Contabilidad V – Arrendamientos A) Verdadero o Falso N° Afirmación La clasificación del arrendamiento se hará al comienzo del mismo y luego no podrá ser 1 cambiada. En un arrendamiento financiero, si no hay certeza razonable de que el arrendatario 2 obtendrá la propiedad al final del contrato, depreciará el bien por el plazo de vida útil o por el plazo del arrendamiento, el que sea menor. En un arrendamiento financiero, para el arrendatario genera dos tipos de gastos: a) 3 carga financiera y b) depreciaciones. En función de lo anterior, la suma de ambos gastos necesariamente sería equivalente al 4 importe de los pagos mínimos (o cuotas). En un arrendamiento financiero, para el arrendador se genera un único ingreso que es 5 el cargo financiero a cobrar durante el plazo del contrato. 6 7 8 9 10 11 12 Si el arrendador, en un arrendamiento financiero, es a la vez productor del bien, los gastos en que incurra por la tramitación del arrendamiento no se computarán en el crédito a los fines de determinar la tasa del mismo. En un arrendamiento financiero, los costos necesarios que el arrendador realice para poner en marcha el bien deben computarse como gastos de puesta en funcionamiento en el momento de incorporación. El arrendador, en un arrendamiento financiero, debe incrementar el valor de su activo por las mejoras que realiza el arrendatario sobre el bien entregado. En un arrendamiento operativo, el arrendador registrará los ingresos sobre una base sistemática a lo largo del plazo del contrato, la cual deberá basarse en la forma de pago estipulada con el arrendatario. Los costos iniciales del arrendador relacionados con el contrato, se activarán y se cargarán a gastos en el plazo del contrato. La depreciación de los activos cedidos en arrendamiento operativo deberá hacerse de forma coherente con las condiciones y plazo del contrato. Venta con arrendamiento posterior: si el arrendamiento resulta ser financiero, cualquier diferencia positiva entre el precio de la venta y el importe en libros del bien deberá reconocerse de inmediato en el resultado VoF V V V F F Vta. V F F F V F F Página 1 B) Casos 1) Arrendamiento Financiero Se incorpora un tractor por un contrato que reúne las condiciones para ser considerado un arrendamiento financiero. Datos del contrato y del mercado: a) Precio de contado en el mercado del tractor: $300.000 b) Costos directos del contrato asumidos por el arrendatario: $3.000, el acreedor es el arrendador. b) Cuotas a pagar por el contrato: 6 cuotas anuales de: 55.000 Opción de compra al final del 7° año: $ 60.000 El valor del mercado que se estima tendrá el bien –en las condiciones de ese momento- al final del 7º año es de 100.000 c) Tasa implícita en el arrendamiento: 6,5 % anual d) Vida útil del bien: 10 años Solución: a) Determine el valor de ingreso al patrimonio del arrendatario (menor entre valor de contado y valor actual con la tasa implícita de arrendamiento) Valor actual de los pagos futuros es de $ 304.866 > $ 300.000, por lo que se considera el importe de $300.000 + $ 3.000 = $ 303.000 b) Realice la registración correspondiente BU Intereses (-) ND Préstamo Leasing 303.000 87.000 390.000 c) determinación de la TIR implícita TIR: 6,673% Página 2 d) Planilla de devengamiento anual Período 1 2 3 4 5 6 7 Devengamiento de los intereses Monto Interés Capital 55.000,00 55.000,00 55.000,00 55.000,00 55.000,00 55.000,00 60.000,00 390.000,00 20.219,59 34.780,41 17.898,65 37.101,35 15.422,82 39.577,18 12.781,79 42.218,21 9.964,51 45.035,49 6.959,23 48.040,77 3.753,41 56.246,59 87.000,00 303.000,00 Saldo 303.000,00 268.219,59 231.118,24 191.541,06 149.322,85 104.287,36 56.246,59 0,00 e) Registración del devengamiento anual del primer año. Intereses Préstamo Leasing Intereses (-) ND 20.219,59 20.219,59 f) Registración de la amortización anual Depreciación Tractor Depreciación Acumulada Tractor 30.300 30.300 2) Caso de aplicación: Contrato de leasing Datos: La empresa Tomador S.A. celebra un contrato de leasing el dia 02/01/X1 con el banco Dador S.A. ·Bien objeto del contrato: vehículo utilitario ·Valor del bien $ 50.000 (coincidente con el valor al contado) ·Tasa de interés nominal anual 10% ·Duración del contrato: 4 años. ·Pagos: 4 cuotas anuales vencidas de $ 14.050 ·Opción de compra al finalizar el contrato $ 8.000. Existe razonable certeza que el tomador hará uso de la misma. · Depreciación: Se aplica método línea recta, computando completo el año de alta. · Vida útil: 5 años. · Valor residual final estimado: $ 15.000. Gastos directos del contrato: · Para el tomador $ 2.000 · Para el dador $ 800. · El valor contable del bien al cierre de cada ejercicio no supera su valor recuperable. Página 3 · Ajuste por inflación: no se practica. El momento de pago de cada una de las cuotas es coincidente con la fecha de cierre de ejercicio o sea los días 31/12 de cada año. Solución propuesta desde el punto de vista del arrendatario Tomador S.A. · Cálculo del valor actual: En este caso el valor actual coincide con el valor corriente, si así no fuera se debe tomar el menor de esos valores. tasa Año 1 2 3 4 4 Flujo 14.050 14.050 14.050 14.050 8.000 64.199 10,00% Valor Actual 12.773 11.611 10.556 9.596 5.464 50.000 Planilla de devengamiento anual tasa Año 1 2 3 4 4 Capital Saldo Inicio 50.000 40.950 30.995 20.045 8.000 10,0% Intereses Cuota Capital Cuota Total 5.000 4.095 3.100 2.005 0 9.050 9.955 10.950 12.045 8.000 14.050 14.050 14.050 14.050 8.000 14.199 50.000 64.199 Capital Saldo Cierre 40.950,22 30.995,47 20.045,25 8.000,00 0,00 ·1. Recepción del bien …………………… 02/01/X1 ..…………………… Rodados recibidos en leasing 52.000,00 Intereses (-) n. d. acreedores por leasing 14.199,00 I.V.A. Crédito Fiscal 420,00 Acreedores por leasing - canon 56.199,00 Acreedores por leasing – opción de compra 8.000,00 Banco XX cta. cte. 2.420,00 Por la recepción del bien en leasing y pago de los gastos directos más iva ……………………… …………………………. Página 4 2. Cierre del ejercicio Se muestran las registraciones correspondientes al cierre del primer ejercicio 2.1. Devengamientos …………………… 31/12/X1 ……………………… Gs. Financ. – Intereses por leasing 5.000,00 Intereses (-) n. d. acreedores por leasing 5.000,00 Devengamiento intereses del período 1 …………………… ……………………………….. 2.2. Depreciación La depreciación se calcula teniendo en cuenta el valor depreciable en la vida útil estimada del bien, amortización lineal por año completo. Si no existe razonable certeza del ejercicio de la opción de compra debería depreciarse el bien en el término de la duración del contrato; en este caso 4 años con una depreciación anual de $ 8.750. …………………… ………………………….. Depreciaciones bienes de uso Depreciación Acum. rodados en leasing Por depreciación del período ((52.000-15.000)/5) …………………… ………………………….. 7.400,00 7.4 00,00 Página 5 3) CASO PRACTICO ARRENDAMIENTO FINANCIERO - CONTAB 5 S.A. La empresa CONTAB 5 S.A. toma en leasing – arrendamiento una maquina (bien de uso) el 02/01/X1 con la empresa OHF S.A. El precio de contado del bien de uso es $ 75.000 El tomador debe abonar un total de 10 cuotas anuales de $ 10.000 cada una. La primera vence el 31/12/X1. Al finalizar el plazo del contrato el tomador puede optar por adquirir la propiedad del bien mediante un pago único de $ 10.000. Al finalizar los diez años de uso el bien tendría un valor residual final de $ 15.000. Los gastos de mantenimiento y de seguros del bien corren por cuenta del tomador. La tasa de interés para el calculo del valor actual es del 6,56 % anual y representa la tasa de interés que el tomador tendría que pagar a la fecha del contrato para obtener una cantidad de fondos similares al valor de contado del bien dado el endeudamientp actual de la firma (tasa de endeudamiento marginal). La vida útil estimada del bien es de 10 años. OHF S.A. compra el bien con el propósito del arriendo el mismo dia 02/01/X1 por $ 75.000 mas IVA tasa del 10,50 % Ambas empresas cierran sus ejercicios económicos los días 31/12 de cada año. Solucion: 1) Clasificar el arrendamiento Operativo o Financiero. 2) Determinación del VA de los pagos tasa de interés comercial. 3) Planilla de amortización y devengamiento tasa de interés implícita de la operación. 4) Registraciones contables en distintos momentos. 5) Exposición en EECC al cierre del 1er ejercicio del contrato 4) Venta y Posterior Arrendamiento Financiero La empresa ABC vende una propiedad a la empresa ZWV por $ 300.000. Inmediatamente, la empresa ZWV arrienda esa propiedad por un leasing a ABC con las siguientes cláusulas: a) Precio de contado en el mercado de la propiedad: $300.000 b) Cuotas a pagar por el contrato: 6 cuotas anuales de: 55.000 Opción de compra al final del 6° año: $ 30.000 El valor del mercado que se estima tendrá el bien –en las condiciones de ese momento- al final del 6º año es de 80.000 d) Vida útil del bien: 40 años Página 6 Solución a) Determine la tasa involucrada en la operación. Determine la estructura del préstamo, con el devengo de los intereses. Período 1 2 3 4 5 6 Devengo de los intereses Monto Interés Capital 55.000,00 15.457,24 55.000,00 13.419,83 55.000,00 11.277,45 55.000,00 9.024,68 55.000,00 6.655,85 85.000,00 4.164,95 39.542,76 41.580,17 43.722,55 45.975,32 48.344,15 80.835,05 360.000,00 60.000,00 300.000,00 Saldo 300.000,00 260.457,24 218.877,07 175.154,52 129.179,20 80.835,05 0,00 Tasa: 5,1524% b) Asiento por el préstamo Caja o Bancos Intereses no devengados 300.000 60.000 Préstamo con Garantía 360.000 c) Asiento por el cambio de condición del Activo PP&E en Leasing 300.000 PP&E 300.000 d) Asiento por el devengamiento del primer año Intereses Préstamos Intereses no Devengados 15.457,24 15.457,24 Página 7