Las importaciones de empresas vinculadas

ESTADO DE DERECHO
NO SIEMPRE EL PRECIO DE FACTURA DETERMINA LOS TRIBUTOS ADUANEROS
Las importaciones de empresas
vinculadas
Diego Rodríguez
FERRERE Abogados
C
omo principio el valor de las
mercaderías que se importan se
determina de acuerdo al precio de
factura. Sin embargo, en algunos
casos hay que realizar ajustes a este precio. Ocurre en general cuando
hay que sumar pagos hechos al exportador relacionados con las mercaderías importadas.
Uno de estos casos es cuando
existe vinculación entre el importador y el exportador. Es el caso de
la matriz que le vende a una filial
en otro país. De hecho, se calcula
que cerca de la mitad del comercio mundial se realiza entre compañías vinculadas.
En caso de vinculación, para que
el precio de factura sea aceptable es
necesario determinar que la vinculación entre las empresas no afectó
el precio de importación. La regulación procura evitar que se importe a precios inferiores a los reales,
reduciendo artificialmente los impuestos de importación.
No siempre es sencillo determi-
La vinculación entre empresas no necesariamente implica ajustes
al valor de los productos importados. Es más, no se requieren ajustes
en la mayor parte de los casos. Pero para evitar problemas cada día
más frecuentes es importante tener en cuenta como se realiza la
“valoración aduanera”.
nar que la vinculación no ha influido en el precio al cual se importan
las mercaderías. Se deben examinar los aspectos relevantes de cada
operación. Entre ellos, la manera
en que el importador y el exportador tienen organizadas sus relaciones comerciales y la manera en que
se estableció el precio de venta.
Si el importador demuestra que,
pese a existir vinculación, compra
al exportador como si no existiera
vinculación, no se requiere ajuste
alguno al precio de factura.
Por ejemplo, si el precio es similar al que hubiera resultado de
acuerdo con las prácticas normales
de fijación de precios en el mercado
o de la forma en que el exportador
establece los precios a compradores
no vinculados, queda demostrado que
la vinculación no influyó en el precio
de los productos importados.
En otro ejemplo, queda también demostrado que el precio no
fue afectado por la vinculación si se
demuestra que alcanza a recuperar
todos los costos y se logra un beneficio que está de acuerdo con los
beneficios globales obtenidos por
la empresa en un período de tiempo representativo.
Existen otros parámetros establecidos por la regulación bajo los
cuales el precio de factura debe
considerarse aceptable. Por ejemplo, se debe aceptar el valor de factura cuando el importador demuestra que dicho valor se aproxima al
precio de venta de mercancías idénticas o similares efectuadas a compradores no vinculados con el vendedor, para la exportación al mismo
país importador. O cuando demuestra que el precio al cual se revenden
los productos es suficiente para recuperar los costos y obtener un beneficio razonable en el mercado de
que se trate.
Como se puede apreciar, el desafío muchas veces difícil en todos estos casos es determinar que la vinculación no influyó en el precio al
cual se importa.
¿Qué son “compañías vinculadas”
para la valoración en aduana?
La vinculación a efectos aduaneros existe cuando el importador y el exportador pertenecen al
mismo grupo empresarial o existe control de una
empresa sobre otra.
El Código de Valoración del GATT considera
que existe vinculación entre el importador y el exportador cuando:
1. Una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o
dirección en una empresa de la otra.
2. Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
3. Si están en relación de empleador y empleado.
4. Si una persona tiene, directa o indirectamente,
el control de 5% o más de las acciones con derecho a
voto de ambas.
5. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
6. Si ambas están controladas directa o indirectamente por una tercera.
7. Si juntas controlan directa o indirectamente a
una tercera.
8. Si son de la misma familia.
Las personas asociadas en negocios porque una es
el agente, distribuidor o concesionario exclusivo de
la otra (cualquiera que sea la designación utilizada)
se considerarán vinculadas si se les pueden aplicar
los criterios enunciados previamente.
¿Afecta el
pago de
dividendos
la “valoración
en aduana”?
Una de las condiciones que
establece el Código de Valoración para validar el precio
de factura es que no revierta
al vendedor (directa o indirectamente) parte alguna del
producido de la reventa de las
mercaderías importadas.
¿Qué pasa -entonces- cuando el comprador paga al vendedor un dividendo en caso de
compañías vinculadas? ¿Cabe
tomar en cuenta estos dividendos a los efectos de ajustar
el valor de importación?
Si bien el tema genera discusiones con las autoridades
aduaneras, en general los dividendos no deben ser tomados en cuenta. Así lo establece además expresamente el
Código de Valoración es sus
Notas Explicativas. El mismo establece que no forman
parte del valor en aduana de
las mercaderías importadas
los pagos por dividendos del
comprador al vendedor que
no guarden relación con las
mercaderías importadas.