Solución Casos de aplicación

Contabilidad V – Arrendamientos
A) Verdadero o Falso
N°
Afirmación
La clasificación del arrendamiento se hará al comienzo del mismo y luego no podrá ser
1
cambiada.
En un arrendamiento financiero, si no hay certeza razonable de que el arrendatario
2 obtendrá la propiedad al final del contrato, depreciará el bien por el plazo de vida útil o
por el plazo del arrendamiento, el que sea menor.
En un arrendamiento financiero, para el arrendatario genera dos tipos de gastos: a)
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carga financiera y b) depreciaciones.
En función de lo anterior, la suma de ambos gastos necesariamente sería equivalente al
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importe de los pagos mínimos (o cuotas).
En un arrendamiento financiero, para el arrendador se genera un único ingreso que es
5 el cargo financiero a cobrar durante el plazo del contrato.
6
7
8
9
10
11
12
Si el arrendador, en un arrendamiento financiero, es a la vez productor del bien, los
gastos en que incurra por la tramitación del arrendamiento no se computarán en el
crédito a los fines de determinar la tasa del mismo.
En un arrendamiento financiero, los costos necesarios que el arrendador realice para
poner en marcha el bien deben computarse como gastos de puesta en funcionamiento
en el momento de incorporación.
El arrendador, en un arrendamiento financiero, debe incrementar el valor de su activo
por las mejoras que realiza el arrendatario sobre el bien entregado.
En un arrendamiento operativo, el arrendador registrará los ingresos sobre una base
sistemática a lo largo del plazo del contrato, la cual deberá basarse en la forma de pago
estipulada con el arrendatario.
Los costos iniciales del arrendador relacionados con el contrato, se activarán y se
cargarán a gastos en el plazo del contrato.
La depreciación de los activos cedidos en arrendamiento operativo deberá hacerse de
forma coherente con las condiciones y plazo del contrato.
Venta con arrendamiento posterior: si el arrendamiento resulta ser financiero,
cualquier diferencia positiva entre el precio de la venta y el importe en libros del bien
deberá reconocerse de inmediato en el resultado
VoF
V
V
V
F
F
Vta.
V
F
F
F
V
F
F
Página 1
B) Casos
1) Arrendamiento Financiero
Se incorpora un tractor por un contrato que reúne las condiciones para ser considerado un
arrendamiento financiero.
Datos del contrato y del mercado:
a) Precio de contado en el mercado del tractor: $300.000
b) Costos directos del contrato asumidos por el arrendatario: $3.000, el acreedor es el
arrendador.
b) Cuotas a pagar por el contrato:
 6 cuotas anuales de: 55.000
 Opción de compra al final del 7° año: $ 60.000
 El valor del mercado que se estima tendrá el bien –en las condiciones de ese
momento- al final del 7º año es de 100.000
c) Tasa implícita en el arrendamiento: 6,5 % anual
d) Vida útil del bien: 10 años
Solución:
a) Determine el valor de ingreso al patrimonio del arrendatario (menor entre valor de contado y valor
actual con la tasa implícita de arrendamiento)
Valor actual de los pagos futuros es de $ 304.866 > $ 300.000, por lo que se considera el importe de
$300.000 + $ 3.000 = $ 303.000
b) Realice la registración correspondiente
BU
Intereses (-) ND
Préstamo Leasing
303.000
87.000
390.000
c) determinación de la TIR implícita
TIR: 6,673%
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d) Planilla de devengamiento anual
Período
1
2
3
4
5
6
7
Devengamiento de los intereses
Monto
Interés
Capital
55.000,00
55.000,00
55.000,00
55.000,00
55.000,00
55.000,00
60.000,00
390.000,00
20.219,59
34.780,41
17.898,65
37.101,35
15.422,82
39.577,18
12.781,79
42.218,21
9.964,51
45.035,49
6.959,23
48.040,77
3.753,41
56.246,59
87.000,00 303.000,00
Saldo
303.000,00
268.219,59
231.118,24
191.541,06
149.322,85
104.287,36
56.246,59
0,00
e) Registración del devengamiento anual del primer año.
Intereses Préstamo Leasing
Intereses (-) ND
20.219,59
20.219,59
f) Registración de la amortización anual
Depreciación Tractor
Depreciación Acumulada Tractor
30.300
30.300
2) Caso de aplicación: Contrato de leasing
Datos:
La empresa Tomador S.A. celebra un contrato de leasing el dia 02/01/X1 con el banco
Dador S.A.
·Bien objeto del contrato: vehículo utilitario
·Valor del bien $ 50.000 (coincidente con el valor al contado)
·Tasa de interés nominal anual 10%
·Duración del contrato: 4 años.
·Pagos: 4 cuotas anuales vencidas de $ 14.050
·Opción de compra al finalizar el contrato $ 8.000. Existe razonable certeza que el
tomador hará uso de la misma.
· Depreciación: Se aplica método línea recta, computando completo el año de alta.
· Vida útil: 5 años.
· Valor residual final estimado: $ 15.000.
Gastos directos del contrato:
· Para el tomador $ 2.000
· Para el dador $ 800.
· El valor contable del bien al cierre de cada ejercicio no supera su valor recuperable.
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· Ajuste
por inflación: no se practica.
El momento de pago de cada una de las cuotas es coincidente con la fecha de cierre
de ejercicio o sea los días 31/12 de cada año.
Solución propuesta desde el punto de vista del arrendatario Tomador S.A.
· Cálculo del valor actual:
En este caso el valor actual coincide con el valor corriente, si así no fuera se debe
tomar el menor de esos valores.
tasa
Año
1
2
3
4
4
Flujo
14.050
14.050
14.050
14.050
8.000
64.199
10,00%
Valor
Actual
12.773
11.611
10.556
9.596
5.464
50.000
Planilla de devengamiento anual
tasa
Año
1
2
3
4
4
Capital
Saldo Inicio
50.000
40.950
30.995
20.045
8.000
10,0%
Intereses
Cuota
Capital
Cuota Total
5.000
4.095
3.100
2.005
0
9.050
9.955
10.950
12.045
8.000
14.050
14.050
14.050
14.050
8.000
14.199
50.000
64.199
Capital
Saldo
Cierre
40.950,22
30.995,47
20.045,25
8.000,00
0,00
·1. Recepción del bien
…………………… 02/01/X1 ..……………………
Rodados recibidos en leasing
52.000,00
Intereses (-) n. d. acreedores por leasing
14.199,00
I.V.A. Crédito Fiscal
420,00
Acreedores por leasing - canon
56.199,00
Acreedores por leasing – opción de compra
8.000,00
Banco XX cta. cte.
2.420,00
Por la recepción del bien en leasing y pago de los
gastos directos más iva
………………………
………………………….
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2. Cierre del ejercicio
Se muestran las registraciones correspondientes al cierre del primer ejercicio
2.1. Devengamientos
…………………… 31/12/X1 ………………………
Gs. Financ. – Intereses por leasing
5.000,00
Intereses (-) n. d. acreedores por leasing
5.000,00
Devengamiento intereses del período 1
…………………… ………………………………..
2.2. Depreciación
La depreciación se calcula teniendo en cuenta el valor depreciable en la vida útil
estimada del bien, amortización lineal por año completo. Si no existe razonable certeza
del ejercicio de la opción de compra debería depreciarse el bien en el término de la
duración del contrato; en este caso 4 años con una depreciación anual de $ 8.750.
…………………… …………………………..
Depreciaciones bienes de uso
Depreciación Acum. rodados en leasing
Por depreciación del período
((52.000-15.000)/5)
…………………… …………………………..
7.400,00
7.4 00,00
Página 5
3) CASO PRACTICO ARRENDAMIENTO FINANCIERO - CONTAB 5 S.A.
La empresa CONTAB 5 S.A. toma en leasing – arrendamiento una maquina (bien de uso) el
02/01/X1 con la empresa OHF S.A.
El precio de contado del bien de uso es $ 75.000
El tomador debe abonar un total de 10 cuotas anuales de $ 10.000 cada una. La primera
vence el 31/12/X1.
Al finalizar el plazo del contrato el tomador puede optar por adquirir la propiedad del bien
mediante un pago único de $ 10.000. Al finalizar los diez años de uso el bien tendría un valor
residual final de $ 15.000.
Los gastos de mantenimiento y de seguros del bien corren por cuenta del tomador.
La tasa de interés para el calculo del valor actual es del 6,56 % anual y representa la tasa de
interés que el tomador tendría que pagar a la fecha del contrato para obtener una cantidad
de fondos similares al valor de contado del bien dado el endeudamientp actual de la firma
(tasa de endeudamiento marginal).
La vida útil estimada del bien es de 10 años.
OHF S.A. compra el bien con el propósito del arriendo el mismo dia 02/01/X1 por $ 75.000
mas IVA tasa del 10,50 %
Ambas empresas cierran sus ejercicios económicos los días 31/12 de cada año.
Solucion:
1) Clasificar el arrendamiento Operativo o Financiero.
2) Determinación del VA de los pagos tasa de interés comercial.
3) Planilla de amortización y devengamiento tasa de interés implícita de la operación.
4) Registraciones contables en distintos momentos.
5) Exposición en EECC al cierre del 1er ejercicio del contrato
4) Venta y Posterior Arrendamiento Financiero
La empresa ABC vende una propiedad a la empresa ZWV por $ 300.000.
Inmediatamente, la empresa ZWV arrienda esa propiedad por un leasing a ABC con las
siguientes cláusulas:
a) Precio de contado en el mercado de la propiedad: $300.000
b) Cuotas a pagar por el contrato:
 6 cuotas anuales de: 55.000
 Opción de compra al final del 6° año: $ 30.000
 El valor del mercado que se estima tendrá el bien –en las condiciones de ese
momento- al final del 6º año es de 80.000
d) Vida útil del bien: 40 años
Página 6
Solución
a) Determine la tasa involucrada en la operación. Determine la estructura del préstamo, con el
devengo de los intereses.
Período
1
2
3
4
5
6
Devengo de los intereses
Monto
Interés
Capital
55.000,00 15.457,24
55.000,00 13.419,83
55.000,00 11.277,45
55.000,00 9.024,68
55.000,00 6.655,85
85.000,00 4.164,95
39.542,76
41.580,17
43.722,55
45.975,32
48.344,15
80.835,05
360.000,00 60.000,00 300.000,00
Saldo
300.000,00
260.457,24
218.877,07
175.154,52
129.179,20
80.835,05
0,00
Tasa:
5,1524%
b) Asiento por el préstamo
Caja o Bancos
Intereses no devengados
300.000
60.000
Préstamo con Garantía
360.000
c) Asiento por el cambio de condición del Activo
PP&E en Leasing
300.000
PP&E
300.000
d) Asiento por el devengamiento del primer año
Intereses Préstamos
Intereses no Devengados
15.457,24
15.457,24
Página 7