Territorialidad – Ricardo Gonzalez

Impuesto de
Renta
Territorialidad
Impuesto sobre Utilidades
O Criterios Generales de Sujeción: establecen
la relación, vinculación o conexión entre el
contribuyente y el hecho generador.
O Criterios Subjetivos o Personales: referidos a
los sujetos que realizan el hecho generador.
O Criterios Objetivos o Reales: referidos al
hecho imponible como tal.
Criterios Subjetivos o
Personales
O Cuando lo determinante es la condición o
cualidad del sujeto, cualquiera que sea el
lugar en que resida o el lugar en que se
produzca el hecho o acto que genera el
impuesto.
O Principio de Personalidad: están sometidos
al poder impositivo del Estado los
nacionales o ciudadanos de ese país,
cualquiera sea el lugar donde residan.
Criterios Objetivos o Reales:
O Cuando es el territorio o lugar en que el
hecho se produzcan o en el que la persona
resida, lo que determina la aplicación del
impuesto.
O Principio de Territorialidad: quedan sujetos
al impuesto todos los que tengan domicilio,
residencia o estancia en el país; así como
los que realizan una actividad de carácter
económico dentro del territorio del Estado.
Criterios y Sistemas de Renta
O La adopción de un criterio SUBJETIVO,
basado en el Principio de Personalidad, nos
llevará al Sistema de Renta Mundial.
O La adopción de un criterio OBJETIVO o REAL,
nos llevará al Sistema de Renta Territorial.
O También existen sistemas mayormente
subjetivos u objetivos, pero con elementos
de que combinan ambos criterios.
Otros Conceptos Relacionados
O El concepto de renta mundial también se
conoce como renta universal. Este tipo de
sistema puede provocar problemas de doble
imposición internacional.
O El concepto de “renta global” que se ha
incluido en varios proyectos anteriores, no
es asimilable al de renta mundial.
Renta Global
O No se refiere a un criterio de sujeción
espacial o geográfico, sino a una forma de
ordenar y calcular el impuesto sobre la
renta.
O La idea es modificar el sistema cedular
actual y establecer en su lugar una sola
base imponible, a fin de que todas las
rentas tengan un mismo tratamiento
tributario.
Sistema Territorial
Justificación
O El país que cobra el impuesto es el que otorga la
totalidad de beneficios y servicios públicos al
contribuyente.
O El impuesto sería una forma de compensar los
gastos del Estado.
O Permite al contribuyente competir en mejores
condiciones a nivel internacional (no tendría que
pagar renta por los ingresos del extranjero).
Sistema Territorial
Justificación
O Conlleva mayor equidad entre los Estados,
al permitir que el país que propició las
condiciones en que se genera la renta sea
el que cobre el impuesto.
O Permite mayor eficiencia en la recaudación
tributaria y facilita la eventual fiscalización.
Territorialidad en Costa Rica
O Primer impuesto sobre rentas o beneficios
económicos: Ley No. 837 de 20 de
diciembre de 1946. Múltiples reformas.
O La reforma más importante se realiza por
Ley No. 1789 del 18 de setiembre de 1954,
la cual contiene la primer definición del
criterio de territorialidad que se introduce en
nuestra legislación.
Definición Ley #1789 de 1954.
O Artículo 2: Las personas físicas o jurídicas
domiciliadas en Costa Rica, pagarán el
impuesto sobre las rentas que obtengan
dentro del país y las personas no
domiciliadas en él, lo pagarán sobre las
rentas que obtengan de bienes empresas o
negocios situados o realizados en Costa
Rica…
O (Criterios del domicilio y la fuente).
Normativa Actual
O Ley No. 7092 de 21 de abril de 1988.
O Reglamento de LISR, Decreto Ejecutivo No.
18445-H del 9 de setiembre de 1988, publicado
en el Alcance No. 29 a la Gaceta No. 181 del 23
de setiembre de 1988.
O El CNPT contiene las definiciones sobre el
domicilio fiscal de personas físicas, jurídicas,
entes sin personalidad jurídica y no domiciliados.
Definición de la Ley actual
Artículo 1: …El hecho generador del impuesto
sobre las utilidades…es la percepción de rentas
en dinero o en especie, continuas u ocasionales
provenientes de cualquier fuente costarricense.
También este impuesto grava los ingresos
continuos o eventuales de fuente costarricense,
percibidos por personas físicas domiciliadas en
el país. Y cualquier otro ingreso o beneficio de
fuente costarricense no exceptuado por ley…
Fuente costarricense
Artículo 1... Continuación.
…Para los efectos de lo dispuesto en los párrafos
anteriores, se entenderá por rentas, ingresos o
beneficios de fuente costarricense, los
provenientes de los servicios prestados, bienes
situados, o capitales utilizados en el territorio
nacional, que se obtengan en el período fiscal de
acuerdo con las disposiciones de esta ley.
Domicilio Fiscal CNPT
O Personas físicas: el lugar donde tengan su
residencia habitual. Contraposición con
criterios civiles sobre domicilio y residencia.
O Personas jurídicas: su domicilio social (si allí
se realiza la gestión administrativa y la
dirección de sus negocios). En otro caso, el
lugar en el que se lleve a cabo dicha gestión
o dirección.
Personas domiciliadas
en el extranjero:
O Si tienen establecimiento permanente se
aplican las reglas anteriores (para personas
físicas y jurídicas).
O En los demás casos, el domicilio de su
representante.
O A falta de representante, donde ocurra el
hecho generador del tributo.
Exclusiones (no sujeción)
El artículo 6 inciso ch) de la LISR, establece
una norma didáctica, indicando que no forman
parte de la renta bruta:
…ch): Las rentas generadas en virtud de
contratos, convenios o negociaciones sobre
bienes o capitales localizados en el exterior,
aunque se hubieren celebrado y ejecutado
total o parcialmente en el país.
Remesas al exterior
O El criterio de territorialidad no se agota con las
definiciones del artículo 1 de la LISR (y exclusiones
del artículo 6 ch.), ni con la referencia geográfica al
territorio costarricense; sino que abarca también
otros casos de rentas vinculadas con la estructura
económica del país.
O El impuesto a las remesas grava toda renta o
beneficio de fuente costarricense destinada al
exterior. Artículos 52 y ss. LISR
Interpretación y aplicación
del criterio de territorialidad
O El concepto de “fuente costarricense” ha
tenido una interpretación evolutiva y
expansiva en el ámbito administrativo y
jurisdiccional.
O La renta debe generarse dentro del territorio
costarricense o bien estar estrechamente
ligada a la estructura económica del país.
Fuente costarricense
O Lo importante es que el servicio sea prestado,
que el capital sea utilizado o que el bien esté
situado en Costa Rica.
O No es relevante si el pago viene fuera del país,
sino que el servicio/capital/bien se ubique en
el territorio nacional.
O Se sigue el criterio de la fuente productora y no
de la fuente pagadora.