distribución: el uso, tamaño y ubicación del predio del contribuyente.
Las ordenanzas que aprueben el monto
de las tasas por arbitrios, explicando los
costos efectivos que demanda el servicio según el número de contribuyentes
de la localidad beneficiada, así como los
criterios que justifiquen incrementos, de
ser el caso, deberán ser publicadas a
más tardar el 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicación.
La difusión de las ordenanzas antes
mencionadas se realizarán conforme
a lo dispuesto por la Ley Orgánica de
Municipalidades.
Tasas por servicios administrativos
o derechos: son las tasas que debe
pagar el contribuyente a la municipalidad por concepto de tramitación de
procedimientos administrativos o por
el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la municipalidad.
Las tasas por servicios administrativos
o derechos, no excederán del costo de
prestación del servicio y su rendimiento será destinado exclusivamente al
financiamiento del mismo. En ningún
caso el monto de las tasas por servicios
administrativos o derechos podrá ser
superior a una (1) UIT; en caso que
estas superen dicho monto, se requiere
acogerse al régimen de excepción que
será establecido por decreto supremo
refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el ministro de
Economía y Finanzas, conforme a lo
dispuesto por la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Las tasas que se cobre por la tramitación de procedimientos administrativos, solo serán exigibles al
contribuyente cuando consten en el
correspondiente Texto Único de Procedimientos Administrativos - TUPA.
Continuará en la siguiente edición.