Ley Foral de reforma de la normativa fiscal y de medidas de

Ley 29/2014 de reforma de la normativa fiscal y de medidas de
incentivación de la actividad económica
Ley Foral de reforma de la normativa fiscal y de medidas
de incentivación de la actividad económica
La Ley Foral 29/2014, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivación
de la actividad económica acomete una serie de modificaciones en diferentes normas de
rango legal entre las que destacan:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Se realizan básicamente tres modificaciones que tienen efectos a partir de 1 de
enero de 2015
Modificación de la tarifa del impuesto, tanto la general como la especial.
General: Se deflactan los tramos bajos y medios de la tarifa del impuesto un
3%. Por otro lado, el tipo marginal máximo queda en el 48%.
Respecto a la aplicación separada de la escala de gravamen, en el supuesto
de sujetos pasivos que satisfagan anualidades por alimentos por decisión
judicial, se establece un límite anual de 6.000 euros por hijo.
Especial: Se incentiva al pequeño ahorrador estableciendo un tipo mínimo
del 19% y se establece un tipo del 23% cuando la base liquidable especial es
superior a 18.000 euros.
Por otro lado, se deroga el gravamen complementario temporal vigente
durante los años 2012, 2013 y 2014.
Se aprueba además una nueva tabla de porcentajes de retención con
carácter general para los rendimientos de trabajo. El resto de porcentajes de
retención correspondiente a otro tipo de rentas, no se modifica.
Modificación de los mínimos personal y familiar por ascendientes,
descendientes, así como el correspondiente a discapacitados
Se eleva el mínimo personal, tanto general, a 3.885 euros anuales, como el
importe en que éste se incrementa por razón de la edad. (Edad igual o
superior a 65 años a 945 euros y 2.100 euros cuando tenga una edad igual o
superior a 75 años)
También se modifica, para el caso de sujetos pasivos con discapacidad, el
importe en que se incrementa el mínimo personal, quedando 2.750 euros
cuando el sujeto pasivo tenga un grado de discapacidad inferior al 65%, pero
igual o superior al 33% y 9.900 euros para los sujetos pasivos con un grado de
discapacidad igual o superior al 65%
En cuanto al mínimo familiar, se eleva a 945 para el caso de ascendientes con
edad superior a 65 años, o con edad inferior pero que sean discapacitados.
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Éste mínimo será de 2.100 euros cuando el ascendiente tenga una edad igual o
superior a 75 años.
En cuanto a los descendientes, lo mínimos familiares aplicables serán los
siguientes: (1.732 euros por el primer hijo, 1.837 por el segundo, 2.625 por el
tercero, 3.517 euros por el cuarto, 3.990 por el quinto, 4.620 por el sexto y
siguientes).
Además por cada descendiente menor de 3 años se tiene derecho a una
reducción adicional de 2.310 euros, siendo ésta de 4.200 euros para el caso de
adopciones internacionales.
En el supuesto de descendientes y ascendientes con discapacidad, se
modifica la cantidad adicional en que se reduce la base imponible, fijándose
en 2.420 euros cuando el descendiente acredite un grado de discapacidad
entre el 33% y el 65% y 8.470 euros cuando el grado de discapacidad sea igual
o superior al 65%
En cuanto a la reducción por cuidado de descendientes, ascendientes, otros
parientes y personas discapacitadas, se incluye además el 15% del importe de
la base de cotización a la Seguridad Social
Se establecen medidas que la facilitan la sucesión y continuidad en las
empresas familiares.
Se dejan exentas las transmisiones lucrativas no sólo de la totalidad sino de
parte de las participaciones a las que se refiere el artículo 5.9 de la Ley Foral
13/1992, del Impuesto sobre el Patrimonio
Otras modificaciones:
-Rentas exentas: Se incluye como nuevo supuesto los rendimientos positivos
procedentes de Planes de Ahorro a largo Plazo (seguros de vida, depósitos y
contratos financieros), siempre que no se efectúe disposiciones del capital
resultante del Plan, en los cinco años siguientes a su apertura.
Por otro lado se deroga la exención de hasta 1.500 euros procedentes de
dividendos y participaciones en beneficios.
-Los siguientes rendimientos positivos que tengan un periodo de
generación superior a dos años, así como aquellos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo pasan de tener una reducción del 40% a
una reducción del 30%:
•
Rendimientos íntegros de trabajo, excepto los incluidos en el
artículo 14.2.a) (planes de pensiones…)
•
Rendimientos netos de capital inmobiliario
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•
Determinados rendimientos de capital mobiliario (los procedentes
de la propiedad intelectual, de la prestación de asistencia técnica,
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, negocios o
minas, de la cesión o utilización del derecho de imagen o de la
constitución o cesión de derechos de uso o disfrute sobre bienes
muebles)
•
Rendimientos de actividades empresariales o profesionales
Los rendimientos íntegros a los que se puede aplicar esta reducción
tienen un límite de 300.000 euros
-Cuotas satisfechas a sindicatos. Dejan de tener la consideración de gasto
deducible para el cómputo de los rendimientos netos del trabajo, para
establecerse una deducción de la cuota íntegra por el importe del 15% de las
cantidades satisfechas por este concepto, con un límite de 600 euros anuales
-Cuotas y aportaciones a partidos políticos. Dejan de tener la consideración de
reducción de la base imponible, para establecerse una deducción de la cuota
íntegra del 15% de las cuotas de afiliación y las aportaciones satisfechas a
partidos políticos, con un límite de 600 euros. Tanto en este caso como en el de
las cuotas de sindicatos la práctica de la deducción queda condicionada a que
las aportaciones sean incluidas por los sindicatos o partidos políticos en la
declaración del modelo 182 que además será presentada en los plazos
establecidos para ello.
-Exención de la transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años. Se
establece un límite en el incremento de patrimonio obtenido de 300.000 euros,
quedando el exceso sobre dicho incremento patrimonial sometido a
gravamen.
-Incrementos y disminuciones de patrimonio. Se introducen dos cambios
fundamentalmente. En primer lugar se determina que la parte especial del
ahorro de la base imponible, en cuanto a éstos, queda constituida por los
incrementos y disminuciones de patrimonio que se pongan de manifiesto con
ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales, eliminándose la
referencia temporal relativa a la obtención de los mismos con más de un año
de antelación.
En segundo lugar, se determina que se compensarán entre sí los
incrementos y disminuciones de patrimonio que se integren en la parte
especial del ahorro. Si el resultado de tal operación fuera negativo, su importe
se compensará con el saldo positivo de las restantes rentas de capital
mobiliario incluidas en la parte especial del ahorro, con el límite del 25% de
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dicho saldo positivo. Y a la inversa. Este porcentaje será de 10, 15, 20% en los
periodos 2015,2016 y 2017
La integración y compensación definida en el párrafo anterior será de
aplicación respecto de los incrementos y disminuciones de patrimonio que
formen parte de la parte general de la base imponible. Así, las disminuciones
de patrimonio podrán compensarse con las restantes rentas que se integren en
la parte general. No obstante el límite será del 25% respecto del saldo positivo.
En el supuesto de que a 31/12/2014 hubiere saldo negativo procedente de la
compensación de incrementos y disminuciones de patrimonio de la parte
general de la base imponible procedentes de transmisiones de elementos
patrimoniales, generados en el año 2013 ó 2014, podrá compensarse con el
saldo positivo de incrementos y disminuciones de patrimonio de la parte
especial, con las mismas reglas.
-Límites de la reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión
social. Se reduce uno de los dos límites existentes a 6.000 euros, 8.000 euros
para el caso de partícipes o mutualistas mayores de cincuenta años.
-Límites de determinadas deducciones. La suma de las bases de deducción por
donaciones, cuotas sindicales, por cuotas y aportaciones a partidos políticos y
por inversiones en instalaciones térmicas de biomasa no podrá exceder del
25% de la base liquidable del sujeto pasivo.
Impuesto sobre el Patrimonio
Se realizan las siguientes modificaciones que tienen efectos a partir de 1 de
enero de 2015:
Se eleva a 1.500.000 euros el valor de lo bienes y derechos que determina la
obligación de presentación de la declaración
Se incluyen como bienes y derechos exentos:
-Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo
de la actividad empresarial o profesional, siempre que esta se ejerza de forma
habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya su principal
fuente de renta
-La plena propiedad, la nuda propiedad y derecho de usufructo vitalicio
sobre las participaciones en entidades que cumplan determinadas
condiciones, referentes tanto a las actividades que realizan como al sujeto
pasivo beneficiario.
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Esta nueva consideración conlleva que los mencionados bienes y derechos
no determinarán la práctica de la deducción de la cuota del Impuesto sobre el
Patrimonio existente hasta ahora
Se eleva el mínimo exento hasta 800.000 euros
Se rebaja la tarifa en un 20%
Se modifica el límite de la cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio.
La cuota íntegra de ambos impuestos no podrá exceder del 65% de la suma
de la base imponible del IRPF. En el supuesto de que se supere el límite, se
reducirá la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio, hasta dicho límite, sin
que tal reducción pueda exceder del 75%. Antes los mencionados
porcentajes eran del 60% y 80% respectivamente).
Impuesto sobre Sociedades
Se realizan las siguientes modificaciones que tienen efectos a partir de 1 de
enero de 2015:
Minoración de los tipos nominales del Impuesto. En concreto, el
correspondiente a las grandes empresa pasa del 30% al 25%. El tipo
impositivo de las medianas empresas (facturación entre un millón y diez
millones de euros) pasa al 23%, mientras que el tipo impositivo de las
pequeñas empresas (facturación inferior al millón de euros) se reduce del
20% al 19%.
Establecimiento de un tipo mínimo efectivo con carácter general del 10% a
aquellos sujetos pasivos cuyo tipo de gravamen está establecido en los
apartados 1 y 2 del artículo 50.
No obstante este tipo podrá bajar hasta el 7% si la empresa incrementa al
menos un 5% el promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido
Este tipo mínimo no será aplicable a las cooperativas especialmente
protegidas, a las explotaciones asociativas prioritarias que sean cooperativas
agrarias especialmente protegidas.
Eliminación de las siguientes deducciones/bonificaciones:
- Bonificación por determinadas actividades exportadoras
-Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la
comunicación.
-Deducción por gastos de formación profesional.
-Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensiones de
empleo o a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de
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previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de
las personas con discapacidad.
-Deducción por inversión en elementos del inmovilizado material afectos
directamente a la reducción y corrección del impacto contaminante de la
actividad de la empresa.
-Deducción por inversiones en la actividad de edición de libros y Bienes de
Interés Cultural
-Deducción por reinversión en la transmisión de valores
-Deducción
discapacitadas
por
determinadas
inversiones
a
favor
de
personas
-Deducción por fomento a la exportación.
Modificación de los siguientes beneficios fiscales
-Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles:
No se integrará en la base imponible hasta el 30% de los ingresos
correspondientes a la explotación mediante la cesión a terceros del derecho de
uso o explotación de la propiedad intelectual o industrial de la entidad,
siempre y cuando se cumplan determinadas condiciones. Este porcentaje se
elevará al 60% en el supuesto de que la propiedad intelectual o industrial haya
sido desarrollada por la propia entidad.
-Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series
audiovisuales de un 35% siempre que al menos el 25% de la base de deducción
corresponda con gastos realizados en territorio navarro.
-Deducción por creación de empleo. Se eleva a 5.000 euros persona-año el
importe de la deducción a aplicar en la cuota, en el supuesto de incremento de
la plantilla total, cuando el mismo provenga en todo o en parte del incremento
de persona con contrato indefinido. Si el trabajador es minusválido y es
contratado de acuerdo con lo dispuesto en el articulo 39 de la Ley 13/1982 el
importe pasa a 6.800€ persona año que reúna estas condiciones.
Se eleva a 2.000 euros persona-año la deducción, en el supuesto de
mantenerse la plantilla total pero se incrementa el número de personas con
contrato indefinido. Si el trabajador es minusválido el importe pasa a 3.200 €
persona año.
Modificación del límite establecido para las deducciones por incentivos.
Éstas no podrán exceder del 25% de la cuota líquida resultante de minorar
la cuota íntegra en las bonificaciones y las deducciones para evitar la doble
imposición interna e internacional. Las deducciones por inversiones en
elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias
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hasta el inicio de actividad, las correspondientes a la realización de
actividades de investigación científica e innovación tecnológica y la de
inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales
podrán absorber la totalidad de la cuota líquida.
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota podrán aplicarse, con
el mismo límite en las liquidaciones de los periodos impositivos que
concluyan en los quince años inmediatos y sucesivos.
Se establece un régimen transitorio para aquellas deducciones de incentivos
pendientes de aplicación a 31 de diciembre de 2014, a las que será de
aplicación los requisitos establecidos en este punto.
Se modifica el procedimiento de devolución del importe de la deducción
derivada de la realización de actividades de investigación científica e
innovación tecnológica que no haya podido ser aplicada por insuficiencia
de cuota liquida, que hayan sido generadas por pequeñas empresas en
periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011
Se prorroga para el año 2015 los límites a la reducción de la base imponible
positiva con bases liquidables negativas
Juegos del Bingo
Con efectos a partir de 1 de enero de 2015, la base imponible en el juego del
bingo será la suma de las cantidades que los jugadores dediquen su participación en
el juego, descontada la cantidad destinada a premios, y el tipo tributario aplicable
será el 25%
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