Sistemas de Arrastre de Pérdidas - Informativo Caballero Bustamante

Sistemas de Arrastre de Pérdidas
Enunciado:
En los sistemas de arrastre de pérdidas regulados en el artículo
50° de la Ley del Impuesto a la Renta: ¿Cuál es la diferencia entre
el sistema A y el sistema B?
SISTEMA A
PARÁMETROS
El plazo de compensación es de 4 años.
Respuesta:
1. Sistema A: Imputación de pérdidas desde el ejercicio siguiente a
su generación
Al respecto, debemos tener en cuenta que en este sistema, la
imputación de las pérdidas debe ceñirse a los siguientes parámetros: i) la imputación se efectuará año a año a las rentas netas de
tercera categoría; ii) el plazo para compensar las aludidas pérdidas es de cuatro (4) ejercicios, computados a partir del ejercicio
siguiente en que ésta (la pérdida) se generó; iii) el saldo no compensado al término de dicho plazo, no podrá ser arrastrado a los
ejercicios siguientes, es decir, se perderá.
Nótese que dada las características señaladas precedentemente,
consideramos que el principal inconveniente que se presenta en
el caso de optar por el citado sistema es que el cómputo para
imputar las pérdidas se inicia a partir del ejercicio siguiente de
haberla generado, con prescindencia de la obtención de renta
neta de tercera categoría.
La norma reglamentaria establece respecto a este sistema, que
las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores se compensarán contra la renta de tercera categoría empezando por la
más antigua. De esta forma, las pérdidas de ejercicios anteriores
no compensadas podrán ser arrastradas a los ejercicios siguientes
siempre que no haya vencido el plazo de cuatro años contados a
partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada pérdida.
Procede resaltar, que se establece un Orden de Prelación de
compensación de las Pérdidas Tributarias, en función a su antigüedad. No obstante, debe tenerse en cuenta que el Orden de
Prelación se refiere a la compensación propiamente dicha contra
la Renta Neta y no al cómputo del plazo, puesto que éste siempre
se inicia en el ejercicio siguiente de su generación.
Esquemáticamente, la aplicación de este sistema implica lo siguiente:
ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE
El inicio del cómputo se inicia desde el ejercicio siguiente a
su generación, se obtenga o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo no compensado no
puede arrastrarse a los ejercicios siguientes.
ORDEN DE PRELACIÓN
La compensación de las
Pérdidas Tributarias se inicia
por la más antigua
Un aspecto importante que se debe considerar si se opta por la
aplicación de este sistema es que la Pérdida generada en cada
ejercicio, se controla en forma independiente, para efectos del
cómputo de los cuatro ejercicios. Es decir, las PÉRDIDAS TRIBUTARIAS NO SE ACUMULAN
2. Sistema B: Imputación de Pérdidas hasta el límite del 50% de
la Renta Neta
Este sistema constituye en sí una verdadera innovación, para
nuestra legislación impositiva del Impuesto a la Renta. En este
caso, a efecto de la compensación de las pérdidas tributarias se
tendrán en cuenta las siguientes reglas: i) se imputan año a año
a las rentas netas de tercera categoría, sin embargo, la referida
imputación no se realiza sobre el total sino únicamente sobre el
cincuenta por ciento (50%) de las referidas rentas; ii) no existe
plazo para efectuar la compensación de pérdidas, y por lo tanto
se podrá imputar hasta que las aludidas pérdidas se agoten.
No obstante, el principal escollo que presenta el mencionado
sistema es que al no poder aplicarse la pérdida contra la totalidad
de la renta neta obtenida en el ejercicio gravable, origina que neFuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
cesariamente el contribuyente calcule Impuesto a la Renta por el
50% de la renta neta no compensada, pese a que tiene pérdidas
acumuladas por aplicar.
Cabe enfatizar que teniendo en cuenta el mecanismo empleado
para la compensación de la pérdida tributaria, éste se empezará
a aplicar a partir del ejercicio gravable en que exista renta neta,
debido a que el cálculo del 50% antes mencionado se podrá
determinar sólo si se hubiese obtenido un resultado positivo.
Esquemáticamente, la aplicación de este sistema implica lo siguiente:
SISTEMA B
La compensación se efectúa anualmente contra las
Rentas Netas de Tercera Categoría.
La compensación se debe realizar sólo hasta el 50% de
la Renta Neta anual obtenida.
CONSIDERACIONES
No existe plazo máximo para efectuar la compensación.
Saldos no compensados se consideran pérdida neta
compensable del ejercicio arrastrable.
Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a Pérdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores.
3. Ejercicio de la opción
Los contribuyentes deberán elegir uno de los dos sistemas de
compensación de pérdidas aplicables, en la oportunidad de la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta, del ejercicio en que se genera la pérdida.
En la hipótesis que el obligado se abstenga de elegir uno de los
referidos sistemas, la autoridad fiscal aplicará el sistema previsto
en el inciso a) del artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (sistema de imputación de pérdidas desde el ejercicio
siguiente a su generación).
Cabe resaltar, respecto de la elección de uno de los sistemas antes
mencionados, que una vez ejercida la opción, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo obviamente que
se hubiesen agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores
o hubiera vencido el plazo máximo de compensación (si se eligió el
sistema a). Es decir, solo será posible cambiar el sistema elegido en
aquel ejercicio en el que no existan pérdidas de ejercicios anteriores,
sea que éstas se hayan compensado completamente o que haya vencido el plazo máximo para su compensación, según corresponda.
Esta circunstancia resulta relevante como factor determinante
para tomar la decisión sobre el sistema que la empresa deberá elegir, según sea su situación tributaria futura, análisis que se
efectuará en cada caso particular. Esto implicará que los contribuyentes deberán realizar un adecuado y eficaz planeamiento
tributario tendente a maximizar la figura bajo comentario, evitando perjuicios fiscales futuros.
A fin de graficar lo antes expuesto, presentamos el ejemplo siguiente:
ELECCIÓN DEL SISTEMA DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Ejercicio de la
Opción
En el ejercicio gravable en que se
genera la pérdida
Oportunidad:
Presentación de la
Declaración Jurada
Anual
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Derechos Reservados
Si no se elige un sistema la SUNAT
aplicará el Sistema a)
Una vez elegido o determinado
el sistema aplicable no podrá
modificarse hasta:
Que se agoten
las pérdidas
acumuladas.
Que hubiera vencido
el plazo máximo de
compensación (si se
eligió el sistema a)
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