Lección 3

Sumario
Teoría del tributo
Ismael Jiménez Compaired
1. Las explicaciones dogmáticas del tributo
2. El hecho imponible (I): delimitación positiva
3. El hecho imponible (y II): delimitación
negativa
4. Sujetos pasivos. Cuestiones generales
5. El contribuyente y otros obligados primarios
6. Técnicas de gestión tributaria basadas en
la subjetividad tributaria: el sustituto; el
retenedor; el obligado a la repercusión
7. Los responsables de los tributos
Lección 3. Teoría del tributo
Sumario (sigue)
Lección 3. Teoría del tributo
1. Las explicaciones
dogmáticas del tributo
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Los responsables de los tributos
Aplicaciones comunes
La cuantificación del tributo
La base
El tipo de gravamen
La cuota: clases de cuotas
La regulación general de los elementos
configuradores de las tasas
14. La regulación general de los elementos
configuradores de las contribuciones especiales
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
La teoría obligacionista
Para qué una teoría del tributo


Explicar y sistematizar un sector
del ordenamiento jurídico para
avanzar científicamente en su
conocimiento
Lección 3. Teoría del tributo

El tributo se explica jurídicamente
como una obligación
La obligación tributaria se identifica
tradicionalmente con la principal: el
pago de la cuota tributaria
El Derecho tributario material y formal
Lección 3. Teoría del tributo
1
Otras fórmulas de explicar el
tributo



Los problemas de la teoría
obligacionista
La evolución de la doctrina: las teorías
funcionalistas y procedimentalistas
italianas y su transposición en España
La situación tras la LGT de
2003




Se habla de una relación jurídico-tributaria a la que engancha
La fungibilidad de los conceptos
Planteamiento dogmático

La LGT recoge la diversificación de la estructura básica del
tributo, reconociendo la imposibilidad de reconducir a un
esquema jurídico unitario las múltiples situaciones y
prestaciones que surgen

Lección 3. Teoría del tributo

Mantenimiento de posiciones en la doctrina española
Obligaciones tributarias

La principal

La de realizar pagos a cuenta

Las efectuadas entre particulares

Las accesorias

Las formales

Obligaciones y deberes de la Administración tributaria

Derechos y garantías
los obligados
Lección de
3. Teoría
del tributo tributarios
2. El hecho imponible (I):
delimitación positiva
Búsqueda de la perspectiva que mejor convenga a la
explicación comprensible
La función de la teoría del tributo en mi explicación: normas
didácticas y normas aplicativas en la LGT
Reducción de la teoría del tributo a las normas de carácter
didáctico que fijan las estructuras básicas de cualquier
tributo

La configuración del tributo: el hecho imponible

La determinación de los obligados tributarios

La cuantificación del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
Estructura

Concepto
El hecho imponible es el presupuesto
fijado por la Ley para configurar
cada tributo y cuya realización
origina el nacimiento de la
obligación tributaria principal
Lección 3. Teoría del tributo

Elemento objetivo

Aspecto material

Aspecto espacial

Aspecto temporal

Aspecto cuantitativo
Elemento subjetivo
Lección 3. Teoría del tributo
2
Devengo y exigibilidad del
tributo en torno al hecho
imponible





3. El hecho imponible (y II):
delimitación negativa
El devengo señala el momento en que
realizado el hecho imponible nace la
obligación de contribuir
La fecha de devengo determina las
circunstancias relevantes para la
configuración de la obligación tributaria
Peculiaridad de los tributos periódicos
La exigibilidad podrá establecerse en
un momento distingo al de devengo
Incluso, pueden fijarse pagos a cuenta
Lección 3. Teoría del tributo
La exención
Son supuestos de exención aquellos
en que, a pesar de realizarse el hecho
imponible, la ley exime del
cumplimiento de la obligación
tributaria principal
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
La exención es una especie
de beneficio fiscal
Pero pueden conseguirse sus mismos
efectos a través de otros elementos
del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
Clases de exenciones



Rogadas y automáticas
Objetivas, subjetivas y mixtas
Plenas y no plenas
La no sujeción
La ley podrá completar la
delimitación del hecho imponible
mediante la mención de supuestos de
no sujeción
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
3
Los llamados supuestos
técnicos de no sujeción
4. Sujetos pasivos.
Cuestiones generales
Delimitan varios tributos que
potencialmente recaen sobre la
misma riqueza
Lección 3. Teoría del tributo
Sujetos pasivos entre los
obligados tributarios













Contribuyentes
Sustitutos
Obligados a realizar pagos fraccionados
Retenedores
Obligados a practicar ingresos a cuenta
Obligados a repercutir
Obligados a soportar la repercusión
Obligados a soportar la retención
Obligados a soportar los ingresos a cuenta
Sucesores
Beneficiarios de beneficios fiscales
Obligados al cumplimiento de obligaciones formales
Responsables
Lección 3. Teoría del tributo
Sistematización de los
obligados tributarios en la
teoría del tributo

Los sujetos pasivos no
pierden la significación
Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la ley,
debe cumplir la obligación tributaria principal, así como
las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como
contribuyente o como sustituto del mismo. No perderá la
condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota
tributaria a otros obligados, salvo que la Ley de cada
tributo disponga otra cosa.
En el ámbito aduanero, tendrá además la consideración de
sujeto pasivo el obligado al pago del importe de la deuda
aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la
normativa aduanera. Lección 3. Teoría del tributo
5. El contribuyente y otros
obligados primarios
Los sujetos pasivos

Contribuyentes y sustitutos

El componente subjetivo mínimo
Técnicas subjetivas para facilitar el cumplimiento

Técnicas subjetivas para asegurar el cumplimiento

Lección 3. Teoría del tributo


Retención,ingreso a cuenta, repercusión, etc.
Responsables
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
4
Es contribuyente el sujeto pasivo
que realiza el hecho imponible
Otras consideraciones


Aunque esta definición resulta
algo inadecuada para noimpuestos

La definición legal ha de ser integrada con el
resto de la ley del impuesto
Con frecuencia la ley sólo hablará de sujeto
pasivo
El contribuyente lo será siempre de iure


Indisponibilidad de la obligación tributaria (art.
17.4 LGT)
El art. 37 LGT define qué sean los obligados
a realizar pagos a cuenta
Lección 3. Teoría del tributo
6. Técnicas de gestión
tributaria basadas en la
subjetividad tributaria: el
sustituto; el retenedor; el
obligado a la repercusión
Lección 3. Teoría del tributo
El sustituto
Es sustituto el sujeto pasivo que, por
imposición de la Ley y en lugar del
contribuyente, está obligado a cumplir
la obligación tributaria principal, así
como las obligaciones formales
inherentes a la misma.
El
sustituto
podrá
exigir
del
contribuyente el importe de las
obligaciones tributarias satisfechas,
salvo que la ley señale otra cosa.
Lección 3. Teoría del tributo
Sustitución, retención,
repercusión


La manera de exigir del contribuyente dicho
importe suele ser la incorporación legal de un
derecho-deber de retener o repercutir, según
los casos
Aunque la retención y la repercusión funcionan
con frecuencia como instituciones autónomas
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
La repercusión
1. Es obligado a repercutir la persona o entidad que,
conforme a la Ley, debe repercutir la cuota tributaria a
otras personas o entidades y que, salvo que la Ley
disponga otra cosa, coincidirá con aquel que realiza las
operaciones gravadas.
2. Es obligado a soportar la repercusión la persona o
entidad a quien, según la Ley, se deba repercutir la cuota
tributaria, y que, salvo que la Ley disponga otra cosa,
coincidirá con el destinatario de las operaciones
gravadas. El repercutido no está obligado al pago frente a
la Administración tributaria pero debe satisfacer al sujeto
pasivo el importe de la cuota repercutida.
Lección 3. Teoría del tributo
5
Retenedor y obligado a
practicar ingresos a cuenta
Es retenedor la persona o entidad a quien la Ley
de cada tributo impone la obligación de detraer e
ingresar en la Administración tributaria, con
ocasión de los pagos que deba realizar a otros
obligados tributarios, una parte de su importe a
cuenta del tributo que corresponda a éstos.
Es obligado a practicar ingresos a cuenta la
persona o entidad que satisface rentas en especie
o dinerarias y a quien la Ley impone la
obligación de realizar ingresos a cuenta de
cualquier tributo.
Lección 3. Teoría del tributo
Obligado a soportar la
retención y obligado a
soportar ingresos a cuenta
Es obligado a soportar la retención, la persona o
entidad perceptora de las cantidades sobre las que,
según la Ley, el retenedor deba practicar retenciones
tributarias.
La Ley podrá imponer a las personas o entidades la
obligación de soportar los ingresos a cuenta de
cualquier tributo practicados con ocasión de las rentas
en especie o dinerarias que perciban y, en su caso, la
repercusión de su importe por el pagador de dichas
rentas.
Lección 3. Teoría del tributo
Notas definitorias

7. Los responsables de los
tributos




Lección 3. Teoría del tributo
Es un tercero
Se coloca junto al deudor principal
Viene obligado a las prestaciones
materiales (sólo a ellas)
Cuando el deudor principal no
satisfaga el importe de la deuda
tributaria
Tiene derecho de reembolso
Lección 3. Teoría del tributo
Más cuestiones sobre los
responsables

Los hay solidarios y subsidiarios



8. Aplicaciones comunes
Cuestión que se refiere al momento en que
pueden ser llamados
Los hay previstos en las leyes particulares,
pero también la LGT designa a algunos con
vocación de ser aplicados en cualquier tributo
La regulación material se estudiará en su
momento
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
6
Capacidad jurídica y
capacidad de obrar en el
orden tributario




La capacidad para ser sujeto pasivo es
inherente a la personalidad
Normas legales que levantan el velo
Capacidad jurídica vs capacidad de
obrar
La imputación subjetiva a entidades sin
personalidad

La concurrencia de dos o
más personas en el supuesto
de una obligación tributaria
El art. 35.6 LGT
El art. 35.4 LGT
Lección 3. Teoría del tributo
9. La cuantificación del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
La cuota tributaria
Es la cantidad de dinero a
ingresar que resulte de la
obligación tributaria principal o de
las obligaciones de realizar
pagos a cuenta
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
Dos formas de determinar la
cuota

La ley determina el hecho imponible y
directamente la cantidad a pagar


10. La base
Tributos fijos
La ley determina el hecho imponible,
pero no la cuota a pagar, que se fija en
función de al menos dos elementos, la
base y el tipo de gravamen

Tributos variables
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
7
La base imponible
La base liquidable
La base imponible es la magnitud
dineraria o de otra naturaleza que
resulta de la medición o valoración
del hecho imponible
La base liquidable es la magnitud
resultante de practicar, en su caso, en
la base imponible las reducciones
establecidas en la Ley
Lección 3. Teoría del tributo
Diversas cuestiones sobre la
base



En el engarce entre base imponible y
liquidable aparecen elementos como las
reducciones o los mínimos
Hay bases monetarias y bases no monetarias
En los tributos de cupo (contribuciones
especiales) la base se refiere a la totalidad
del producto que se pretende obtener
Lección 3. Teoría del tributo
Los llamados métodos de
determinación de la base



Estimación directa
Estimación objetiva
Estimación indirecta
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11. El tipo de gravamen
Lección 3. Teoría del tributo
Concepto
El tipo de gravamen es la cifra,
coeficiente o porcentaje que se aplica
a la base liquidable para obtener como
resultado la cuota íntegra
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
8
Clases de tipos de gravamen


Tipos de gravamen específicos (se aplican
sobre bases no monetarias)
Tipos de gravamen porcentuales o alícuotas
(se aplican sobre bases monetarias)


Alícuotas proporcionales
Alícuotas progresivas


Continuas
Por escalones
Lección 3. Teoría del tributo
Ejemplo de alícuota
Lección 3. Teoría del tributo
Otras consideraciones


Alícuotas proporcionales y
progresivas
Se denomina tarifa al conjunto de tipos
de gravamen aplicables a las distintas
unidades o tramos de base liquidable
La ley podrá prever la aplicación de un
tipo cero, así como de tipos reducidos
o bonificados
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
Extensión de la alícuota
Lección 3. Teoría del tributo
12. La cuota: clases de
cuotas
Lección 3. Teoría del tributo
9
Art. 56.1 LGT
La cuota íntegra se determinará:
a) Aplicando el tipo de gravamen a la
base liquidable.
Se podrán emplear los
mismos métodos que para la
determinación de bases,
reconociendo la existencia de
estimación objetiva de cuotas
b) Según cantidad fija señalada al efecto.
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
Más cuestiones sobre la cuota



En muchos tributos la cuota directa o
resultante de aplicar el tipo sobre la base no
es la cuota final, pues para llegar a ésta hay
que efectuar algunas operaciones
Se prevén cuotas incrementadas
O cuotas minoradas

Según la LGT “El importe de la cuota íntegra podrá
modificarse mediante la aplicación de las reducciones
o límites que la Ley de cada tributo establezca en cada
caso”
Lección 3. Teoría del tributo
Las deducciones
Son cantidades expresadas en unidades
monetarias que reducen la cuota. A su
vez pueden ser a tanto alzado o
representar una porción de cantidades a
su vez incluidas en la base: en este último
caso se habla de desgravaciones
Lección 3. Teoría del tributo
La cuota líquida
La cuota líquida será el resultado de
aplicar sobre la cuota íntegra las
deducciones, bonificaciones,
adiciones o coeficientes previstos, en
su caso, en la Ley de cada tributo
Lección 3. Teoría del tributo
Las bonificaciones
Son reducciones proporcionales a la
totalidad o parte de la cuota
Lección 3. Teoría del tributo
10
Signo de la cuota



La cuota líquida, como cuota tributaria,
no puede ser negativa
Si así fuera, quedaría en cero euros
No obstante, ciertos tributos como el
IVA presentan excepciones
Los pagos anticipados y la
cuota diferencial


Lección 3. Teoría del tributo
Cuadro resumen de los
elementos de cuantificación
En ciertos tributos se realizan pagos
anticipados o elementos asimilables
que a la hora de liquidar el tributo son
deducidos de la cuota líquida
Si exceden de la cuota líquida, se
procederá a la devolución
Lección 3. Teoría del tributo
Cuota tributaria y deuda
tributaria
Lectura del art. 58 LGT
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
13. La regulación general de
los elementos configuradores
de las tasas
Dos clases de tasas


Lección 3. Teoría del tributo
Planteamiento del recorrido de unas y
otras: cómo lo dispone la Ley
La clásica fórmula para disponer la
información en las leyes españolas: la
mixtura
Lección 3. Teoría del tributo
11
En las tasas convive una
parte general y una parte
especial


La “parte general”. El tratamiento de
elementos comunes y de algunas
cuestiones de gestión.
La “parte especial”. El apoderamiento a
la corporación local. Excepciones
significativas.
Tasas por servicios o
actividades
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
Pero se pueden designar
sustitutos, en función del tipo
de actividad
El contribuyente es…
El que solicite o resulte
beneficiado o afectado por el
servicio/actividad
Lección 3. Teoría del tributo

Propietarios de inmuebles

Constructores

Aseguradoras…
Lección 3. Teoría del tributo
Presupuestos para la
cuantificación de las tasas




Estimación del coste global de la actividad
Individualización de la cuota a través de
fórmulas razonables
Tasas por utilización del
dominio público
Posibilidad de orientación de la cuota en
función de criterios de justicia
Estudio global y no individual de la ecuación
coste-rendimiento
Lección 3. Teoría del tributo
Lección 3. Teoría del tributo
12
Principales diferencias entre
tasas y precios públicos
Cuestión
Tasas
Precios públicos
Establecimiento y
fijación
Son tributos (ley,
etc.)
Reglamentaria
Cuantificación
Coste-rendimiento
Cobertura servicio
(mínimo)
Capacidad
económica
Cobranza
Son tributos
Se puede utilizar el
apremio
Infracciones y
sanciones
Son tributos
No hay un régimen
sancionador propio
Lección 3. Teoría del tributo
14. La regulación general de
los elementos configuradores
de las contribuciones
especiales
Lección 3. Teoría del tributo
Planteamiento de la
cuantificación



Fijación del coste financiable por
CCEE
Determinar el porcentaje de
repercusión
Fijar criterios de reparto
Lección 3. Teoría del tributo
13