cuestiones relativas a la introducción del euro

8
CUESTIONES RELATIVAS
A LA INTRODUCCIÓN DEL EURO
CAPÍTULO 8. CUESTIONES RELATIVAS
A LA INTRODUCCIÓN DEL EURO
Página
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES ......................................................
499
8.2. REDENOMINACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL ...............................................
512
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
8. CUESTIONES RELATIVAS A LA INTRODUCCIÓN DEL EURO
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
8.1.0.1. Anotaciones en euros en los libros de contabilidad
BOICAC 37, marzo 1999. Consulta 4.
Sobre la Realización, por parte del sujeto contable, de anotaciones en euros en los
libros de contabilidad.
Respuesta
Si se decide llevar los libros de contabilidad en euros en un momento determinado de
un ejercicio contable, durante el período transitorio o, en todo caso, cuando finalice éste,
habrá que operar de la siguiente manera:
A los distintos elementos patrimoniales (activos, pasivos, ingresos y gastos) que figuren
inmediatamente antes del momento en que se decida la llevanza de los libros de contabilidad en euros (que, en el caso de que sea al inicio de un ejercicio, se tratará de los elementos que figuren en el asiento de cierre del ejercicio anterior), se les aplicará el tipo de conversión y se realizará el correspondiente redondeo ( según el artículo 11 de la Ley 46/1998,
de 17 de diciembre, sobre introducción del euro).
Las posibles diferencias que puedan originarse como consecuencia de los redondeos se
imputarán al debe o al haber de la cuenta de pérdidas y ganancias en la correspondiente agrupación de gastos o ingresos financieros de los modelos de cuentas anuales contenidos en la
Cuarta Parte del Plan General Contable aprobado por el Real Decreto 1643/1990, de 20 de
diciembre, pudiéndose utilizar para ello las cuentas recogidas en el artículo 11 de las “Normas sobre los aspectos contables de la introducción del euro”, aprobadas por Real Decreto
2814/1998, de 23 de diciembre. Además se dejará constancia del cambio, diligenciando el
libro diario, indicando, como mínimo, que se ha optado por llevar los libros de contabilidad
en euros, así como las diferencias surgidas como consecuencia de dicho cambio.
La posibilidad de que la conversión se realice por los importes globales de cada partida
de las cuentas anuales solamente es aplicable, para el caso de que el sujeto contable durante el período transitorio mantenga las anotaciones en los libros de contabilidad en pesetas,
si bien expresa las cuentas anuales en euros, tal y como se indica en el apartado 13 de la
introducción de las normas sobre los aspectos contables de la introducción del euro, y en el
apartado 3 del artículo 9 “Normas sobre redondeo” de las citadas normas, que se reproduce a continuación:
“3. Durante el período transitorio, si de acuerdo con lo indicado en los artículos 2 y 3
anteriores, las cuentas anuales se expresan en euros, mientras que los libros de contabilidad
siguen recogiendo operaciones, expresando sus valores en pesetas, se podrán convertir de
forma global las partidas de las cuentas anuales sin perjuicio, en su caso, de las normas sobre
redenominación contenidas en la Ley sobre introducción del euro citada.”
De acuerdo con lo anterior, la conversión a efectuar por el sujeto contable en el momento en que éste decida llevar sus libros de contabilidad en euros, deberá realizarse sobre cada
uno de los elementos patrimoniales registrados hasta ese momento.
––––––––––––––––––––––––––––– Consultas al ICAC (1990-2001) Comentarios y casos prácticos - 499
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
Comentario
Durante el período transitorio
se lleven:
– Cuentas anuales en euros
– Libros contabilidad en pesetas
Se aplicará el tipo de
conversión al importe
global de cada partida
de las cuentas anuales
ANOTACIONES
2 casos
EN
EUROS
Se aplicará el tipo de
conversión sobre
cada uno de los
elementos
patrimoniales
(activos, pasivos,
ingresos, gastos),
registrados hasta el
momento.
Se decida llevar:
– Cuentas anuales en euros
– Libros contabilidad en euros
( se diligenciará el libro diario,
indicando el cambio efectuado)
✓ Ley 46/1998, 17 diciembre sobre la introducción del euro
✓ RD 2814/1998, 23 diciembre Normas sobre aspectos contables de la Introducción del Euro
Las diferencias que pudieran surgir
como consecuencia de la
conversión a euros, se registrarán:
(6690) Gastos por diferencias derivadas del redondeo euro
(7690) Ingresos por diferencias derivadas del redondeo euro
(119) Diferencias por ajuste del capital a euros
Ejemplo
La sociedad “EUROANRA, SA”, que tiene como objeto social la comercialización y distribución de zapatos, presenta a 31/12/99, el siguiente Balance de Situación:
Nº
cuentas
212
221
300
430
57
Activo
Ejerc.
N
Nº
cuenta
Pasivo
Ejerc.
N
B) INMOVILIZADO
II. Inmovilizado Inmaterial
2. Concesiones, patentes
III. Inmovilizado Material
1. Terrenos y Construcciones
40.000.000
10.000.000
100
11
A) FONDOS PROPIOS
I. Capital Suscrito (*)
IV. Reservas
60.000.000
43.000.000
14.000.000
30.000.000
129
VI. Pérdidas y Ganancias
3.000.000
D) ACTIVO CIRCULANTE
II. Existencias
1. Comerciales
III. Deudores
1. Clientes
VI. Tesorería
40.000.000
20.000.000
15.000.000
5.000.000
TOTAL GENERAL (A+B+C+D)
80.000.000
D) ACREEDORES A LARGO PLAZO
15.000.000
170
II. Deudas con entidades de crédito
15.000.000
520
E) ACREEDORES A CORTO PLAZO
II. Deudas con entidades de crédito
5.000.000
5.000.000
TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E)
80.000.000
(*) La cifra de capital social está compuesta por 43.000 acciones de 1.000 pts. de valor
nominal.
500 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– © CISSPRAXIS, S.A.
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
Dicha sociedad, decide llevar desde enero del próximo año (1/1/2000), la contabilidad
en euros, presentado sus cuentas anuales en la misma moneda.
Al inicio de ese año, la sociedad adquiere mercancías por valor de 2.000.000 de pts.,
pagando su importe al contado.
SE PIDE:
• Realizar las anotaciones contables, como consecuencia de la introducción del euro.
(1 euro = 166,386 pts.)
• Elaborar Balance de situación en euros con fecha 1/1/00.
• Contabilizar la operación de compra.
SOLUCIÓN:
• Anotaciones Contables como consecuencia de la introducción del euro:
EUROANRA, decide llevar libros contables y cuentas anuales en euros, por lo que, en
base a la presente consulta, APLICARÁ EL TIPO DE CONVERSIÓN (1 euro = 166,386)
A CADA UNO DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE FIGURAN EN BALANCE a
fecha 31/12/99. De esta forma:
ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO (*)
ELEMENTOS PATRIMONIALES DE PASIVO (*)
(212) Propiedad industrial = 10.000.000 = ........... 60.101,21 (100) Capital Social = 43.000.000 =................... 258.435,20
166,386
166,386
(221) Construcciones = 30.000.000 = ................... 180.303,63 (11) Reservas = 14.000.000 = ............................... 84.141,69
166,386
166,386
(300) Mercaderías = 20.000.000 = ......................... 120.202,42 (129) P y G = 3.000.000 =................................... 18.030,36
166,386
166,386
(430) Clientes = 15.000.000 = ........................... 90.151,82 (170) Deudas l/p = 15.000.000 = ......................... 90.151,82
166,386
166,386
(57) Tesorería = 5.000.000 = .............................. 30.050,61 (520) Deudas c/p = 5.000.000 =........................... 30.050,61
166,386
166,386
TOTAL PARTIDAS ACTIVO..................................... 480.809,69 TOTAL PARTIDAS PASIVO....................................480.809,68
(*) El redondeo, se ha efectuado, tal cual nos indica el art. 11 de la Ley 46/1998, sobre
la introducción del euro (el segundo decimal se redondeará por exceso, si la tercera cifra
después de la coma es superior o igual a cinco).
Si comparamos los totales, observamos que existe una diferencia entre ambas cantidades de 0,01 euros, con lo que ajustaremos la cuenta de Pérdidas y Ganancias, aumentando su valor. De tal forma:
––––––––––––––––––––––––––––– Consultas al ICAC (1990-2001) Comentarios y casos prácticos - 501
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
BALANCE
Nº
cuentas
Ejerc.
N
Activo
Nº
cuenta
Pasivo
Ejerc.
N
A) Fondos propios
212
221
B) Inmovilizado
II. Inmovilizado Inmaterial
2. Concesiones, patentes
III. Inmovilzado Material
10.000.000
11
IV. Reservas
30.000.000
129
VI. Pérdidas y Ganancias
18.030,36 + 0,01
14.000.000
18.030,37
D) Acreedores a L/P
300
D) Activo circulante
1. Comerciales
III. Deudores
57
VI. Tesorería
TOTAL GENERAL (A+B+C+D)
20.000.000
170
II. Deudas con entidades de crédito
15.000.000
5.000.000
520
E) Acreedores a corto plazo
II. Deudas con entidades de crédito
5.000.000
TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E)
Este ajuste se verá también realizado en el Estado de Pérdidas y Ganancias, donde, al
igual que en el Balance aplicaremos el tipo de conversión, a cada uno de los elementos patrimoniales (gastos e ingresos), que lo integren.
La diferencia que pudiera surgir entre la cifra de beneficio obtenida y la que aparece en el Balance, debido al redondeo del euro, la imputaremos al debe o al haber del
Estado, según corresponda, registrándola como un gasto financiero (6690. Gastos por
diferencias derivadas del redondeo euro) o un ingreso financiero (7690. Ingresos por
diferencias derivadas del redondeo euro), de acuerdo con lo recogido el RD
2814/1998, de 23 diciembre sobre aspectos contables de la introducción del euro.
REDENOMINACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL A EUROS:
Cuando la sociedad aplicó el tipo de conversión a la cifra de capital social, ésta resultó
con un valor de:
43.000.000
= 258.435,2049
166,386
El cual haciendo el oportuno redondeo (en base al art. 11 Ley 46/1998), arroja una cifra
de 258.435,20 euros “(...) Realizada esta operación, el valor nominal de las acciones
(...), se hallará multiplicando la cifra resultante en euros por un número que exprese la
parte alícuota del capital social que el valor nominal de dicha acción (...), representare
respecto de la cifra original expresada en pesetas (...)” (art. 21 Ley 46/1998):
258.435,20 x
1
= 6,010120 euros/acción
43.000
Dicho “(...) valor nominal (sigue el citado artículo) (...) no se redondeará, si bien podrá
reducirse el número de decimales por razones prácticas hasta un número no superior a
seis (...)”.
Sin embargo, el órgano de administración de EUROANRA, opta por redondear el valor
de las acciones a 2 decimales, según lo establecido en el art. 28 Ley 46/1998.
502 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– © CISSPRAXIS, S.A.
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
En este caso, al redondear quedará un valor nominal de 6,01 euros y por tanto, el nuevo
capital social resultará:
43.000 acciones x 6,01 = 258.430 euros
Por lo que para ello, será necesario reducir el capital en 5,2 euros (= 258435,20 –
258.430).
Dicha disminución “(...) se realizará mediante la creación de una reserva indisponible
(...)”, que el RD 2814/1998 se encargó de denominar como (119) “Diferencias por ajuste del capital a euros”, la cual ha de figurar en el pasivo del balance
––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––
5,2 Capital Social (100)
a
Diferencias por ajuste de capital
a euros (119)
5,2
––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––
• Balance de Situación expresado en euros:
Nº
cuenta
212
221
300
430
57
Activo
B) INMOVILIZADO
II. Inmovilizado Inmaterial
2. Concesiones, patentes
III. Inmovilizado Material
1. Terrenos y Construcciones
D) ACTIVO CIRCULANTE
II. Existencias
1. Comerciales
III. Deudores
1. Clientes
VI. Tesorería
TOTAL GENERAL (A+B+C+D)
Ejerc.
N
Nº
cuenta
240.404,84
60.101,21
100
11
180.303,63
129
240.404,85
Pasivo
A) FONDOS PROPIOS
I. Capital Suscrito
IV. Reservas
(84.141,69 + 5,2)
VI. Pérdidas y Ganancias
Ejerc.
N
360.607,26
258.430
84.146,89
18.030,37
D) ACREEDORES A LARGO PLAZO
90.151,82
120.202,42
170
II. Deudas con entidades de crédito
90.151,82
90.151,82
30.050,61
520
E) ACREEDORES A CORTO PLAZO
II. Deudas con entidades de crédito
30.050,61
30.050,61
480.809,69
TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E)
480.809,69
EUROANRA, además, dejará constancia del cambio efectuado diligenciado el libro diario, indicando que se ha optado por llevar los libros de contabilidad en euros y las diferencias que surgieron con motivo de dicho cambio.
• Registro operación de compra:
A partir de enero de 2000, la sociedad registrará todas las operaciones en euros, por lo
que para contabilizar un documento denominado en pesetas, deberá previamente aplicar el tipo de cambio, de tal forma:
––––––––––––––––––––––––––––– Consultas al ICAC (1990-2001) Comentarios y casos prácticos - 503
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––
12.020,24 Compra de Mercaderías (600)
2.000.000
= 12.020,24
166,386
1.923,24 HP, IVA soportado (472)
320.000
= 1.923,24
166,386
(
(
)
)
a
Tesorería (57)
(
13.943,48
)
2.320.000
= 13.943,48
166,386
––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––
504 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– © CISSPRAXIS, S.A.
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
8.1.0.2. Contabilización de un documento en moneda de cuenta distinta a la que se
están registrando las operaciones en los libros de contabilidad
BOICAC 37, marzo 1999. Consulta 5.
Sobre el tratamiento contable que debe aplicarse a la contabilización de un documento denominado en una unidad de cuenta (pesetas o euros) diferente a la unidad de cuenta
en la que se están registrando las operaciones en los libros de contabilidad.
Respuesta
La Ley 46/1998, de 17 de diciembre, sobre Introducción del Euro, establece un período transitorio que abarca desde el uno de enero de 1999, hasta el treinta y uno de diciembre de 2001, durante el cual la peseta, como unidad de cuenta, coexiste con el euro en cuanto subdivisión de aquél.
El artículo 11 de la Ley antes citada, al establecer la forma de realizar el redondeo, dispone:
“En los importes monetarios que se hayan de abonar o contabilizar, cuando se lleve a
cabo una operación de redondeo después de una conversión a la unidad euro, deberán
redondearse por exceso o por defecto al céntimo más próximo. Los importes monetarios que
se hayan de abonar o contabilizar y se conviertan a la unidad monetaria peseta, deberán
redondearse por exceso o por defecto a la peseta más próxima...”
Adicionalmente, en el apartado dos del citado artículo 11 se indica:
“En ningún caso podrá modificarse el importe a pagar, liquidar o contabilizar como
saldo final, como consecuencia de redondeos practicados en operaciones intermedias. A los
efectos de este apartado, se entiende por operación intermedia aquella en la que el objeto
inmediato de la operación no sea el pago, liquidación o contabilización como saldo final del
correspondiente importe monetario.”
De acuerdo con lo indicado, el tratamiento a otorgar para el caso en que un documento (factura) esté constituido por un conjunto de importes cuya suma algebraica determina el
importe a pagar ó cobrar y se exprese en una unidad de cuenta distinta de aquella en que se
expresen los libros de contabilidad, será el resultado de aplicar el tipo de conversión y su
correspondiente redondeo a las siguientes magnitudes:
a) Al total incorporado al documento, que representa el importe a pagar o cobrar, que
deberá contabilizarse de acuerdo con su naturaleza.
b) A cada uno de los importes correspondientes a los distintos conceptos contenidos en
el documento, que deban contabilizarse en cuentas que integran elementos patrimoniales diferentes (distintas cuentas de activo, pasivo, gastos, ingresos, en particular descuentos por pronto pago, “rappels”, IVA soportado o repercutido, etc.); en definitiva, se trata de contabilizar el importe que corresponde a cada elemento
patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el Plan General de Contabilidad.
Si existiera diferencia entre el importe obtenido en el apartado a) y la suma algebraica
de los importes obtenidos según el apartado b), ésta se registrará en las partidas correspondientes a gastos o ingresos financieros, pudiéndose emplear para ello las cuentas recogidas
en el artículo 11 de las “Normas sobre los aspectos contables de la introducción del euro”,
aprobadas por el Real Decreto 2814/1998, de 23 de diciembre.
––––––––––––––––––––––––––––– Consultas al ICAC (1990-2001) Comentarios y casos prácticos - 505
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
Comentario
art. 11
Ley 46/1998
CONTABILIZACIÓN DOCUMENTO
DENOMINADO EN UNA UNIDAD
DE CUENTA DISTINTA A LA
REGISTRADA EN LIBROS
a) TOTAL DOCUMENTO
Se registrará según su
naturaleza:
– Derecho de cobro
– Obligación de pago
Se aplicará
el tipo de
conversión
SI SE PRODUCEN
DIFERENCIAS
ENTRE A) Y
SUMA PARTIDAS
DE B)
RD 2814/1998
b) A CADA UNA DE LAS
PARTIDAS DEL
DOCUMENTO
que deban contabilizarse,
en cuentas distintas
según lo previsto en el
PGC.
(6690)
(7690)
Ejemplo
La Sociedad “EUROALPO, SA”, dedicada a la distribución de bolsos y artículos de
marroquinería, adquiere el 8/8/99, una partida de géneros al fabricante “JUBEL, SA”, por
importe de 5.000.000 de pts., pagando en este momento el 50% de la operación, por
lo que el proveedor le concede un descuento de 200.000 pesetas. El resto se abonará el
10/12/99.
SE PIDE:
Contabilizar la operación, sabiendo que la citada sociedad lleva sus libros de contabilidad y cuentas anuales en euros.
SOLUCIÓN:
JUBEL, SA, enviará a nuestra sociedad un documento con las siguientes especificaciones:
506 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– © CISSPRAXIS, S.A.
CA
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
LZ
A DO
JUBEL
JUBEL
c/. Alfonso XII- 34 B
36212 VIGO
CIF F-36944275
FACTURA
Factura n.º 32.939
Fecha: 8/8/99
Facturar a:
EUROALPO
C/ Areal, s/n
36201 VIGO
CIF: Q-36682955
N.º CLIENTE
Forma de envío
01014
Mediación
Sin represent.
Unidades
Descripción
Precio
TOTAL
500
Bolsos modelos varios
10.000
5.000.000
Suma Importes
5.000.000
Dpto. ppp
4,0
200.000
Base imponible
4.800.000
IVA
16,0 768.000
Total factura
5.568.000
Distribución de Vencimientos
8/8/99
10/12/99
2.668.000
2.990.000
Banco último tenedor: Banco Vigo
Para contabilizarlo, y según la presente consulta, aplicaremos el tipo de conversión
(1 euro = 166,386):
“a) Al total incorporado al documento (5.568.000 pts.) que representa el importe a pagar
(...)”:
(400) Proveedores =
5.568.000
= 33.464,35 euros
166,386
“b) A cada uno de los importes correspondientes a los distintos conceptos contenidos
en el documento, que deban contabilizarse en cuentas (...)” distintas, así:
(600): Compra de Mercaderías = 5.000.000 = ........................................
166,386
30.050,61
(765): Dto. s/compras p.p.p. = 200.000 = ...............................................
166,386
(1.202,02)
(472): HP, IVA soportado = 768.000 = ....................................................
166,386
4.615,77
TOTAL SUMA PARTIDAS ....
33.464,36
––––––––––––––––––––––––––––– Consultas al ICAC (1990-2001) Comentarios y casos prácticos - 507
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
“Si existiera diferencia (nos sigue diciendo la consulta) entre el importe obtenido en a)
33.464,35 y la suma algebraica de los importes obtenidos según el apartado b)
33.464,36, como es nuestro caso, que tenemos una diferencia de 0,01 euros, ésta se
registrará en las partidas correspondientes a gastos o ingresos financieros, pudiéndose
emplear para ello las cuentas recogidas en el art. 11(...) RD 2814/1998.”
De esta forma, EUROALPO, traspasará el siguiente apunte contable a su libro diario:
––––––––––––––––––––––––––––––––– 8/8/99 –––––––––––––––––––––––––––––––––
30.050,61 Compra de Mercaderías (600)
4.615,77 HP, IVA soportado (472)
a
Dtos. s/ compras ppp (765)
a
Proveedores (400)
a
Ingresos por diferencias
derivadas del redondeo
euro (7690)
1202,02
33.464,35
0,01
––––––––––––––––––––––––––––––––– 1/1/01 –––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuando en esa misma fecha, pague el importe correspondiente por banco, registrará:
––––––––––––––––––––––––––––––––– 8/8/99 –––––––––––––––––––––––––––––––––
16.035 Proveedores (400)
2.668.000
= 16.035
166,386
(
)
a
Tesorería (57)
16.035
––––––––––––––––––––––––––––––––– 1/1/01 –––––––––––––––––––––––––––––––––
508 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– © CISSPRAXIS, S.A.
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
8.1.0.3. Valoración de títulos de renta variable denominados en una moneda de un país
perteneciente a la UEM
BOICAC 37, marzo 1999. Consulta 6.
Sobre la contabilización de inversiones en valores de renta variable, denominadas en
la moneda nacional de otro estado participante de la unión económica y monetaria.
Respuesta
En principio, y como norma general, el registro contable de las partidas en moneda
extranjera se regula en la Norma de valoración 14ª “Diferencias de cambio en moneda
extranjera”, contenida en la quinta parte del Plan General de Contabilidad, aprobado por
el Real Decreto 1643/1990 de 20 de diciembre; concretamente, el apartado 3 “Valores de
renta variable” de la citada norma de valoración establece que al precio de adquisición de la
inversión se aplicará el tipo de cambio vigente en la fecha en que aquélla se incorpore al
patrimonio.
Asimismo, la valoración de las inversiones objeto de consulta, deberá observar los criterios de la norma de valoración 8ª “Valores Negociables”, contenidos en la quinta parte del
Plan General de Contabilidad. Es decir, se valorarán por el precio de adquisición satisfecho,
incluidos los gastos inherentes a la operación.
Por ello, la introducción de la moneda única, euro, no produce por sí misma la aparición de diferencias en la valoración de las inversiones en valores de renta variable, en monedas de Estados participantes del euro, sin perjuicio de que puedan afectar a las correcciones
valorativas a las que se hace referencia en la citada Norma de valoración 8ª del Plan General de Contabilidad; circunstancia que ha sido tenida en cuenta por las “Normas sobre los
aspectos contables de la introducción del euro”, aprobadas por Real Decreto 2814/1998, en
cuya introducción, en el párrafo tercero del punto 7 se indica que:
“Actualmente, el Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990,
de 20 de diciembre, establece en la norma de valoración decimocuarta el tratamiento contable que debe darse a las diferencias de cambio en moneda extranjera. En definitiva, se trata
de regular el tratamiento de las diferencias de cambio que puedan ponerse de manifiesto en
la tesorería, valores de renta fija, crédito y débitos, ya que otros elementos patrimoniales no
producirán diferencia alguna.”
Comentario
Normas 8ª y 14ª
PGC
TÍTULOS RENTA
VARIABLE EN
MONEDA PAÍS
PARTÍCIPE UEM
RD 2814/1998
Normas sobre
aspectos
contables de la
introducción del
euro
LA
INTRODUCCIÓN
EURO
DEL EURO
NO OCASIONA
DIFERENCIAS EN LA
VALORACIÓN, SIN
PERJUICIO DE QUE
PUEDAN AFECTAR A
LAS CORRECCIONES
VALORATIVAS
––––––––––––––––––––––––––––– Consultas al ICAC (1990-2001) Comentarios y casos prácticos - 509
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
Ejemplo
El 1/7/99 “Z, SA”compra en Bolsa, como inversión de carácter temporal, 200 acciones
de “Citroën, SA” de 1.000 ff de valor nominal, que cotizan en ese día al 200%.
Con fecha 31/12, y a efectos de dotar una posible provisión, se sabe que el precio de
mercado de dichos títulos se establece en el 195%.
SE PIDE:
Contabilizar lo que proceda, sabiendo que:
• El tipo fijo de conversión es: 1 euro = 166,386 pts.; 1 euro = 6,56687 ff;
• “Z” sigue llevando sus libros de contabilidad en pesetas.
SOLUCIÓN:
A mediados de año, nuestra sociedad adquiere en Bolsa unos títulos valorados en :
200 títulos x 1.000 ff x 200% = 400.000 francos franceses.
El traspaso a la contabilidad de esta operación, se realizará previa conversión del importe en pesetas. Si seguimos la Norma 14.3ª de valoración: “Su conversión en moneda
nacional, se hará aplicando al precio de adquisición, el tipo de cambio vigente en la
fecha en que dichos valores se hubieren incorporado al patrimonio (...)”. Sin embargo,
desde enero de 1999, las cotizaciones de las monedas nacionales de los países “euro”
(como es el caso de España y Francia), dejaron de publicarse, para pasar a establecerse
un tipo fijo de conversión con respecto al euro.
Por lo que para calcular el precio de adquisición (400.000 ff) en pesetas, lo convertiremos primero a euros, dividiéndolo por la tasa fija correspondiente:
400.000 ff
= 60.911,81948
6,56687
Y a continuación, este importe en euros lo multiplicaremos por la equivalencia del euro
en pesetas, así:
60.911,81948 x 166,386 = 10.134.874 pesetas.
Por lo que, el asiento que añadiremos a la contabilidad de “Z, SA”, será:
––––––––––––––––––––––––––––––––– 1/7/99 –––––––––––––––––––––––––––––––––
10.134.874 IFT, en capital (540)
a
Tesorería (57)
10.134.874
––––––––––––––––––––––––––––––––– 1/1/01 –––––––––––––––––––––––––––––––––
A cierre del ejercicio, comparamos en base a las Normas 8ª.2 y 14ª.3 de Valoración:
• Precio de adquisición..................................................................
• Precio de Mercado......................................................................
10.134.874
9.881.502 (*)
200 tit. x 1.000 ff x 195% = 390.000 ff
510 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– © CISSPRAXIS, S.A.
8.1. EL EURO EN LOS LIBROS CONTABLES
390.000 ff
= 59.389,02399
6,56687
59.389,02399 x 166,386 pts/euro = 9.881.502
Provisión: 253.372
(*) Norma 14ª.3 Valoración: “(...) La valoración así obtenida (refiriéndose al precio de
adquisición) no podrá exceder de la que resulte de aplicar el tipo de cambio, vigente en la fecha de cierre (recordemos que sería el tipo de cambio fijo vigente desde el
1/1/99) al valor que tuvieren los valores en el mercado”.
Por tanto “Z”, registrará al 31/12:
––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12/99 –––––––––––––––––––––––––––––––––
253.372
Dotación provisión para valores
negociables a c/p ( 698)
a
Provisión por depreciación
de valores negociables a c/p
(597)
253.372
––––––––––––––––––––––––––––––––– 1/1/01 –––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––– Consultas al ICAC (1990-2001) Comentarios y casos prácticos - 511
8.2. REDENOMINACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
8.2. REDENOMINACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
8.2.0.1. Redenominación del valor nominal de las acciones
BOICAC 41, marzo 2000. Consulta 1.
Problemática derivada del ajuste al céntimo de euro más próximo de las participaciones o
acciones cuando es necesario ampliar capital para ello y no existen reservas disponibles.
Respuesta:
La Ley 46/1998, sobre la Introducción del Euro, establece claramente la diferencia de la
redenominación del capital y su redondeo, recogida en su artículo 21, y el ajuste al céntimo
más próximo del valor nominal de las acciones, participaciones o cuotas sociales como consecuencia de la redenominación del capital social, recogido en el artículo 28 de la citada
Ley, señalándose el carácter facultativo con el que se configura el aumento o reducción del
capital social para ajustar el valor de las acciones o participaciones. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas no es competente para pronunciarse sobre temas de interpretación en el ámbito jurídico mercantil, por lo que se ha solicitado informe sobre la cuestión
planteada a la Dirección General de los Registros y del Notariado respecto a la interpretación del citado artículo 28, en relación con la posible ampliación de capital para el ajuste
del valor de las acciones o participaciones; esa Dirección General en su contestación indica lo siguiente: “Al plantearse en la consulta si el aumento de capital podría llevarse a cabo,
aunque fuera con esa finalidad, mediante aportación de los socios, es de señalar: tal supuesto quedaría fuera del marco de la habilitación legal a los administradores, por lo que en ningún caso sería válido un acuerdo de los mismos en tal sentido, por el contrario, no hay obstáculo, en principio, para que se llegue a ese resultado en virtud de acuerdo de la Junta
General, adoptado con los requisitos legales y estatutarios para acordar una ampliación de
capital. No obstante, es de advertir que un acuerdo en tal sentido implicaría para los socios
la obligación de llevar a cabo una nueva aportación al capital social, lo que por disposición
legal –artículo 145 de la LSA y 71.1 de la LSRL– no cabe sin la aquiescencia o consentimiento de los interesados o afectados. En consecuencia, tan sólo sería posible si tal acuerdo
se adopta en junta general con asistencia de todos los socios y por unanimidad”.
512 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– © CISSPRAXIS, S.A.
8.2. REDENOMINACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
Comentario
REDENOMINACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
1º) APLICACIÓN DEL TIPO DE CONVERSIÓN ( 1EURO = 166,386 PTS.), A LA CIFRA
DE CAPITAL SOCIAL
2º) REDONDEO, TAL COMO DICE EL ART. 11 LEY 46/1998
art. 21
Ley
46/1998,
3º) VALOR NOMINAL 1 ACCIÓN =
CAPITAL SOCIAL REDONDEADO x
1
Nº TÍTULOS
*
= EUROS/ACCIÓN
No se redondea,
si bien se puede
reducir el número
de decimales por
razones prácticas
hasta un número
no superior a seis
(*) = Número que exprese la parte alícuota del capital social, que el valor nominal de
dicha acción/participación represente respecto a la cifra original en pesetas
art. 28
Ley
46/1998
4º) AL SER EL VN CON MÁS DE 2 DECIMALES, SE PODRÁ ACORDAR (el órgano de
administración), HASTA EL 31/12/01, EL AUMENTO O REDUCCIÓN DE CAPITAL,
CUYO ÚNICO OBJETIVO SEA REDONDEAR, EN LA FORMA PREVISTA EN EL ART. 11,
LOS VALORES NOMINALES DE LAS ACCIONES AL ALZA O A LA BAJA AL CÉNTIMO
MÁS PRÓXIMO.
Disminución de Capital Social
Aumento de Capital Social
Se realizará con cargo a reservas
disponibles
SI
NO
EXISTEN
Mediante la creación de una reserva
indisponible
119. Diferencias por ajuste del capital a euros
(art. 11 RD 2814/1998)
Se puede plantear el supuesto de Nuevas Aportaciones
de los socios
El acuerdo fuera tomado por Junta General (con los
requisitos legales y estatutarios para una ampliación de
capital), con asistencia de todos los socios y por
unanimidad. De tal forma que en este caso el órgano de
administración, no podría adoptar tal decisión
––––––––––––––––––––––––––––– Consultas al ICAC (1990-2001) Comentarios y casos prácticos - 513
8.2. REDENOMINACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
Ejemplo
“POUSA, SA”, presenta a 31/12/99, el siguiente Balance de Situación:
ACTIVO
Terrenos...............................
Construcciones ....................
Mercaderías.........................
Tesorería ..............................
............................................
............................................
PASIVO
20.000.000
70.000.000
10.000.000
20.000.000
Capital Social (*)..................
Reserva Legal.......................
Reserva Voluntaria ...............
Pérdidas y Ganancias ..........
Deudas a l/p ........................
Proveedores.........................
TOTAL ............120.000.000
25.000.000
5.000.000
10.000.000
10.000.000
50.000.000
20.000.000
TOTAL ............120.000.000
(*) El capital social, está formado por 50.000 títulos de 500 pts de valor nominal.
En la misma fecha, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, recoge las siguientes cuantías:
Nº
cuenta
600
64
68
66
Debe
Ejerc.
N
A) GASTOS
1. Consumos explotación
Compra de Mercaderías
2. Gastos de Personal
3. Dotaciones Amort. Inmov.
50.000.000
20.000.000
5.000.000
I. Beneficio explotación
25.000.000
6. Gastos financieros y asimilados
10.000.000
Nº
cuenta
Haber
Ejerc.
N
B) INGRESOS
700
I. Ingresos de explotación
Venta de Mercaderías
76
2. Ingresos financieros
5.000.000
II. Resultados financieros negativos
5.000.000
100.000.000
III. Beneficios de actividades ordinarias 20.000.000
12. Gastos extraordinarios
10.000.000
V. Beneficios antes de impuestos
14. Impuesto sobre sociedades
10.000.000
IV. Resultados extraordinarios negativos 10.000.000
VI. Resultados del ejercicio (Beneficios) 10.000.000
La Sociedad decide la redenominación del Capital Social a euros, de acuerdo con lo
establecido en el art. 21 de la Ley 46/1998, sobre la Introducción del Euro. También
acuerda el ajuste del valor nominal de las acciones, al céntimo de euro más próximo,
de conformidad con el artículo 28 de dicha Ley.
SE PIDE:
a) Contabilizar lo que proceda y proceder a la conversión de todas las cuentas anuales
a euros, moneda en que se expresan a partir del 1/1/00.
b) Suponiendo que en dicha sociedad no existieran Reservas disponibles (es decir ni
Voluntarias ni Pérdidas y Ganancias), contabilizar lo que proceda, si al decidir ajus-
514 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– © CISSPRAXIS, S.A.
8.2. REDENOMINACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
tar el nominal de las acciones al céntimo más próximo, sea necesario una ampliación de
capital mediante aportaciones de los socios en la cuantía precisa. Todo ello, en virtud del
acuerdo tomado en Junta General, adoptado con los requisitos legales y estatutarios y en
aplicación del art. 145 LSA, con asistencia de todos los socios, y por unanimidad.
SOLUCIÓN:
La decisión por parte de la sociedad, de llevar para el próximo año la contabilidad en
euros, hace que convirtamos las cuentas anuales a esta moneda, para lo cual, y en base a
la Consulta aparecida en el BOICAC 37 “sobre la realización de anotaciones en euros en
los libros de contabilidad”, aplicaremos el tipo de conversión (1 euro = 166,386 pts.), a
cada uno de los elementos patrimoniales que figuren en balance a fecha 31/12/99, que es
la inmediata anterior a la de llevanza de los libros en euros (1/1/00). Todo ello, se realizará aplicando el correspondiente redondeo (art. 11 Ley 46/1998, 17 diciembre). Así:
ACTIVO
PASIVO
Terrenos............................... 120.202,42
Construcciones .................... 420.708,47
Mercaderías......................... 60.101,21
Tesorería .............................. 120.202,42
............................................
............................................
Capital Social ..................... 150.253,03
Reserva Legal....................... 30.050,61
Reserva Voluntaria ............... 60.101,21
Pérdidas y Ganancias .......... 60.101,21
Deudas a l/p ........................ 300.506,05
Proveedores......................... 120.202,42
TOTAL ........... 721.214,52
TOTAL ............ 721.214,53
Al comparar los totales, vemos que existe una diferencia entre ambas cantidades de 0,01
euros, con lo que ajustaremos la cuantía de Pérdidas y Ganancias, disminuyendo su
valor. De tal forma:
BALANCE
Nº
cuentas
Activo
Ejerc.
N
N.º
cuentas
Pasivo
Ejerc.
N
A) Fondos propios
212
221
300
430
57
B) Inmovilizado
II. Inmovilizado Inmaterial
2. Concesiones, patentes
III. Inmovilzado Material
D) Activo circulante
II. Existencias
1. Comerciales
III. Deudores
1. Clientes
VI. Tesorería
TOTAL GENERAL (A+B+C+D)
60.101,21
11
180.303,63
129
IV. Reservas
(84.141,69 + 5,2)
VI. Pérdidas y Ganancias
60.101,21 – 0,01
84-146,89
60.101,2
D) Acreedores a l/p
120.202,42
170
II. Deudas con entidades de crédito
90.151,82
90.151,82
30.050,61
520
E) Acreedores a corto plazo
II. Deudas con entidades de crédito
30.050,61
TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E)
Este ajuste se verá también realizado en el Estado de Pérdidas y Ganancias, que al igual
que el Balance deberemos aplicar el tipo de conversión (1 euro = 166,386 pts.), a cada
uno de los “elementos patrimoniales” (en este caso gastos e ingresos) que figuren inme-
––––––––––––––––––––––––––––– Consultas al ICAC (1990-2001) Comentarios y casos prácticos - 515
8.2. REDENOMINACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
diatamente antes del momento en que se decida la llevanza de los libros de contabilidad en euros, según propia redacción de la Consulta antes Comentada.
Luego:
GASTOS
Compra de Mercaderías ......
Gastos de Personal ..............
Amortizaciones....................
Beneficio de explotación.....
Gastos Financieros ..............
............................................
Beneficio activ. ordinarias ....
Gastos extraordinarios .........
............................................
Beneficio antes de Impuestos
Beneficio después de Imp. ..
INGRESOS
300.506,05
120.202,42
30.050,61
150.253,02
60.101,21
Venta de Mercaderías .......... 601.012,10
Ingresos Financieros ............
Resultados Financieros (–)...
30.050,61
30.050,60
Resultado Extraordinario (–) .
60.101,21
120.202,42
60.101,21
60.101,21
60.101,21
Comprobamos que el Beneficio (60.101,21), no coincide con la cifra, ya ajustada, del
Balance (60.101,20). Esta diferencia de 0,01 euros, debido al redondeo, la imputaremos
al debe o al haber, según corresponda, registrándola como un gasto o un ingreso financiero, utilizando para ello las cuentas recogidas en el artículo 11 de las “Normas sobre
los aspectos contables de la introducción del euro”, aprobadas por Real Decreto
2814/1998, de 23 de diciembre.
En nuestro caso, y para que coincida la cuantía de Balance y Pérdidas y Ganancias, es
necesario imputar un gasto financiero, de tal forma:
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Nº
cuenta
600
64
68
66
6690
Debe
Ejerc.
N
A) GASTOS
1. Consumos explotación
Compra de Mercaderías
2. Gastos de Personal
3. Dotaciones Amort. Inmov.
300.506,05
120.202,42
30.050,61
I. Beneficio explotación
150.253,02
6. Gastos financieros y asimilados
GASTOS POR DIFERENCIAS
DERIVADAS DEL REDONDEO EURO
Nº
cuentas
Haber
Ejerc.
N
B) INGRESOS
60.121,21
700
I. Ingresos de explotación
Venta de Mercaderías
76–
2. Ingresos financieros
30.050,61
II. Resultados financieros negativos
30.050,61
IV. Resultados extraordinarios negativos
60.101,21
601.012,10
0,01
III. Beneficios de actividades ordinarias 120.202,41
12. Gastos extraordinarios
60.101,21
V. Beneficios antes de impuestos
14. Impuesto sobre sociedades
60.101,20
VI. Resultados del ejercicio (Beneficios)
60.101,20
516 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– © CISSPRAXIS, S.A.
8.2. REDENOMINACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
Al aplicar el tipo de conversión a la cifra de capital social, obtuvimos un valor de
150.253,03 euros, habiéndose aplicado para ello la regla del redondeo que aparece en
el art. 11 Ley 46/1998.
Para hallar el valor nominal de un título, multiplicaremos dicha cifra por un número que
exprese la parte alícuota del capital social que el valor nominal de dicha acción representare respecto de la cifra original expresada en pesetas (según propia redacción del
art. 21 Ley 46/1998):
150.253,03 x
1
= 3,005060 euros/acción
50.000
A diferencia de los casos anteriores, esta cantidad no se redondea, si bien el mencionado
artículo nos permite reducir el número de decimales hasta seis, tal y como mostramos.
Debido a la poca operatividad de dicho nominal, el órgano de administración de
“POUSA, SA”, decide redondearlo, reduciendo la cifra a dos decimales, siguiendo para
ello lo dispuesto en el art. 28 Ley 46/1998. Con lo que nos quedaría en 3,01
euros/acción y por tanto el nuevo capital social será:
50.000 acciones x 3,01 euros/acción = 150.500
Ello significaría, que la sociedad tendrá que aumentar su capital, ya que éste estaba
registrado en una cuantía de 150.253,03 euros.
Dicho incremento de 246,97 euros (150.500 – 150.253,03), se realizará con cargo a
reservas disponibles. De tal forma:
––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––
246,97
Reservas Voluntarias (117)
a
Capital Social (100)
246,97
––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––
• BALANCE DE SITUACIÓN, EXPRESADO EN EUROS:
Nº
cuenta
Activo
B) INMOVILIZADO
220
221
III. Inmovilizado Material
Terrenos
Construcciones
300
D) ACTIVO CIRCULANTE
II. Existencias
Mercaderías
57
Ejerc.
N
N.º
cuenta
540.910,89
100
A) FONDOS PROPIOS
I. Capital Suscrito
112
117
IV. Reservas
Reserva legal
Reserva voluntaria
120.202,42
420.708,47
VI. Tesorería
120.202,42
TOTAL GENERAL (A+B+C+D)
721.214,52
Ejerc.
N
300.506,05
150.500
30.050,61
59.854,24
129
VI. Pérdidas y Ganancias
D) ACREEDORES A LARGO PLAZO
60.101,20
300.506,05
171
Deudas a l/p
300.506,05
E) ACREEDORES A CORTO PLAZO
120.202,42
Proveedores
120.202,42
TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E)
721.214,52
180.303,63
60.101,21
Pasivo
400
––––––––––––––––––––––––––––– Consultas al ICAC (1990-2001) Comentarios y casos prácticos - 517
8.2. REDENOMINACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
¿Qué hubiera pasado, si la empresa no dispusiese de reservas disponibles?
En este caso, se procede a la ampliación mediante aportaciones de los socios. A diferencia del caso anterior, la decisión aquí no es del órgano de administración, sino de los
propios socios, quienes en Junta General y con los requisitos establecidos legal y estatutariamente para acordar la ampliación de capital, deciden por unanimidad dicho
aumento.
Con lo que el registro a efectuar en libros sería:
––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––
246,97
Tesorería (57)
a
Capital Social (100)
246,97
––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––
Por cada acción, se aportará:
246,97
= 0,0049394 euros
50.000
518 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– © CISSPRAXIS, S.A.