I Enajenación indirecta de acciones y participaciones de una

I Actualidad y Aplicación Práctica
Enajenación indirecta de acciones y participaciones
de una empresa peruana (Parte final)
de una reorganización y las coloca por
un valor inferior al de mercado. En este
caso, se entenderá que las acciones o
participaciones que se enajenan son las
que han sido emitidas como consecuencia
del aumento de capital.
Ficha Técnica
Autora: Dra. Jenny Peña Castillo
Título:Enajenación indirecta de acciones y participaciones de una empresa peruana (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 313 - Segunda
Quincena de Octubre 2014
La condición para que aplica es que en
cualquiera de los 12 meses anteriores a
la emisión de las acciones, el VM de las
acciones de propiedad directa o indirecta
de la persona jurídica no domiciliada,
equivalga al 50% o más del VM de las
acciones del total de las acciones de la
persona jurídica no domiciliada antes de
la fecha de emisión.
4.Presunción de enajenación
indirecta de acciones – Aumento capital por debajo del
valor de mercado
Conforme lo señalado en el tercer párrafo
del artículo 10º de la LIR se presume que
una persona jurídica no domiciliada en el
país enajena indirectamente las acciones
de una persona jurídica domiciliada en
el país de la que sea propietaria directa
o indirectamente cuando emite nuevas
acciones como consecuencia de un aumento de capital, producto de nuevos
aportes, de capitalización de créditos o
A
B
US$1000
Este es el supuesto:
Suponiendo que se cumplen
requisitos de VM:
C
Acciones
(Aporte)
US$800
BOL Co
Exterior
Perú
Asimismo, las acciones que se enajenan
o se emiten son de una persona jurídica
domiciliada en un paraíso fiscal, se considera que existe una enajenación indirecta.
A menos que se acredite de manera fehaciente que la enajenación no cumple
con alguna de las condiciones referidas.
PERÚ Co
Conforme lo señalado en el artículo 48ºA de la LIR para determinar la renta neta
presunta se debe deducir del valor de
mercado de las acciones que la empresa
no domiciliada hubiera emitido como
consecuencia del aumento de capital, su
valor de colocación.
A,B,C aportan US$1,000 a
BOL Co.
BOLI Co. Emite acciones por
US$800 (debajo de su mercado). US$200 son prima
de capital.
Se presume que la emisión
de las acciones constituye
una enajenación indirecta de
PERÚ Co.
Tipo de acciones o
participaciones
Valor de Mercado
Cotizadas en mecanismo centralizado de
negociación
Valor de última cotización anterior a la fecha
de colocación de acciones.
No cotizadas en mecanismo centralizado de
negociación
Valor de participación
patrimonial según último balance general
auditado antes de la
emisión de acciones o
participaciones, o en
su defecto, el valor de
tasación del cierre del
ejercicio anterior al que
se realiza la emisión de
acciones o participaciones.
Valor de mercado - V. de Colocación = Renta neta
¿Cómo hallar el valor de mercado?
Conforme lo señalado en el artículo 28º-C
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta el valor de mercado dependerá
del tipo de acciones:
I-14
Instituto Pacífico
5.Renta bruta en el caso de
la enajenación indirecta de
acciones
La renta bruta es:
Ingreso por venta – Costo computable de las acciones
que se enajenan = RB
Según lo señalado en el inciso i) del artículo 11º del Reglamento de la LIR el costo
computable de las acciones de la Persona
Jurídica no domiciliada que se enajenen
de manera indirecta se determinará aplicando al costo computable de aquellas el
% determinado de acuerdo en el segundo
párrafo del numeral 1 del inciso e) del
artículo 10º de la LIR.
Para acreditar el costo computable, según
el último párrafo del artículo 21º de la
LIR, se tendrá que contar con el documento emitido en el exterior de acuerdo con
las disposiciones legales del país respectivo o por cualquier otro que disponga la
administración tributaria, deduciéndose
sólo la parte que corresponda de acuerdo
con el procedimiento establecido en el
segundo párrafo del numeral 1 del inciso
e) del artículo 10º de la LIR.
Costo computable de acciones adquiridas con anterioridad a la vigencia de
la Ley Nº 29663 (feb 2011)
Conforme a la Primera Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 29757,
el costo computable será el importe que
resulte mayor de comparar el valor de mercado de dichas acciones o participaciones
al 15 de febrero de 2011 con el costo de
adquisición, en caso de adquisición onerosa, o con el valor de ingreso al patrimonio,
en caso de adquisición a título gratuito. A
efectos de determinar el valor de mercado,
se seguirán las siguientes reglas:
• Si la acción de la persona jurídica no
domiciliada que se enajena cotiza en
un MCN, en el país o en el exterior,
se considerará la cotización al cierre
del 15 de febrero de 2011 o, en su
defecto, la última cotización publicada. Si cotizara en más de un MCN, se
tomará la cotización más alta.
• Si la acción no listara en un MCN o,
listando, no cotizara, se tomará el
valor de participación patrimonial
determinado sobre la base de un
balance auditado por una firma de
prestigio internacional, de la persona jurídica no domiciliada, con una
antigüedad de doce meses al 15 de
febrero de 2011.
N° 313
Segunda Quincena - Octubre 2014
I
Área Tributaria
¿Qué se entiende por influencia dominante?
Ejemplo:
EURO Co
(Enajenante)
Empresa
que se
enajena
100%
ARG Co
90%
PERU Co
30%
BOL Co
Enajenación indirecta:
VM ArgCo.: US$10,000
VM PeruCo.: US$7,000
VM de ArgCo. en PeruCo: US$7,000 x 90%=
US$6,300
Part. en el VM: US$6,300/US$10,000 = 0.63
Resultado: 0.63 x 100 = 63%
Sí hay enajenación indirecta si se transfiere
más del 10% de Arg Co.
Se entiende que se ejerce influencia dominante cuando, en
la adopción del acuerdo, se ejerce o controla la mayoría absoluta de votos para la toma de decisiones en los órganos de
administración de la persona jurídica domiciliada o sujeto no
domiciliado.
La vinculación quedará configurada y regirá de acuerdo a las
siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1 al 4, cuando se verifique la
causal. Configurada la vinculación, esta regirá desde ese
momento y mientras subsista dicha causal.
b) En el caso del numeral 5, desde la fecha de adopción del
acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
7. Tasas de retención:
Renta Bruta:
Precio de venta de ArgCo.: US$10,000
Costo computable de todas las acciones de ArgCo.: US$6,000
Ganancia de capital total: US$10,000 - US$6000 =US$4,000
Ingreso gravable en Perú como renta de fuente peruana:
US$10,000 x 63% = US$6,300
Costo computable atribuible: US$6,000 x 63% =US$3,780
Renta bruta de fuente peruana: US$6,300 - US$3,780 =
US$2,520
6. Retenciones del IR: Responsabilidad solidaria
El artículo 68º de la LIR señala que en el caso de la enajenación
directa e indirecta de acciones, participaciones o de cualquier
otro valor o derecho representativo del patrimonio de una empresa, efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurídica
domiciliada en el país emisora de dichos valores mobiliarios es
responsable solidaria, cuando en cualquiera de los doce (12)
meses anteriores a la enajenación, el sujeto no domiciliado
enajenante se encuentre vinculado directa o indirectamente
a la empresa domiciliada a través de su participación en el
control, la administración o el capital.
Esta responsabilidad solidaria no aplica en enajenación indirecta
cuando el adquirente de las acciones es domiciliado en el país.
El artículo 39º-F del Reglamento de la LIR indica que para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 68º de la LIR,
existirá vinculación entre el sujeto no domiciliado enajenante
y la persona jurídica domiciliada, cuando en cualquiera de los
doce (12) meses anteriores a la fecha de enajenación se den
alguno de los siguientes supuestos:
1. El sujeto no domiciliado posea más del diez por ciento (10%)
del capital de la persona jurídica domiciliada, directamente
o por intermedio de un tercero.
2. El capital de la persona jurídica domiciliada y del sujeto no
domiciliado pertenezca, en más del diez por ciento (10%),
a socios comunes a estas.
3. La persona jurídica domiciliada y el sujeto no domiciliado
cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u
otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los
acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
4. El sujeto no domiciliado y la persona jurídica domiciliada
consoliden Estados Financieros.
5. El sujeto no domiciliado ejerza influencia dominante en las
decisiones de los órganos de administración de la persona
jurídica domiciliada o viceversa.
N° 313
Segunda Quincena - Octubre 2014
Enajenante
Persona jurídica
Persona natural
Domicilio
Tasa
(negociación
fuera de
MCN)
Tasa
(negociación en
MCN)
No domiciliada
Domiciliada
5%
30%
No domiciliada
Domiciliada
5%
30%
5%
8. Reglas aplicables para proceder a la retención
por enajenaciones indirectas
El artículo 9º del Decreto Supremo Nº 275-2013-EF incorporó el
inciso l) al artículo 39-E del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual establece lo siguiente:
a. Comunicación a las instituciones de compensación y
liquidación de valores
En el momento en que se le comunique a las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores o a quien ejerza funciones similares la realización de operaciones de enajenación
indirecta de acciones o participaciones a que se refiere el inciso
e) del artículo 10º de la Ley, también se deberá informar el
porcentaje que corresponda a la persona jurídica no domiciliada en el país determinado conforme al segundo párrafo del
numeral 1) del citado inciso, así como el costo computable y
valor de mercado de las acciones y participaciones, objeto de la
operación, aplicando para tal efecto lo señalado en los artículos
11º y 19º, respectivamente.
b. Los terceros autorizados
Cabe señalar que a efectos del cuarto párrafo del artículo 73ºC e inciso b) del primer párrafo del artículo 76º de la Ley del
Impuesto a la Renta, se entenderá por terceros autorizados, a
las Sociedades Agentes de Bolsa y demás participantes de las
instituciones de compensación y liquidación de valores
9. Comunicación de emisión, transferencia o cancelación de acciones y participaciones
Las personas jurídicas domiciliadas en el país deben comunicar
a la Sunat la emisión, transferencia directa e indirecta, y cancelación de acciones y de participaciones representativas de su
capital. La comunicación se presenta dentro del mes siguiente
de efectuadas.
Tengamos en cuenta que las emisiones, transferencias directas
e indirectas y cancelaciones de acciones y participaciones efectuadas desde el 16.02.11 hasta el 31.05.14 deben comunicarse
dentro del plazo que vence el 31 de julio de 2014.
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Medio para presentar la comunicación
• Tranferencia Indirecta tendrá el siguiente
nombre: <Nº RUC>_Trans_Indirecta.zip
• Cancelación tendrá el siguiente nombre: <Nº
RUC>_Cancelación.zip
Formulario Virtual Nº 1605 en SUNAT Virtual
Las personas jurídicas domiciliadas en el Perú
que emitan, transfieran de manera directa o
indirecta o cancelen acciones o participaciones
representativas de su capital.
Obligados
No hay obligación de presentar la comunicación
cuando no exista vinculación entre el sujeto no
domiciliado enajenante (de las acciones o participaciones) y la empresa domiciliada.
La obligación de comunicar incluye a las enajenaciones indirectas a que se refiere el inciso
e) del artículo 10º de la Ley del Impuesto a
la Renta.
La establecida en los Anexos N° 01 a 04 de la
Resolución de Superintendencia N° 169-2014/
SUNAT.
Información que
contendrá la
comunicación
Pasos para presentar la comunicación en línea
¿Cómo se rectifica
o sustituye la
comunicación?
Importación de
la información Estructuras
Códigos de información para la
comunicación
Las estructuras indicadas en el Anexo N° 02 numeral 14 , y en el Anexo N° 03 - numerales
16 y 18 fueron sustituidas por el Artículo Único
de la Resolución de Superintendencia N° 2692014/SUNAT publicada el 6 de setiembre de
2014. Ver el Anexo de esta última R.S.
1. Ingresar en el Portal de SUNAT www.sunat.
gob.pe a SUNAT Operaciones en Línea –SOL
–opción Trámites, Consultas, Declaraciones
Informativas– con Código de Usuario y Clave
SOL.
Ubicar el Formulario Virtual Nº 1605 –
Emisión, transferencia directa e indirecta y
cancelación de acciones o participaciones. En
el Menú SOL en la ruta Mis declaraciones y
pagos \ Presento mis declaraciones informativas
\ Informativas
2. Seleccionar el mes y año que se comunica.
3. Consignar la información que corresponda
siguiendo las indicaciones que se detallan
en el formulario.
4. Una vez terminado el registro de su comunicación en SOL su comunicación, puede ser
consultada en la ruta indicada en el punto 1.
I-16
<Nº RUC>: Es el número de RUC del contribuyente que presenta el formulario
Mensajes de error
en la importación
de archivos
Plazo para presentar la comunicación por emisiones, transferencias
y cancelaciones
efectuadas desde:
16.02.11 hasta
31.05.14
Infracción y
sanción por no
presentar la comunicación dentro de
plazo
Contiene los códigos de:
Tipo de valor/Tipo de transacción/Motivo de
emisión/Motivo de cancelación/Sedes registrales/
Bolsas de Valores/Lista de países.
El nombre de cada archivo según el tipo de
transferencia tendrá la siguiente nomenclatura:
• Emisión tendrá el siguiente nombre: <Nº
RUC>_Emision.zip
• Tranferencia Directa tendrá el siguiente
nombre: <Nº RUC>_Trans_Directa.zip
Instituto Pacífico
Plazo: Hasta el 31 de julio de 2014
Medio: Formulario Virtual Nº 1605 en SUNAT
Virtual.
Para personas jurídicas generadoras de rentas de
tercera categoría – Régimen General (Tabla I del
Código Tributario): 30% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
Para personas jurídicas acogidas al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta (Tabla II del
Código Tributario): 15% Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
Solo se aplica el 100% de rebaja en la multa
si se presenta la comunicación antes de que
surta efecto la notificación en que la Sunat le
indica a la persona jurídica que ha incurrido
en infracción.
Comunicaciones
presentadas antes
del 05.06.14
Antes de la vigencia de la R. S. Nº 169-2014/
SUNAT, la presentación de la comunicación se
cumplía utilizando un formulario físico en el
que consignaban determinados datos. Por ello
la R. S. N° 200-2014/SUNAT ha previsto que se
tendrá por cumplida la obligación de comunicar
la emisión, transferencia directa e indirecta y
la cancelación de acciones y participaciones
representativas de su capital, respecto de las
efectuadas entre el 16.02.11 y el 31.05.14
siempre que se hubiera presentado, hasta el
5 de junio de 2014 inclusive, por lo menos la
siguiente información a la Sunat:
1. Tipo de transacción: emisión, transferencia
o cancelación.
2. En el caso de transferencia: datos del cedente
y del adquirente.
3. Identificación de los accionistas o participacionistas:
• Tipo de documento de identificación:
RUC, o en su caso, DNI, carné de extranjería o pasaporte.
• Número de documento de identificación.
• Apellidos y nombres o razón social.
• Número de acciones o participaciones.
• Valor unitario.
• Porcentaje de participación respecto al
total.
• Fecha de la emisión, transferencia o
cancelación.
4. Datos de la escritura pública: Solo para el
caso de emisión o cancelación. En este caso
deberá haberse informado:
• Fecha de otorgamiento de la escritura
pública.
• Nombre y apellidos del notario.
• Datos de inscripción en registros públicos:
número de la partida registral o tomo,
folio/ficha y asiento.
Se deberá ingresar nuevamente todos los datos.
La comunicación sustitutoria o rectificatoria dejará sin efecto la última presentada por el mes
correspondiente.
La información indicada en los Anexos 01, 02,
03 y 04 de la Resolución de Superintendencia
N° 169-2014/SUNAT se podrá importar al Formulario Virtual Nº 1605 mediante un archivo
de texto, en formato comprimido zip, según las
estructuras que en ellos se detallan.
Contiene una tabla con la descripción de los
mensajes de error.
Gradualidad
(Subsanación
voluntaria)
Utilizando el Formulario Virtual Nº 1605 en
SUNAT Operaciones en Línea, por cada mes
que se requiera.
Contiene la estructura de los archivos de importación.
Estructuras de
archivos de importación
Donde:
N° 313
Segunda Quincena - Octubre 2014