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CONCEPTO 8280 DE 17 DE MARZO DE 2015
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Bogotá, D.C.
Ref.: Radicado 000100 del 24/02/2015
Tema Procedimiento Tributario
Descriptores Condición Especial para el Pago de Impuestos, Tasas y
Contribuciones
Fuentes formales Ley 1739 de 2014 art. 57 parágrafo 2 Oficio 03194 de
2015
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, es función de
esta Subdirección absolver las consultas escritas que se formulen sobre
interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional,
aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta Entidad.
En el escrito de la referencia, solicita se aclare si el parágrafo 2 del artículo
57 de la Ley 1739 de 2014, aplica para la declaración informativa y
documentación comprobatoria de precios de transferencia (artículo 260 11 del Estatuto Tributario), cuando por cualquier motivo debe igualmente
corregirse la declaración de renta del periodo gravable 2012.
Solicita sean tenidos en cuenta los argumentos expuestos en el Oficio
004237 de febrero de 2015, emitido por este Despacho, en el que se
concluyó que, se podría modificar la declaración informativa y la
documentación comprobatoria de precios de transferencia, siempre y
cuando dicho ajuste, conllevara correlativamente, una modificación de la
declaración del Impuesto sobre la Renta del respectivo año gravable, lo
anterior amparado en lo dispuesto por el artículo 56 parágrafo 4 de la
citada ley.
Al respecto este
consideraciones:
Despacho
se
permite
hacer
las
siguientes
En primero término, es importante tener presente el pronunciamiento
emitido por esta Subdirección en Oficio 003194 del 05 de febrero del año
en curso, en el que se expresó que aquellos contribuyentes omisos de la
declaración informativa y documentación comprobatoria de precios de
transferencia no podrían acogerse al parágrafo 4 del artículo 56 de la Ley
1739 de 2014.
Ahora bien, el parágrafo 2 del artículo 57 de la ley en cita, establece que:
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"PARÁGRAFO 2. Este beneficio también es aplicable a los contribuyentes
que hayan omitido el deber de declarar los impuestos
administrados por la UAE-DIAN por los años gravables de 2012 y
anteriores, quienes podrán presentar dichas declaraciones liquidando la
correspondiente sanción por extemporaneidad reducida al veinte por
ciento (20%), siempre que acrediten el pago del impuesto a cargo sin
intereses y el valor de la sanción reducida y presenten la declaración con
pago hasta la vigencia de la condición especial de pago prevista en esta
ley”. (El subrayado es nuestro).
De acuerdo con el texto de la norma, resulta forzoso concluir, que la
disposición citada regula aquellos supuestos de la omisión de la
declaración de impuestos, es decir, aquellos contribuyentes que no
cumplieron con su obligación material de pago, acompañada
necesariamente de la presentación del denuncio tributario.
En dicho orden de ideas, y trayendo a colación lo sostenido en la tesis del
Oficio 004237 de 2015, la declaración informativa y la documentación
comprobatoria es netamente informativa, es., decir, allí no se liquida
ninguna clase de impuestos, esto es, un obligación de carácter formal
(aunque su incumplimiento acarree sanciones, por expresa disposición de
la ley); y adicional a ello siendo un requisito sine qua non, el ser omiso de
alguno de los impuestos administrados por esta Entidad para poder
acceder al beneficio anteriormente transcrito, dicha obligación no podría
acogerse a lo allí dispuesto.
Ahora bien, si la presentación de la declaración informativa y la
documentación comprobatoria de precios de transferencia, conlleva
necesariamente una corrección a la declaración del Impuesto sobre la
Renta, tampoco sería válido aceptar dicho supuesto para efectos del
beneficio, debido a que en dicho caso no se estaría ante una omisión del
deber material de pago del impuesto, y del deber (necesario) formal de
declarar, sino por el contrario, se estaría en un escenario de una
inexactitud en dicho impuesto, evento que no contempla la norma en
comento.
Por las razones anteriormente expuestas, la declaración informativa y la
documentación comprobatoria de precios de transferencia, en ningún
escenario se podrán acoger a lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 57
de la Ley 1739 de 2014.
En los anteriores términos se resuelve su consulta. De otra parte le
manifestamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el
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fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso
directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de
Internet www.dian.gov.co, la base de los Conceptos en materia Tributaria,
aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se puede
ingresar por el icono de "Normatividad" - "Técnica"-, dando click en el
link "Doctrina - Dirección de Gestión Jurídica.
Atentamente,
(Fdo.) YUMER YOEL AGUILAR VARGAS, Subdirector de Gestión de
Normativa y Doctrina.
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