2008045791 - Superintendencia Financiera de Colombia

ESTADOS FINANCIEROS, COMPARABILIDAD
Concepto 2008045791-001 del 31 de julio de 2008.
Síntesis: Es procedente preparar y presentar estados financieros en forma comparativa con
los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos tengan una misma
duración y no se hayan adelantado procesos de escisiones, fusiones o cambios de objeto
social. Los estados financieros al cierre del ejercicio se comparan con los del período
inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración.
«(…) Se recibió su comunicación del asunto mediante la cual, con ocasión de la modificación
a los estatutos sociales, (…), consistente en el cambio de ejercicio contable de la sociedad de
anual a semestral, consulta los siguientes aspectos relacionados con la comparabilidad de los
estados financieros:
1. “Para la presentación por primera vez de estados financieros semestrales, ¿deben éstos ser
comparativos?”
Sobre el particular, es de precisar que de conformidad con el artículo 4º del Decreto
Reglamentario 2649 de 1993 la información contable debe cumplir con ciertas cualidades, a
fin de satisfacer adecuadamente sus objetivos. Dentro de estas cualidades se encuentra la de
ser comparable, lo cual se logra a través de la preparación de la información contable sobre
bases uniformes.
En cuanto hace a los estados financieros comparativos el artículo 32 del decreto en mención
dispone que “...Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en
forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales periodos
hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer
respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de
operaciones.” (Negrilla fuera de texto)
Es de resaltar que el numeral 2.3, capítulo 1, título primero de la Circular Externa 002 de
1998, expedida por la Superintendencia de Valores, hoy Superintendencia Financiera de
Colombia, señala con respecto a los estados financieros de fin de ejercicio que “… no hay
lugar a la presentación comparativa de tales estados financieros cuando quiera que en el
ejercicio a que hacen referencia se haya adelantado alguna reforma estatutaria relativa a
escisiones, fusiones o cambios de objeto social...”.
En este sentido, es procedente preparar y presentar estados financieros en forma comparativa
con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos tengan una misma
duración y no se hayan adelantado procesos de escisiones, fusiones o cambios de objeto social.
Es de señalar que conforme con lo establecido en el numeral 3.4.4 del Capítulo VIl de la
Circular Externa 100 de 1995, “(...) cuando una entidad cambie de período contable, Vb. Gr.
de anual a semestral o trimestral, comparará el nuevo período contable con un corte de
cuentas simulado en el cual los lapsos comparables sean iguales y consecutivos, vale decir,
que si durante el año 19X2 la entidad tenía ejercicio contable anual y lo cambia a semestral
en el año 19X3, comparará saldos acumulados a 30 de junio de 19X3 con saldos acumulados
a 31 de diciembre de 19X2, respecto del balance, y saldos acumulados por los períodos
comprendidos entre ello, de enero y el 30 de junio del año 19X3 y lo. de julio y3l de diciembre
del año 19X2, respecto del estado de utilidades.
La utilidad (pérdida) del corte de ejercicio contable simulado del año 19X2 que reporte el
balance requerirá de la revelación pertinente para hacerla comparable con el estado de
resultados correspondiente.”
Es importante resaltar que si bien la citada Circular 100 no le es aplicable al emisor, por
cuanto esta dirigida a entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia,
este despacho tiene el mismo concepto respecto a los emisores de control exclusivo, como es
el caso de (…), toda vez que tal procedimiento es acorde a las normas generales de
contabilidad y con él se cumple el objetivo de comparabilidad de la información.
2. ‘Los estados financieros deben compararse con los del semestre inmediatamente anterior
(julio 1º. a diciembre 31) o con los del mismo semestre calendario del año anterior (enero 1º.
a junio 30)?”
Al respecto, comedidamente me permito informarle que de acuerdo con lo establecido en el
numeral 3.4.2 del Capítulo VII de la Circular Externa 100 de 1995, se señala en relación a lo
consultado, lo siguiente:
“3.4.2. Cierre de ejercicio contable semestral y publicación semestral.
3.4.2.1. Estados financieros de publicación primer semestre. Se compararán frente a saldos
acumulados a 31 de y saldos acumulados por el período junio del año 19 x 3 frente a saldos el
1 de julio y el 31 de diciembre del año 19 x 2, respecto del balance, y saldos acumulados por
los periodos comprendidos entre el 1º. De julio y el 31 de diciembre y el 30 de junio del
mismo año, tratándose del estado de perdidas y ganancias.”
3.4.2.2. Estados financieros de publicación segundo semestre. Se compararán saldos
acumulados a 31 de diciembre frente a saldos acumulados a 30 de junio del año 19x3,
respecto al balance, y saldos acumulados por los períodos comprendidos entre el 1 de julio y
el 31 de diciembre y el 1 de enero y el 30 de junio del mismo año, tratándose del estado de
pérdidas y ganancias.”.
En tal sentido, los estados financieros al cierre del ejercicio se (comparan) con los del período
inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración, en
cumplimiento del artículo 32 del Decreto 2649 de 1993.
(…).»