entidades no lucrativas

ENTIDADES NO LUCRATIVAS
Marzo 2015
Ricardo García‐Nieto Conde
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08034 Barcelona – Spain
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Obligaciones de carácter económico
• Obligación presentación IS
• Contabilidad
• Obligación contabilidad partida doble
• Obligación modelo 347
• Otras novedades fiscales
• Obligaciones de transparencia
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Obligación presentación IS
• El impuesto sobre Sociedades (IS) de personas
jurídicas (empresas y entidades).
• Las Rentas gravadas: son beneficios de la actividad
económica, es decir, ingresos menos gastos.
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Obligación presentación IS
• Cuando se presenta
• El término de presentación es dentro de los 25
días naturales siguientes a los seis meses
posteriores a la finalización del ejercicio
económico.
• Descripción rentas exentas y no exentas
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Obligación presentación IS
• Hay dos regímenes de tributación posibles al I.S. para las entidades no
lucrativas:
‐ Entidades régimen fiscal de la Ley 49/2002 (principalmente, fundaciones y
asociaciones declaradas de utilidad pública).
‐ Entidades parcialmente exentas (resto de entidades).
• Ciertas rentas exentas en el régimen de la Ley 49/2002, no lo son en el
régimen de las entidades parcialmente exentas.
• Las modificaciones de la reforma fiscal afectan básicamente a las entidades
parcialmente exentas.
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Obligaciones fiscales: Impuesto de Sociedades
• Entidades con régimen fiscal de la Ley 49/2002
En este régimen fiscal están exentos:
• Donativos y donaciones, y las ayudas económicas procedentes de convenios de
colaboración empresarial y de patrocinio.
• Cuotas de los asociados, colaboradores y benefactores que no correspondan a
servicios de actividades económicas no exentas.
• Dividendos, intereses, cánones y alquileres.
• Rentas procedentes de explotaciones económicas exentas según el art. 7 de la ley.
• Actividades económicas exentas (art.7)
• Explotaciones económicas de prestación de servicios de promoción y gestión de la
acción social, así como las de asistencia social e inclusión social especificadas en la ley.
• Explotaciones económicas de asistencia sanitaria
• Explotaciones económicas de investigación científica y desarrollo tecnológico
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Obligaciones fiscales: Impuesto de Sociedades
• Actividades económicas exentas ( entre otras)(art.7)
• Explotaciones económicas de explotación de bienes declarados de
interés cultural.
• Explotaciones económicas de representaciones musicales,
coreográficas, teatrales, cinematográficas o circenses.
• Explotaciones económicas de parques y otros espacios naturales
protegidos.
• Explotaciones económicas de enseñanza y de formación profesional.
• Explotaciones económicas de organización de exposiciones,
conferencias, coloquios, cursos o seminarios.
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Obligaciones fiscales: Impuesto de Sociedades
• Explotaciones económicas de elaboración, edición, publicación y venta
de libros, folletos, material audiovisual y material multimedia.
• Explotaciones económicas de carácter deportivo.
• Explotaciones económicas con carácter meramente auxiliar
• Explotaciones económicas de escasa relevancia (Inferiores en su
conjunto a 20.000€)
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Obligaciones fiscales: Impuesto de Sociedades
Entidades con régimen fiscal de la Ley 49/2002
Actividades económicas exentas
Actividades económicas exentas, deben ser
desarrolladas en cumplimiento del objetivo
social o finalidad específica de la entidad.
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Obligación presentación IS
• Entidades parcialmente exentas (antes de la reforma)
• En este régimen fiscal están exentas:
• Rentas de actividades que constituyan su objeto social o
finalidad específica.
• Rentas de adquisiciones o transmisiones a título lucrativo,
siempre que hallan estado obtenidas o realizadas en
cumplimiento de su objeto social o finalidad específica.
• Rentas derivadas de bienes patrimoniales afectos a la actividad
social, siempre que se vuelva a reinvertir en determinadas
condiciones.
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Obligación presentación IS
• La exención no incluye:
•Rentas derivadas de actividades económicas
•Rentas derivadas del patrimonio y obtenidas en
transmisiones diferentes de las señaladas en el apartado
anterior
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Obligación presentación IS
Con la reforma:
• Se rebaja el tipo de impuesto de las empresas,
dejándolo al 25%, sin rebajar los tipos de las
entidades parcialmente exentas, que también es del
25%.
• Se equiparan entonces, las ENL al resto de sujetos
pasivos mercantiles.
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Obligación presentación IS
• Requisitos que debían cumplir las entidades por no tener
que presentar el IS ( regulación anterior 2014):
• Si no hacen actividad económica, NO están obligados si:
• Sus ingresos no superan los 100.000€ anuales.
• Sus ingresos sometidos a retención no superan los
2.000€ anuales.
• Que Todas las rentas no exentas estén sometidas a
retención.
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Obligación presentación IS
EN PRINCIPIO ERA ( anulado):
• Esto significa que todas las entidades no lucrativas, con independencia de su volumen de ingresos y
que realicen o no actividad económica estarán obligadas a presentar impuesto de sociedades.
• La obligación comienza en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015
AHORA ES:
Nueva Ley IS
3. Los contribuyentes a que se refieren los apartados 2, 3 y 4 del artículo 9 de esta Ley estarán
obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.
No obstante, los contribuyentes a que se refiere el apartado 3 del artículo 9 (entidades parcialmente
exentas) de esta Ley no tendrán obligación de presentar declaración cuando cumplan los siguientes
requisitos:
a) Que sus ingresos totales no superen 50.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas ( retención redundante) no superen 2.000
euros anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.»
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Obligación presentación IS
• Nuevas definiciones más concretas para determinar el resultado que
tributará:
• Renta exenta: actividades que constituyan el objeto social, siempre
que no tengan consideración de actividad económica (cuotas)
• Gasto no deducible: todos los imputables exclusivamente a las rentas
exentas. Los gastos comunes serán deducibles proporcionalmente a la
actividad sujeta y exenta.
• Los rendimientos del patrimonio (intereses) se declaran expresamente no
exentos.
• Se amplían los años sometidos a posibles inspecciones, pasan a ser 10 años.
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Obligación llevar contabilidad doble partida
La Ley del IS (Ley 27/2014) obliga a llevar una
contabilidad.
La legislación catalana de asociaciones (Ley 4/2008)
permite llevar una contabilidad más simple, con un
libro de caja, solo a las entidades que no están
obligadas a presentar impuesto de sociedades.
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Obligación llevar contabilidad doble partida
La nueva ley del IS, además, establece la obligación explícita a
las entidades parcialmente exentas de llevar la contabilidad de
forma que se puedan identificar ingresos y gastos
correspondientes a rentas exentas y no exentas.
Es necesario, entonces, llevar una contabilidad analítica para los
ejercicios comenzados a partir del 1 de enero de 2015.
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Obligación llevar contabilidad doble partida
Separar sus ingresos y gastos por proyectos, secciones
o centros de coste.
PGC de las asociaciones y fundaciones de Cataluña
(Decreto 259/2008).
También debe permitir poder llevar esta contabilidad
analítica.
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Obligación llevar contabilidad doble partida
Imputación gastos a actividades:
• Conviene imputar correctamente gastos relacionados con la
actividad no exenta (gastos deducibles)
La carga de la prueba es del obligado tributario.
• Los gastos de compras estarán justificados y documentados
El asiento de apertura de la contabilidad
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Entidades sin ánimo de lucro e IVA
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Sujeción al IVA
Concepto:
Están sujetas a dicho impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional. (Artículo 4 de
la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA en adelante).
Según preceptúa el artículo 5 de la LIVA, a efectos de lo dispuesto en la misma se reputarán
empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen actividades que impliquen la
ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos,
con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Aplicación a entidades sin ánimo de lucro:
Estos preceptos son de aplicación general y por tanto, también a las Asociaciones y fundaciones de
cualquier clase y cualquiera que sean los fines perseguidos por las mismas, que, consecuentemente,
tendrán la condición de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordenen
un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para
desarrollar una actividad empresarial o profesional, sea de fabricación, comercio, de prestación de
servicios, etc., mediante la realización cotidiana de entregas de bienes o prestaciones de servicios,
asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de la actividad.
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Sujeción al IVA
Conclusión:
 En definitiva, todas las actividades de las entidades sin ánimo de lucro,
Asociaciones y Fundaciones, en las que concurran los anteriores requisitos
deberán considerarse sujetas al IVA.
 Ahora bien, a pesar de estar sujeto, pueden resultar de aplicación algunas
exenciones
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Exenciones‐ Enseñanza‐
La exención principal: La enseñanza
 De conformidad con lo dispuesto en el artículo 20. apartado uno, número
9º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Añadido (en adelante LIVA), están exentas del mencionado impuesto las
siguientes operaciones:
 La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños,
la enseñanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseñanza de
idiomas y la formación y reciclaje profesional.
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Conclusiones
 Primera.‐ Estarán sujetas, pero exentas del Impuesto sobre el Valor
Añadido, las cuotas satisfechas por los asociados a sus asociaciones,
siempre que se cumplan los requisitos.
 Segunda.‐ Estarán sujetas a IVA y no exentas del Impuesto las entregas de
bienes y prestaciones de servicios realizados por la asociación consultante
para quienes no sean miembros de la misma, ni a las operaciones, que aún
siendo realizadas para sus miembros, se realicen mediante
contraprestación distinta de las cuotas fijadas en los estatutos.
 Tercera.‐ Las exenciones aplicables en cada caso serán las previstas en los
apartados 12º y 9º del artículo 20.uno de la LIVA
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Conclusiones
 Cuarta.‐ La Asociación que realice entregas de bienes y prestaciones de
servicios sujetas y no exentas, estará obligada a expedir factura completa
en los términos expuestos en el apartado de obligaciones formales.
 Quinta.‐ La obligación de presentar declaraciones‐liquidaciones periódicas,
así como la declaración‐resumen anual, obligará a las asociaciones que
realicen operaciones sujetas y no exentas del Impuesto, tal y como dispone
el artículo 164 de la Ley 37/1992.
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