Tratamiento Contable de las Pérdidas de Valor de los Activos

VI
INFORME ESPECIAL
Tratamiento Contable de las Pérdidas de Valor de los Activos
(Parte Final)
CPC Carlos Paredes Reátegui
Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo,
Colegio de Contadores Público de Lima
Reconocimiento de activos o pasivos
por impuestos diferidos
La Norma señala que si se reconoce una
pérdida por deterioro del valor, se determinarán también los activos y pasivos por
impuestos diferidos relacionados con
ella, mediante la comparación del importe en libros revisado del activo con su base
tributaria, de acuerdo con la NIC 12, Impuesto a la Renta. (Véase el ejemplo 3).
Compañía en el mes de diciembre del
2003 ha realizado una mejora en el activo por S/. 222,000. La Compañía ha efectuado una evaluación del valor recuperable del activo en base a las nuevas condiciones del mercado y a la mejora realizada. Para
efectos prácticos el recupero se determinará
en función del caso de activos revaluados.
Año
Importe
S/. 000
2004
2005
2006
2007
2008
4,534
5,456
5,678
6,056
7,023
Caso Práctico Nº 1
Deterioro del Valor de los Activos
Revaluados en Años Anteriores
Una Compañía mantiene maquinaria y equipo destinada al proceso de producción textil por un valor neto de S/. 21´798,000 que
incluye un mayor monto por una
revaluación neta de S/. 9´852,000 (costo
de S/. 12´351,000 y depreciación de
S/. 2´499,000) que se viene depreciando
bajo el método de línea recta con una
tasa del 10% anual.
La Gerencia de la Compañía ha determinado que estos activos generarán los siguientes flujos:
Importe
S/. 000
P R I M E R A Q U I N C E N A - A G O S T O 2005
Año
2000
2001
2002
2003
2004
1,534
1,722
1,678
1,388
1,071
7,393
Se ha considerado que la tasa de retorno
de la inversión es del 16%, la cual ha sido
determinada en función de la tasa promedio del sistema financiero nacional y
el indicador riesgo país.
Posteriormente, al 31 de diciembre del
2003 las condiciones del mercado han
mejorado significativamente. Asimismo, la
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INSTITUTO
DE
28,747
Año
Valor
contable
S/.000
Provisión
S/.000
Se pide:
1.1 Registro de la provisión por deterioro al 31 de diciembre de 1999.
1.2 Registro del recupero en la provisión
por deterioro al 31 de diciembre del
2003.
Para la resolución de esta situación se debe
determinar el valor presente de la inversión realizada en años anteriores, tomando en consideración las estimaciones cifradas por la Gerencia de la Compañía para el presente año y efectuar
su comparación con el correspondiente valor en libros a fin de determinar si
existe alguna clase de deterioro en los
mismos.
Neto
S/.000
Depreciación
S/.000
Valor
S/.000
(495)
(495)
(495)
(495)
4,459
3,964
3,469
2,974
––––––––
22
(1,980)
3,196
(2,180)
(2,180)
(2,180)
(2,180)
19,618
17,438
15,258
13,078
––––––––
222
(8,720)
13,300
Con pérdida por deterioro
2000
2001
2002
2003
21,798
-
(16,844)
-
-
-
21,798
(16,844)
4,954
4,459
3,964
3,469
Mejora
Sin pérdida por deterioro
2000
2001
2002
2003
21,798
-
21,798
-
21,798
19,618
17,438
15,258
Mejora
Activos Revaluados
S/.000
Valor en libros
Mejora
Depreciación
Valor contable
Valor actual
Provisión
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
4,954
222
(1,980)
3,196
18,291
-
Año
Flujos de caja
S/.000
Valor actual
S/.000
2000
2001
2002
2003
2004
1,534
1,722
1,678
1,388
1,071
1,322
1,280
1,075
767
510
7,393
4,954
VI
AREA CONTABILIDAD
16%
——————— x ———————
S/.000
10,104
Valor contable
Valor actual
21,798
4,954
ACTIVO FIJO NETO
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
PROVISIÓN POR DETERIORO
Deterioro de activos
16,844
Tasa de descuento
S/.000
5,911
4,193
Caso Práctico Nº 2
Asiento Contable (1)
——————— x ———————
S/.000
EXCEDENTE DE REVAL. BG)
DETERIORO DE ACTIVOS (GYP)
ACTIVO FIJO NETO
9,852
6,992
S/.000
16,844
No se incluye el efecto en el Impuesto a la
Renta diferido
Recupero de Provisión por Deterioro
Activos Revaluados
Deterioro del Valor de los Activos
No Revaluados en Años Anteriores
Una Compañía mantiene maquinaria y equipo destinada al proceso de producción textil por un valor neto de S/. 19´436,000,
que se viene depreciando bajo el método
de línea recta con una tasa del 10% anual.
La Gerencia de la Compañía ha determinado que estos activos generarán los siguientes flujos:
Para el caso de activos NO revaluados:
Año
Flujos de caja
S/.000
Valor actual
S/.000
Año
Importe
S/. 000
2004
2005
2006
2007
2008
4,534
5,456
5,678
6,056
7,023
3,909
4,055
3,638
3,345
3,344
2000
2001
2002
2003
2004
1,489
1,578
1,609
1,294
1,018
28,747
18,291
S/.000
Valor en libros sin pérdida por deterioro
Valor en libros con pérdida por deterioro
Recupero de provisión
13,300
3,196
10,104
6,988
Se ha considerado que la tasa de retorno
de la inversión es del 16%, la cual ha sido
determinada en función de la tasa promedio del sistema financiero nacional y
el indicador riesgo país.
Se pide:
2.1 Registro de la provisión por deterioro
al 31 de diciembre de 1999.
2.2 Registro del recupero en la provisión por
deterioro al 31 de diciembre del 2003.
Para la resolución de esta situación se debe
determinar el valor presente de la inversión realizada en años anteriores, tomando en consideración las estimaciones cifradas por la Gerencia de la Compañía para
el presente año y efectuar su comparación con el correspondiente valor en libros a fin de determinar si existe alguna
clase de deterioro en los mismos.
Activos No Revaluados
Año
Flujos de caja
S/.000
Valor actual
S/.000
2000
2001
2002
2003
2004
1,489
1,578
1,609
1,294
1,018
1,284
1,173
1,031
715
485
6,988
4,688
Tasa de descuento
16%
Valor contable
Valor actual
19,436
4,688
Deterioro de activos
14,748
Asiento Contable (1)
——————— x ———————
S/.000
DETERIORO DE ACTIVOS (GYP)
ACTIVO FIJO NETO
14,748
S/.000
14,748
A
P
L
I
C
A
C
I
O
N
P
R
A
C
T
I
C
A
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 92
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