Instrumentos Financieros - Contaduría General de la Nación

CONTADURIA GENERAL DE LA NACIÓN
CONTRALORIA MUNICIPAL DE PEREIRA
SEMINARIO
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
“REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA HACIA
ESTÁNDARES INTERNACIONALES NIIF – NICSP”
Yenny Claros González
Asesor GIT de Investigación y Normas
Contaduría General de la Nación
“REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA HACIA
ESTÁNDARES INTERNACIONALES NIIF-NICSP”
AGENDA
1. Generalidades
2. Instrumentos Financieros Emitidos
3. Instrumentos
Financieros:
reconocimiento y medición
4. Inversiones estratégicas
Criterios
de
1. Generalidades
¿Qué es un Instrumento Financiero?
De acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera los instrumentos financieros se definen como:
“Un instrumento financiero es cualquier contrato
que dé lugar a un activo financiero en una entidad
y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.”
Fuente: NIC 32 – Versión 2012
Contaduría General de la Nación
04/04/2013
Estructura normativa
Instrumentos Financieros RCP
Estructura normativa
Instrumentos Financieros
NICSP – NIC/NIIF
INVERSIONES DE LIQUIDEZ
NIC 39
NICSP 29
NIIF 9
NIIF 7
NICSP 30
PASIVOS FINANCIEROS
Reconocimiento y
medición
Revelaciones
NIC 32
NICSP 28
Clasificación
NIC 39
NICSP 29
Reconocimiento
y medición
NICSP 30
Revelaciones
NIIF 9
NIIF 7
INVERSIONES ESTRATEGICAS
NIIF 10
NICSP 6
Controladas
NIC 28
NICSP 7
Asociadas
NIIF 11
NICSP 8
Acuerdos conjuntos
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04/04/2013
2. Instrumentos Financieros Emitidos
Clasificación como pasivo y
patrimonio
Perspectiva del emisor
NIC 32: Estructura General
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
EMITIDOS
1.
Criterios de clasificación –
2.
Excepción: Instrumentos con opción de venta
3.
Excepción: Participación proporcional en
activos netos en el momento de la liquidación.
4.
Reclasificación de ítems 2 y 3
5.
Liquidación
mediante
patrimonio propio.
6.
Inexistencia de una obligación contractual de
entregar efectivo u otro activo financiero.
7.
Cláusula de liquidación contingente
8.
Opciones de liquidación
Instrumentos financieros compuestos
Acciones propias es tesorería
Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias
Compensación de activos financieros con pasivos financieros
instrumentos
de
Criterios de clasificación
ESTÁNDARES
INTERNACIONALES
RCP
El principio básico es que un
instrumento financiero debe
clasificarse como pasivo financiero
o como instrumentos de patrimonio
de acuerdo con la esencia
económica de los flujos
contractuales y no conforme a su
forma legal.
Los instrumentos financieros se
clasifican con base en la esencia
legal
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04/04/2013
Acciones Preferenciales
Constituyen un pasivo
financiero
Constituyen un instrumento
de patrimonio
Las acciones preferentes que pagan
una tasa fija de dividendo y que
tienen una redención obligatoria a
una fecha futura, la esencia es que
son una obligación contractual de
entregar efectivo.
Las acciones preferentes de carácter
normal no tienen una madurez fija,
y el emisor no tiene la obligación
contractual de hacer algún pago.
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Liquidación mediante instrumentos de
patrimonio propio
LIQUIDACIÓN
CONTRATO
Mediante la recepción
o entrega de:
Número fijo de
instrumentos de
patrimonio propio
A cambio de:
Número variable de
instrumentos de
patrimonio propio
A cambio de:
Importe fijo de
efectivo
Importe variable
de efectivo
Importe fio de
efectivo
Instrumento
de Patrimonio
Activo o Pasivo
Financiero
Pasivo
Financiero
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2.2. Instrumentos Financieros
Compuestos
CRITERIOS DE
MEDICIÓN
Componente Pasivo
Componente
Patrimonio
Valor Razonable de los
flujos de efectivo futuros
Valor Razonable del
Instrumento compuesto
menos el valor del pasivo
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2.3. Acciones en Tesorería
Desde la
perspectiva
internacional
TRATAMIENTO
CONTABLE
Desde la
perspectiva
local
El importe de los
instrumentos de
patrimonio propios
readquiridos
La ganancia o pérdida
en el resultado del
ejercicio, producto
de:
Se deduce del patrimonio
La compra
La emisión
La venta
o la
amortización
Constitución reserva
para readquisición de
acciones
Afecta la utilidad
acumulada
El importe de los
instrumentos de
patrimonio propios
readquiridos
Se deduce del patrimonio
La diferencia entre el
valor nominal y el
valor pagado
Se reconoce directamente
en el patrimonio
Contaduría General de la Nación
Se reconoce
directamente
en el
patrimonio
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2.4. Intereses y dividendos
TRATAMIENTO
CONTABLE
INTERESES Y DIVIDENDOS
DIVIDENDOS
Un instrumento clasificado
como pasivo financiero
Un instrumento clasificado en
el patrimonio
Gasto
Se deducen del patrimonio
2.5. Compensación de Activos
Financieros con Pasivos Financieros
La compensación de
estos instrumentos
financieros
Aplica cuando y sólo cuando
la entidad tiene
Un derecho exigible
legalmente de
Compensar los
importes reconocidos
La intención ya sea
de:
Liquidar por el
importe neto, o
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Realizar el activo y
liquidar el pasivo
simultáneamente
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3. Instrumentos Financieros:
Criterios de reconocimiento y medición
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04/04/2013
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
NICSP 29 /
NIC 39
Principales divergencias
A NIVEL DE ACTIVOS FINANCIEROS
A NIVEL DE PASIVOS FINANCIEROS
• ESTÁNDARES INTERNACIONALES
• Clasificación: Se enfoca en los
criterios de medición de los
instrumentos
• Medición Inicial: Establece el
tratamiento de los costos de
transacción
directamente
atribuibles a la compra o emisión
del instrumento, de acuerdo a la
clasificación de los mismos
• RCP
• Clasificación: Se enfoca en la
intención y la naturaleza de los
instrumentos
• Medición Inicial: No hace
referencia a los costos de
transacción
• ESTÁNDARES INTERNACIONALES
• Clasificación: Según criterios de
medición del instrumento
• Medición inicial: Valor Razonable
• Medición
posterior:
Costo
Amortizado o Valor Razonable y
los costos de transacción no se
incluyen
en
el
importe
inicialmente reconocido
• RCP
• Clasificación: Atiende a un criterio
de tipo legal
• Medición Inicial: Costo histórico
• Medición Posterior: Se mantiene
la medición inicial
PROCEDIMIENTO TRANSVERSAL AL
MODELO NIIF
PREMISAS
VALOR RAZONABLE
1.
2.
3.
4.
5.
NIIF 13
Valuación
apropiada
(más alto y
mejor uso)
Mercado
más
ventajoso
A ó P sujeto
a medición
Condiciones
VR
Activos y pasivos
Las transacciones
Participantes del mercado
Precio
Más alto y mejor uso
APLICACIONES
1.
2.
Técnicas de
valoración
más
apropiadas
Reconocimiento inicial
Técnicas de valuación:
•
Enfoque de mercado
•
Enfoque de Ingresos
•
Enfoque de costo
3. Datos de entrada – Jerarquía:
Nivel 1
Inputs directamente observables
Nivel 2
Inputs indirectamente observables
Nivel 3
Inputs no observables
REVELACIONES
DEFINICIÓN
Precio que sería recibido por vender un activo
o pagado para transferir un pasivo en una
transacción ordenada (no forzada) entre los
participantes en el mercado a la fecha de
medición.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Mediciones hechas a VR
Nivel de jerarquía
Transferencia entre Nivel 1 y Nivel 2
Métodos e inputs usados
Conciliaciones del valor razonable
Sensibilidad de la valuaciones de VR Nivel 3
DETERIORO
Una entidad evaluará al final de cada período sobre el que se informa si existe
evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo
amortizado esté deteriorado. Si existe cualquier evidencia, la entidad aplicará lo
establecido en la NICSP 21 o 26 y la NIC 36 para determinar el importe de las
pérdidas por deterioro de valor.
Dificultades financieras significativas del deudor
Incumplimiento de pagos por el deudor
Concesión de facilidades especiales
Probable situación concursal
Retirada de cotización por eventos o dificultades financieras
y potencial reducción de los flujos esperados
DETERIORO
ESTÁNDARES
INTERNACIONALES
ACTIVOS FINANCIEROS A
VALOR RAZONABLE
ACTIVOS FINANCIEROS AL
COSTO AMORTIZADO
• Excluidos
• Diferencia entre el valor en libros
(deducidos posibles deterioros
pasados) y el valor actual de los
flujos de caja estimados,
descontados al tipo de interés
efectivo original del instrumento.
El deterioro y su reversión se
imputarán a resultados.
TRATAMIENTO CONTABLE
Contaduría General de la Nación
• Sujeta
su
reconocimiento
a
evaluación periódica
de
evidencias
objetivas
de
deterioro con base
en indicios y juicios
RCP
• Sujeta
su
reconocimiento
como provisión a las
metodologías
aplicadas
04/04/2013
Enfoques con relación a la baja en
cuentas
TRANSFERENCIA
Existe transmisión sustancial
riesgos y beneficios del activo.
TRATAMIENTO CONTABLE
de
los
Se dará de baja del balance y se reconocerán
separadamente los derechos u obligaciones
retenidos o creados en la transferencia.
Existe retención sustancial de los riesgos El activo financiero no se dará de baja del
y beneficios del activo.
balance.
Se dará de baja y se reconocerán
Transmisión
de
separadamente los derechos y obligaciones
Ni se transmiten ni control:
retenidos o creados en la transferencia.
se
retienen
sustancialmente los
Se continuará reconociendo en la medida del
No
existe
riesgos y beneficios
compromiso
continuo
de
la
entidad
transmisión
del
del Activo.
transmitente en los activos financieros
control:
transferidos.
ESTÁNDARES
INTERNACIONALES
RCP
• Se centra en la esencia
de
los
riesgos
o
beneficios
• Aunque el criterio no
está explícito, se centra
más en la propiedad.
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04/04/2013
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DERIVADOS
ESTÁNDARES
INTERNACIONALES
RCP
Con fines de
especulación
Con fines de
cobertura
Inversiones de
administración de
liquidez
Instrumentos
derivados
Resultado del
ejercicio
Patrimonio o
Resultado del
ejercicio
Los criterios de reconocimiento y
medición de los derivados con fines de
cobertura y de especulación son
abordados de forma general, sin
incorporar criterios de una relación de
cobertura ni clasificación de las mismas y
las variaciones se reconocen en el
resultado del ejercicio
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4. Inversiones estratégicas
Contaduría General de la Nación
04/04/2013
INVERSIONES EN CONTROLADAS
NIIF 10
Control
a. Poder sobre la participada
b. Exposición, o derecho, a rendimientos variables; y
c. Capacidad de utilizar su poder para influir en el
importe de los rendimientos del inversor.
NICSP 6
Control
Control emana de la capacidad de una entidad
para dirigir las políticas financieras y operativas de
otra entidad y no necesariamente se requiere que la
primera tenga una participación mayoritaria en el
accionariado u otra clase de interés patrimonial de la
segunda.
RCP
Control
El control es la facultad que tiene la entidad contable
pública de definir u orientar las políticas financieras y
operativas de otra entidad, dada su participación
patrimonial superior al cincuenta por ciento (50%), en
forma directa o indirecta
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04/04/2013
INVERSIONES EN CONTROLADAS
NIIF 10
Estados financieros consolidados
Proceso de consolidación
Estados financieros separados
Al costo o como activo financieros (NIC 39/NIIF 9)
Estados financieros consolidados
Proceso de consolidación
NICSP 6
RCP
Estados financieros separados
Aplicación del método de participación patrimonial
Al costo o como activo financieros (NICSP 29)
Estados financieros consolidados
No se establecen criterios para consolidación
Estados financieros separados
Aplicación del método de participación patrimonial
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04/04/2013
INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC 28
NICSP 7
RCP
Influencia significativa
Poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de operación de la participada, sin llegar
a tener el control ni el control conjunto de ésta.
Influencia importante
Facultad que tiene una entidad contable pública, con
independencia de que el porcentaje de participación
en el capital social no sea suficiente para tener el
control, de intervenir en la definición y orientación de
las políticas financieras y operativas de otra entidad,
con el fin de obtener beneficios de las actividades de
la misma.
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04/04/2013
INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC 28
NICSP 7
RCP
Medición inicial
Al costo, la plusvalía se
incorpora dentro del valor de
la inversión.
El cálculo de la plusvalía se
realiza entre el costo y el valor
razonable de los activos y de
los pasivos, no se amortiza.
Medición inicial
Al costo, se separa del valor de
la inversión la plusvalía si
existiere.
El cálculo de la plusvalía se
realiza entre el costo y el valor
intrínseco, se amortiza.
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Medición Posterior
Método de
participación
patrimonial
Medición Posterior
Método de
participación
patrimonial.
04/04/2013
INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC 28
NICSP 7
RCP
Deterioro
Requerimientos de las NIC 39 – NICSP 29.
Medición de acuerdo con las NIC 36 – NICSP
21 ó 26
Deterioro
No se hace alusión al reconocimiento de
deterioro.
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04/04/2013
ACUERDOS CONJUNTOS
NIIF 11
NICSP 8
Consolidación
proporcional ó M P
patrimonial
(Acuerdos conjuntos)
Operaciones
conjuntas –
Activos
conjuntos
Negocios
conjuntos
RCP
Operación Conjunta
Reconocimiento proporcional de activos,
pasivos, gastos e ingresos de la entidad
controlada de forma conjunta .
Negocio Conjunto
Método de participación: De acuerdo con la
NIC 28 – Inversiones en asociadas y negocios
conjuntos
Reconocimiento proporcional de activos,
pasivos, gastos e ingresos de la entidad
controlada de forma conjunta .
Consolidación proporcional
participación patrimonial.
o
método
de
El régimen se diferencia de la NICSP únicamente en el caso de negocios
conjuntos ya que sólo permite la aplicación del método de participación
patrimonial, pero se alinea con la NIIF 11.
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04/04/2013
“POR PERMITIRNOS HACER PÚBLICO
LO PÚBLICO”
2012