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LA AEAT PUBLICA LA NOTA SOBRE QÜESTIONS CENSALS DE LES SCP
PER 2016.
Barcelona, 3 febrer 2016
Benvolguts associats/ades
Us informem que el Departament de Gestió Tributària de la AEAT ha emès una nota
(que us adjuntem) sobre qüestions censals derivades del nou règim de tributació de
les SCP en 2016.
De la lectura d'aquesta Nota podem destacar una sèrie de punts interessants que
passem a comentar:
A) La nota de la AEAT manté el criteri ratificat per la Direcció general de Tributs
d'entendre com a caràcter professional exclusivament les activitats desenvolupades
per les societats civils professionals constituïdes a l'empara de la Llei 2/2007, de 15 de
març de Societats Professionals.
Així doncs, totes aquelles societats civils privades que exerceixin activitats
qualificables de professionals però no estiguin acollides a la llei 2/2007 passaran a
tributar per l'impost de societats.
És a dir, la AEAT considerarà com a Societat Civil amb objecte mercantil i per tant
seran contribuents de l'Impost de societats, totes les societats civils excepte els
acolliments a la Llei 2/2007, activitats agrícoles, ramaderes, forestals, pesqueres,
producció de musclo i les activitats mineres: epígrafs de la secció 1, divisió 1 i les
agrupacions 21 i 23 de la divisió 2 de les tarifes del IAE).
B) totes les societats civils que constin en el cens amb NIF lletra “J” es
considera tenen personalitat jurídica.
C) Aquelles entitats que no es manifestin com una societat civil davant la AEAT al
moment de sol·licitar el NIF (model 036), sinó que es manifestin com qualsevol altra
entitat sense personalitat jurídica de l'article 35.4 LGT (esmentant-ho així en l'acord de
voluntats), tindran assignada una “lletra E” per al NIF.
Així distingeix la clau 74 para:
• 48 Herència jacent
• 49 Comunitat de Béns (CB)
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• 56 Titularitat compartida d'explotacions agràries
• 74 Altres entitats sense personalitat jurídica no incloses expressament en altres
claus.
D) Si un subjecte es persona davant la*AEAT manifestant-se com a "comunitat de
béns", res obsta a la necessitat de valorar el document que es presenta davant la
AEAT com a constitutiu de tal comunitat de béns i en el qual haurà de figurar
clarament identificada la quota de participació que correspon a cadascun dels
comuners sobre el ben posseït en comú, la signatura del document per tots els
comuners i l'objecte de la comunitat. En cas que no figuri clarament identificat el ben
posseït en comú per considerar-la comunitat de béns se li atorgarà el NIF "E", clau
"altres entitats sense personalitat jurídica no compresos en la resta de claus”.
La AEAT anuncia un procediment per a una reassignació del col·lectiu de
societats civils actualment existents en les tres noves claus creades (76, 37 i 75),
a partir de la informació que sobre l'activitat econòmica en qüestió consti
declarada d'acord a:
La AEAT enviarà carta informativa a les societats civils que estan en el cens per
informar-los:
• Sobre la modificació normativa
• De les activitats que segons la DGT es consideren que constitueixen objecte
mercantil.
• Que les societats civils que es considerin contribuents per l'impost de societats per
tenir objecte mercantil, si ho desitgen, disposen fins al 30 de juny per dissoldre's
d'acord amb la DT 19ª de la LIRPF.
• De com ha d'emplenar-se el model 036 en cas que vulguin dissoldre's.
• De com ha d'emplenar el model 036 aquelles que tributen per l'impost de societats
des de l'1 de gener de 2016.
• A les entitats que no s'hagin manifestat en un o un altre sentit mitjançant la
presentació del model 036 corresponent se'ls iniciarà un procediment de comprovació
censal a partir de l'1 de juliol de 2016 d'acord amb les dades que disposa la AEAT.
És important doncs atendre la carta informativa per fer les modificacions
censals oportunes i evitar una comprovació posterior.
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DECLARACIONS CENSALS QUE PODEN PRESENTAR LES SOCIETATS CIVILS
EXISTENTS.
La nota acaba amb un apartat, per indicar als contribuents (societats civils) les
possibilitats i els procediments que hauran de seguir, entre 1 de gener i 30 de juny de
2016, per qualificar adequadament l'activitat desenvolupada. Així distingeix:
o Societats civils que passin a tributar per l'Impost de societats.
o Societats civils que es dissolguin i liquidin.
o Societats civils que es transformin en societats limitades.
o Societat civil que comunica un canvi d'activitat econòmica.
o Societat civil professional que no figuri com a tal.
La nota aclareix que la transformació d'una Comunitat de Béns en una Societat
Civil no és possible. La transformació d'una entitat sense personalitat jurídica en una
amb personalitat jurídica no està emparada en la normativa ja que implica un traspàs
patrimonial cap a una entitat que disposa de personalitat jurídica.
La transformació d'una societat civil (que disposa de personalitat jurídica en
l'àmbit fiscal d'acord amb la doctrina de la DGT per haver-se manifestat com a tal
al moment de sol·licitar el NIF) en una comunitat de béns no és possible. La
transformació d'una societat civil en un ens sense personalitat no està emparada en la
normativa. Si volen constituir-se com un ens sense personalitat jurídica hauran de
dissoldre's i liquidar-se com a societat civil i procedir a la creació de l'entitat amb la
forma jurídica que es desitgi. És a dir, hauran de presentar un model 036 de baixa i
dissolució i un nou model 036 de sol·licitud de NIF i alta de l'activitat.
Per a qualsevol dubte o aclariment contactar amb [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
LA AEAT PUBLICA LA NOTA SOBRE CUESTIONES CENSALES DE LAS SCP
PARA 2016
Barcelona, 3 febrero 2016
Apreciados asociados/adas
Os informamos que el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT ha emitido una
nota (que os adjuntamos) sobre cuestiones censales derivadas del nuevo régimen de
tributación de las SCP en 2016.
De la lectura de dicha Nota podemos destacar una serie de puntos interesantes que
pasamos a comentar:
.
A) La nota de la AEAT mantiene el criterio ratificado por la Dirección General de
Tributos de entender como carácter profesional exclusivamente las actividades
desarrolladas por las sociedades civiles profesionales constituidas al amparo de la Ley
2/2007, de 15 de marzo de Sociedades Profesionales.
Así pues, todas aquellas sociedades civiles privadas que ejerzan actividades
calificables de profesionales pero no estén acogidas a la ley 2/2007 pasarán a tributar
por el impuesto de sociedades.
Es decir, la AEAT va a considerar como Sociedad Civil con objeto mercantil y por
tanto serán contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, todas las sociedades
civiles excepto las acogidas a la Ley 2/2007, actividades agrícolas, ganaderas,
forestales, pesqueras, producción de mejillón y las actividades mineras: epígrafes de
la sección 1, división 1 y las agrupaciones 21 y 23 de la división 2 de las tarifas del
IAE).
B) todas las sociedades civiles que consten en el censo con NIF letra “J” se
considera tienen personalidad jurídica.
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C) Aquellas entidades que no se manifiesten como una sociedad civil ante la AEAT en
el momento de solicitar el NIF (modelo 036), sino que se manifiesten como cualquier
otra entidad sin personalidad jurídica del artículo 35.4 LGT (mencionándolo así en
el acuerdo de voluntades), tendrán asignada una “letra E” para el NIF.
Así distingue la subclave 74 para:
•
•
•
•
48 Herencia yacente
49 Comunidad de Bienes (CB)
56 Titularidad compartida de explotaciones agrarias
74 Otras entidades sin personalidad jurídica no incluidas expresamente en
otras claves.
D) Si un sujeto se persona ante la AEAT manifestándose como "comunidad de
bienes", nada obsta a la necesidad de valorar el documento que se presenta ante la
AEAT como constitutivo de tal comunidad de bienes y en el que deberá figurar
claramente identificada la cuota de participación que corresponde a cada uno de los
comuneros sobre el bien poseído en común, la firma del documento por todos los
comuneros y el objeto de la comunidad. En caso de que no figure claramente
identificado el bien poseído en común para considerarla comunidad de bienes se le
otorgará el NIF "E", subclave "otras entidades sin personalidad jurídica no
comprendidos en el resto de claves”.
La AEAT anuncia un procedimiento para una reasignación del colectivo de
sociedades civiles actualmente existentes en las tres nuevas subclaves creadas
(76, 37 y 75), a partir de la información que sobre la actividad económica en
cuestión conste declarada de acuerdo a:
La AEAT enviará carta informativa a las sociedades civiles que están en el censo para
informarles:
•
•
•
•
•
Sobre la modificación normativa
De las actividades que según la DGT se consideran que constituyen objeto
mercantil.
De que las sociedades civiles que se consideren contribuyentes por el
impuesto sobre sociedades por tener objeto mercantil, si lo desean, disponen
hasta el 30 de junio para disolverse de acuerdo con la DT 19ª de la LIRPF.
De cómo debe cumplimentarse el modelo 036 en caso de que quieran
disolverse.
De cómo debe cumplimentar el modelo 036 aquellas que tributan por el
impuesto sobre sociedades desde el 1 de enero de 2016.
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•
A las entidades que no se hayan manifestado en uno u otro sentido
mediante la presentación del modelo 036 correspondiente se les iniciará
un procedimiento de comprobación censal a partir del 1 de julio de 2016
de acuerdo con los datos de que dispone la AEAT. Es importante pues
atender la carta informativa para hacer las modificaciones censales
oportunas y evitar una comprobación posterior.
DECLARACIONES CENSALES QUE PUEDEN PRESENTAR LAS SOCIEDADES
CIVILES EXISTENTES.
La nota termina con un apartado, para indicar a los contribuyentes (sociedades civiles)
las posibilidades y los procedimientos que habrán de seguir, entre 1 de enero y 30 de
junio de 2016, para calificar adecuadamente la actividad desarrollada. Así distingue:
o
o
o
o
o
Sociedades civiles que pasen a tributar por el Impuesto sobre
Sociedades.
Sociedades civiles que se disuelvan y liquiden.
Sociedades civiles que se transformen en sociedades limitadas.
Sociedad civil que comunica un cambio de actividad económica.
Sociedad civil profesional que no figure como tal.
La nota aclara que la transformación de una Comunidad de Bienes en una
Sociedad Civil no es posible. La transformación de una entidad sin personalidad
jurídica en una con personalidad jurídica no está amparada en la normativa ya que
implica un traspaso patrimonial hacia una entidad que dispone de personalidad
jurídica.
La transformación de una sociedad civil (que dispone de personalidad jurídica en el
ámbito fiscal de acuerdo con la doctrina de la DGT por haberse manifestado como tal
en el momento de solicitar el NIF) en una comunidad de bienes no es posible. La
transformación de una sociedad civil en un ente sin personalidad no está amparada en
la normativa. Si quieren constituirse como un ente sin personalidad jurídica deberán
disolverse y liquidarse como sociedad civil y proceder a la creación de la entidad con
la forma jurídica que se desee. Es decir, deberán presentar un modelo 036 de baja y
disolución y un nuevo modelo 036 de solicitud de NIF y alta de la actividad.
Para cualquier duda o aclaración contactar con [email protected]
Josep M Paños Pascual
Presidente ACAT
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