Análisis y Dinámica de la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo

IV
Análisis y Dinámica de la Cuenta 33 Inmueble,
Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan Contable
General Empresarial Modificada
Área Contabilidad y Costos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan
Contable General Empresarial Modificada
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 212 - Segunda
Quincena de Agosto 2010
En este artículo tratamos la Cuenta 33
Inmueble, Maquinaria y Equipo, cuenta
que no se ha modificado en el nuevo Plan
Contable General Empresarial, que como
es de conocimiento será de uso obligatorio a partir del próximo año.
Cabe señalar que esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del elemento 3
del nuevo Plan de Cuentas denominados
Activo Inmovilizados, cuya característica
fundamental de estos activos es que permanecerán en la entidad por un tiempo
mayor a un período o ejercicio económico.
Es importante remarcar que esta cuenta
se encuentra incluida en el nuevo Plan
Contable General Empresarial, con la
finalidad de registrar los activos fijos cuyas
características se encuentran establecidas
en la NIC Nº 16 Inmueble, Maquinaria y
Equipo, de tal manera para conocer con
mayor profundidad respecto al tratamiento de esta cuenta, es importante estudiar
el contenido de la NIC referida donde se
podrá encontrar aspectos teóricos relacionados al uso de esta cuenta.
El presente artículo tiene por finalidad
mostrar la dinámica de esta cuenta a
nivel de dos dígitos, así como los cargos
y abonos a nivel de subcuentas que corresponda a cada tipo de operación, con
el propósito de facilitar su comprensión,
además en la parte final se ha incluido un
breve caso práctico.
33 Inmueble, Maquinarias y Equipos
Esta cuenta agrupa los activos tangibles
que posee la empresa para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos y se espera
usar durante más de un período.
Subcuenta 311 Terrenos
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los terrenos más todos aquellos
desembolsos que hayan sido necesarios
para dejarlos en condiciones de ser usados
por la Entidad.
N° 213
Segunda Quincena - Agosto 2010
Dinámica de la Subcuenta
vienen...—— X —————
Cargos
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA 485,000
272 Inm., maq. y equipo
2722 Edificaciones
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
485,000
332 Edificaciones
3321 Edific. Administrat.
3322 Almacenes
3323 Edific. para Prod.
3324 Instalaciones
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
157,000
276 Deprec. AcumuladaInm. maq. y equipo
2762 Edificaciones
x/x Por el costo de las edificaciones
reclasificadas en el activo corriente,
por estar disponible para la venta
incluye la transferencia de las depreciaciones.
—————— X ——————
DEBE
HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 8,701,000
331
Terrenos
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
8,701,000
465
Pasivo por compra
de activos inmov.
x/x Por el costo de adquisición de los
bienes considerados como terrenos.
Abonos
—————— X ——————
DEBE
HABER
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
984,500
272
Inm., maq. y equipo
2721 Terrenos
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS
984,500
331
Terrenos
x/x Por el costo de los terrenos reclasificados como activos corrientes para
ser vendidos.
Subcuenta 332 Edificaciones
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de la adquisición de las edificaciones más todos aquellos desembolsos
que hayan sido necesarios para dejarlos
en condiciones de ser usados.
HABER
Subcuenta 333 Maquinarias y Equipos
de Explotación
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de maquinarias, equipos y otras unidades de explotación, más todo aquellos
desembolsos que hayan sido necesarios
para dejarlos en condiciones de ser usados
en el proceso productivo o alquilados.
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
—————— X ——————
DEBE
—————— X ——————
DEBE
HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS
50,000
332
Edificaciones
3321 Edific. Administrat.
3322 Almacenes
3323 Edific. para Prod.
3324 Instalaciones
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
50,000
465
Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
x/x Por el costo de adquisición de los
edificios y otras construcciones.
Abonos
—————— X ——————
DEBE
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULADO
391
Deprec. Acumulada
157,000
...van
HABER
DEBE
HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 845,000
333
Maq. y Eq. de Expl.
3331 Maq. y Eq. de Expl.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
845,000
465
Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
x/x Por el costo de adquisición de la
maquinaria y equipo, y otras unidades
de explotación.
Abonos
—————— X ——————
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULADO
391
Deprec. Acumulada
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
272
Inm., maq. y equipo
2723 Maq. y eq. de expl.
DEBE
HABER
45,800
786,000
...van
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
vienen...—— X —————
DEBE
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS
333 Maq. y Eq. de Expl.
3331 Maq. y Eq. de Expl.
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
276 Deprec. AcumuladaInm. maq. y equipo
2763 Maq. y eq. de expl.
x/x Por el costo de las edificaciones
reclasificadas en el activo corriente,
por estar disponible para la venta
incluye la transferencia de las depreciaciones.
HABER
786,000
45,800
Subcuenta 335 Muebles y Enseres
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los muebles y enseres para
uso fundamentalmente administrativo
y cualquier otro gasto atribuible en la
adquisición de estos activos.
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
—————— X ——————
Subcuenta 334 Equipos de Transporte
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las unidades de transporte para
transporte de bienes más todos aquellos
desembolsos necesarios para dejar los
activos en condiciones de ser usados o
alquilados.
DEBE
HABER
33 INM., MAQUINARIAS
Y EQUIPOS
96,000
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
3352 Enseres
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
96,000
465 Pasivo por compra
de activ. inmoviliz.
x/x Por el costo de adquisición de los
muebles y enseres.
Dinámica de la Subcuenta
Abonos
Cargos
—————— X ——————
DEBE
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS
568,000
HABER
334 Eq. de transporte
3342 Vehíc. no Motoriz.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
568,000
465 Pasivo x compra de
activos inmoviliz.
—————— X ——————
DEBE
HABER
39 DEPREC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUMUL.
457,000
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA
LA VENTA
9,687,000
272 Inm., maquinaria
y equipo
2725 Muebles y enseres
x/x Por el costo de adquisición de
unidades de transporte.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
9,687,000
335 Muebles y Enseres
Abonos
3351 Muebles
—————— X ——————
DEBE
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULADO
985,000
HABER
391 Deprec. Acumulada
457,000
2765 Muebles y enseres
272 Inm., maq. y equipo
2724 Eq. de transportes
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS
3352 Enseres
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANTENID. PARA LA VTA.
276 Depreciación Acumulada
- Inmueble maquinaria
y equipo
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA 1,258,660
1,258,660
334 Maq. y Eq. de Expl.
3341 Vehíc. Motorizados
x/x Por el costo de los muebles y
enseres reclasificados en el activo
corriente, por estar disponible para
la venta incluye la transferencia de
las depreciaciones.
3342 Vehíc. No Motoriz.
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
276 Deprec. AcumuladaInm., maq. y equipo
2764 Eq. de transporte
x/x Por el costo del equipo de transporte reclasificadas en el activo
corriente, por estar disponible para
la venta incluye la transferencia de
las depreciaciones.
IV-12
Instituto Pacífico
985,000
—————— X ——————
Subcuenta 336 Equipos Diversos
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los equipos diversos adquiridos para uso propio o para alquilarlos
y no destinados al proceso productivo,
tales como extinguidores y equipos de
seguridad; incrementando a dicho costo
cualquier otro desembolso directamente
atribuible a la adquisición de estos equipos diversos.
DEBE
HABER
33 INM., MAQUINARIAS Y
EQUIPOS
543,550
336 Equipos Diversos
3361 Equipo para
proc. de informac.
3362 Equipo de
Comunicación
3363 Equipo de
Seguridad
3369 Otros Equipos
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
543,550
465 Pasivo por compra
de activ. inmoviliz.
x/x Por el costo de los equipos diversos adquiridos.
Abonos
—————— X ——————
391 Deprec. Acumulada
3341 Vehíc. Motorizados
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
DEBE
HABER
39 DEPRECIAC., AMORTIZ.
Y AGOTAM. ACUMUL.
285,400
391 Deprec. Acumulada
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA
LA VENTA
4,680,000
272 Inm., maquinaria
y equipo
2726 Equipos diversos
33 INM., MAQUINARIA Y
EQUIPO
4,680,000
336 Equipos Diversos
3361 Equipo para
proc. de informac.
(de computo)
3362 Eq. de Comunic.
3363 Eq. de Seguridad
3369 Otros Equipos
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENID. PARA LA VTA.
285,400
276 Depreciac. Acumulada
- Inmueble maquinaria
y equipo
2766 Equipos diversos
x/x Por el costo de los muebles y
enseres reclasificados en el activo
corriente, por estar disponible para
la venta incluye la transferencia de
las depreciaciones.
Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe por las unidades en espera de
reemplazar a aquellas que serán retiradas
de la actividad de la empresa y aquellas
que se consideren importantes y cuyo
tiempo de uso es mayor a un ejercicio
económico.
N° 213
Segunda Quincena - Agosto 2010
IV
Área Contabilidad y Costos
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
—————— X ——————
DEBE
HABER
33 INM., MAQUINARIAS
Y EQUIPOS
3,305,000
337 Herram. y unidades
de Reemplazo
3371 Herramientas
3372 Unidades de Reemplazo
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
3,305,000
465 Pasivo por compra de
activos inmovilizados
x/x Por el costo de adquisición
de las herramientas y unidades de
reemplazo.
vienen...—— X —————
3381 Maq. y equipos
de Explotación
3382 Eq. de Transp.
3383 Muebl. y Enseres
3386 Eq. Diversos
3387 Herram. y unid.
de Reemplazo
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivo por compra de
activos inmovilizados
x/x Por el costo de adquisición de las
unidades por recibir.
3399 Otros Activos
en curso
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivo por compra de
activos inmovilizados
x/x Por el costo de la construcción de
los activos fijos por la misma empresa.
—————— X ——————
DEBE
HABER
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMUL.
6,548,700
391 Deprec. Acumulada
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANTENID. PARA
LA VENTA
41,544,470
272 Inm., Maquinaria
y Equipo
2726 Herram. y unid.
de Reemplazo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
41,544,470
337 Herramientas y
unid. de Reemplazo
3371 Herramientas
3372 Unid. de Reempl.
27 ACTIV. NO CTES. MANTENID.
PARA LA VENTA
6,548,700
276 Inm., Maq. y Equipo
2767 Herram. y unid.
de reemplazo
x/x Por el costo de los muebles y
enseres reclasificados en el activo
corriente, por estar disponible para
la venta incluye la transferencia de
las depreciaciones.
Subcuenta 338 Unidades por Recibir
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los desembolsos efectuados
en la adquisición de activos fijos que no
se han recibido en la empresa, debido
que se encuentran en tránsito, también
se incluye al costo los demás desembolsos
relacionados con la adquisición de estos
activos.
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
—————— X ——————
DEBE
33 INM., MAQ. Y EQUIP.
338 Unidades por Recibir
356,000
HABER
van...
Segunda Quincena - Agosto 2010
DEBE
Abonos
—————— X ——————
HABER
33 INM., MAQUINARIAS Y
EQUIPOS
854,000
333 Maq. y equipo de
explotación
334 Unid. de Transporte
335 Muebles y Enseres
336 Equipos Diversos
337 Herram. y unid.
de Reemplazo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
854,000
338 Unidades por Recibir
3381 Maq. y equipos
de Explotación
3382 Eq. de Transp.
3383 Muebles y Enseres
3386 Equipos Diversos
3387 Herram. y unid.
de Reemplazo
x/x Por los activos ingresados a los
almacenes de la empresa y que se
encontraban pendientes por recibir.
Subcuenta 339 construcciones y obras
en curso
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los desembolsos efectuados
para la construcción de los activos fijos.
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
—————— X ——————
33 INM., MAQUINARIAS Y
EQUIPOS
339 Construcciones y
obras en cursos
3391 Adaptación
de terrenos
3392 Construcciones
en curso
3393 Maquinaria
en Montaje
3394 Inversión
Inmobiliaria en curso
DEBE
360,000
356,000
Abonos
—————— X ——————
Abonos
N° 213
vienen...—— X —————
DEBE
33 INM., MAQUINARIAS Y
EQUIPOS
789,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones
Administrativos
3322 Almacenes
3323 Edificaciones
para Producción
3324 Instalaciones
33 INM., MAQUINARIAS Y
EQUIPOS
789,000
338 Unid. por Recibir
3391 Adapt. de terrenos
3392 Construc. en curso
3393 Maq. en Montaje
3394 Invers. Inmob.
en curso
3399 Otros Activos
en curso
x/x Por el registro de los activos fijos
al término de su construcción.
Caso Práctico
1. La empresa Metrogas S.A. ha comprado una maquinaria por S/.120,000,
ha pagado además los siguientes
gastos relacionados con la compra del
activo.
Transportes
Seguros
Honorarios Profesionales
HABER
360,000
van...
HABER
10,200
12,000
4,500
19,500
Más IGV, se estima una vida útil de 10
años.
2. Al finalizar el ejercicio se realiza la
depreciación del activo fijo que corresponde al primer período por el
10 % equivalente a S/.139,500.
3. A inicios del segundo ejercicio se
realiza una revaluación del activo fijo,
habiéndose determinado un nuevo
valor S/.200,000 de acuerdo a un
estudio realizado por un profesional
independiente, en concordancia a
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y
Equipo.
4. A fines del segundo ejercicio se realiza
la depreciación del activo fijo, sobre
el monto revaluado.
5. A comienzos del tercer ejercicio, se
acuerda vender el activo fijo, por lo
que se procede a efectuarse la reclasificación como activo no corriente,
mantenido para la venta que incluye
el ajuste por el monto revaluado.
Desarrollo
1. Por la Compra del Activo Fijo por
S/.120,000 más los gastos vinculados con las compras del activo fijo.
por S/.19,500.
—————— X ——————
DEBE
HABER
33 INM., MAQUINARIA
Y EQUIPO
139,500
333 Maquinarias y Equip.
de Explotación
3331 Maquinarias y
Equipos de Explotac.
33311 Costo de adquisic.
o construcción
40 TRIBUTOS Y APORT. AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
26,505
401 Gobierno Central
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
166,005
465 Pasivo por compra de
activos inmovilizados
x/x Por la compra del Activo Fijo más
todos los gastos vinculados con las
compras más IGV.
—————— X ——————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIV. Y PROVIS.
13,950
681 Depreciación
van...
IV-14
Instituto Pacífico
vienen...—— X —————
—————— X ——————
39 DEPRECIAC., AMORTIZ.
Y AGOTAM. ACUMUL.
391 Deprec. Acum.
3913 Inm., maq.
y equipo - costo
x/x Por la depreciación correspondiente al primer ejercicio equivalente
al 10 % de 139,500.
DEBE
HABER
94 GTOS. DE ADMINIST.
6,975
95 GASTOS DE VENTAS
6,975
79 CARGAS IMPUTAB. A LAS
CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
13,950
791 Cargas imputables a
las cuentas y gastos
x/x Asiento por destino correspondiente a la depreciación del ejercicio.
13,950
Cálculo para la revaluación
Costo
inicial
Activo
revaluado
Por
contabiliz.
Activo fijo
139,500.00
100
222,222.22
82,722.22
Depreciación acumulada
(13,950.00)
10
(22,222.22)
(8,272.22)
125,550.00
90
200,000.00
74,450.00
—————— X ——————
DEBE
HABER
33 INMUEBL., MAQUINARIA
Y EQUIPO
82,722.22
333 Maquinarias y
Equipos de
Explotación
3331 Maquinaria y
Equipos de
Explotación
33312 Revaluación
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMUL.
8,272.22
391 Depreciación
Acumulada
3914 Inmuebles,
maquinaria y equipo
- Revaluación
57 EXCED. DE REVALUAC.
74,450.00
571 Excedente de
Revaluación
x/x Por el asiento contable de la
revaluación del activo fijo.
—————— X ——————
DEBE
HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 22,222.22
681 Depreciación
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUMULADO
22,222.22
391 Depreciación
Acumulada
3913 Inmuebles,
maquinaria
y equipo
- costo
13,950.00
3914 Inmuebles,
maquinaria y
equipo
- Revaluac. 8,272.22
x/x Por la depreciación correspondiente al primer ejercicio equivalente
al 10 % de 222,222.22.
Continuará en la siguiente edición...
N° 213
Segunda Quincena - Agosto 2010