ANALISISSECTORIALDELAREFORMATRIBUTARIA

ANALISIS SECTORIAL DE LA REFORMA
TRIBUTARIA
(*) Por Cr. Félix Abadi Pilosof. Socio del Estudio
Rueda, Abadi & Pereira. Docente de materias del área
Tributaria en la Facultad de Ciencias Económicas de la
Universidad de la República y en la Universidad ORT
de Montevideo ([email protected])
Nota: en caso de utilización o reproducción total o parcial del presente
trabajo debe citarse la fuente
1.
Características del presente análisis
Sobre la base del documento denominado Lineamientos Básicos para la
Reforma Tributaria (RT) que el Gobierno ha dado a publicidad para consulta
pública, y aún cuando tal documento deja abierta muchas dudas, nos parece
oportuno realizar un análisis primario de aquellos sectores que
presumiblemente saldrán beneficiados y perjudicados con la misma.
Cabe aclarar que el presente análisis se realiza sobre la base de un enfoque
estrictamente técnico - descriptivo y prescinde, por tanto, de ingresar a
consideraciones que hacen a políticas tributarias o a solidaridad social entre los
diversos agentes económicos.
Además el lector deberá tener presente que una misma persona habitualmente
ocupa, a la vez, más de una categoría de agente económico en las que nos
pareció útil dividir al universo de los mismos (por ejemplo, trabajador
dependiente y consumidor) y que, a su vez, los efectos específicos para cada
caso pueden variar, obviamente, en función de sus propias características.
Por último, siendo este un análisis de corte económico-tributario, resulta
evidente que a la hora de evaluar beneficios y perjuicios hemos intentado ir
más allá de la incidencia jurídica de los tributos para contemplar en su lugar su
incidencia económica de los mismos la cual, en ocasiones y dependiendo de
las condiciones del mercado, puede diferir de aquélla como resultancia de la
traslación de la carga impositiva tanto hacia “adelante” como hacia “atrás”.
2.
Resumen de los principales cambios propuestos
Los cambios que se proyectan pueden resumirse, muy sucintamente, en los
siguientes:
a)
se integran en un único impuesto denominado IRAE (Impuesto a las
Rentas de Actividades Empresariales) los hechos generadores del IRIC,
ICOM (Impuesto a las Comisiones) e IRA, fijando la tasa en el 25% y
manteniendo el criterio de la fuente territorial
b)
se obliga a las empresas agropecuarias grandes a tributar IRAE
manteniendo, en lo demás, básicamente el sistema actual de tributación
de rentas en el agro
c)
se elimina la combinación de capital y trabajo como condición de
gravabilidad en el IRIC (ahora IRAE) para ciertos contribuyentes
d)
se introducen cambios en el IRIC e IRA (ahora IRAE) en materia de
reinversiones (aunque no se brindan mayores detalles en el documento)
y período de prescripción de pérdidas, aumentándolo de 3 a 5 años
e)
se reduce la tasa y se modifica la nómina de retenciones por hechos
generadores instantáneos del IRIC (ahora, IRAE)
f)
se crea un IRPF dual (rentas de capital tributan separadas de las
rentas de trabajo) incorporando rentas que hasta ahora no tributaban a
la renta (o lo hacían escasamente) aplicando el principio de la fuente
g)
se derogan varios impuestos dentro de los que se destaca el COFIS e
IMABA
h)
se reduce la lista de exoneraciones del IVA y sus tasas
i)
se unifica la tasa de aporte jubilatorio patronal en el 7.5%
j)
se reduce a niveles mínimos el Impuesto al Patrimonio (IP) personal
k)
l)
se modifica el régimen de SAFIs con miras a su gradual y posterior
eliminación
se efectúan modificaciones sobre la base y tasas del IMESI
m)
se consagran disposiciones que, si bien mantienen el secreto bancario
frente al Fisco y el régimen de posible anonimato de los titulares del
patrimonio social tienden a premiar su renuncia por parte del
contribuyente.
3.
Beneficios y perjuicios previsibles para los distintos sectores de la
economía
En función de lo señalado anteriormente nos ha parecido oportuno segregar los
siguientes sectores de agentes dentro de la economía, con sus respectivos
principales beneficios y perjuicios asociados a la RT (se destacan los cambios
de mayor incidencia económica):
COMERCIAL (INC. SERVICIOS NO PERSONALES)
BENEFICIOS
 Se reduce la tasa del impuesto a la renta en un 5%
 Es de suponer que se eliminarán las restricciones a la deducción de gastos
que se basaban, precisamente, en la inexistencia de una tributación de rentas
del titular de la misma
 Se reducirá la tasa de aporte patronal del 12.5% al 7.5% (el transporte a
través de líneas urbanas y suburbanas, de carga y de taxímetro y remise se
ve perjudicado porque actualmente regía exoneración total de aporte
jubilatorio; no resulta claro la política que se seguirá en materia de aquellas
instituciones culturales o asimiladas a ellas que actualmente gozan de
exoneración del aporte patronal, dentro de las cuales quedan comprendidas
las instituciones de enseñanza y mutualistas)
 Se eliminará el costo por IMABA e ICOSIFI sobre el endeudamiento local y
con el exterior
 Eventualmente la derogación del COFIS podrá reducir el costo de ciertos
productos e implicar un ahorro de costos financieros
 Reducción de costo por eliminación del ITEL
 Eventual aumento del margen en caso que la empresa no traslade al
comprador la reducción de la tasa de IVA y, en su caso, COFIS
 Eliminación de costos por IVA no deducible en el caso de actividades
exoneradas
 Se mejora el régimen de reinversiones
 Se incrementa el período de deducción de pérdidas fiscales de 3 a 5 años
 Se aumenta el porcentaje de abatimiento del IP sobre el IRIC o IRA (ahora,
IRAE) para empresas unipersonales y sociedades personales del 1% actual
al 50% del propio IP
 Derogación del IMESSA para la salud y otros impuestos que podrán
beneficiar a algunas actividades (Impuesto a las Tarjetas de Crédito,
Impuesto a las Ventas Forzadas, Impuesto a las Cesiones y Permutas de
Deportistas, Impuesto a la Compraventa en Remate Público e Impuesto a los
Sorteos y Competencias)
 Resulta dudoso el sistema que se aplicará a las pequeñas empresas por lo
cual tampoco es posible adelantarse a los efectos, pero se presume que, al
menos, no saldrían perjudicadas
 Reducción de tasas de retenciones por pagos al exterior (ver INVERSORES
NO RESIDENTES)
 Las actividades de importación y venta de frutas, verduras y flores dejarán de
tener el perjuicio que les venía implicando el actual régimen especial de
comercialización de tales productos frente al IVA
PERJUICIOS
 Se establecerán normas sobre Precios de Transferencia que, en algún caso,
podrían llegar a afectar la base de tributación
 Se pasan a gravar mediante retención los intereses por préstamos y
arrendamientos de inmuebles locales pagados al exterior, con el 10%
 Si bien el punto resulta dudoso, eventualmente podría aumentar la tributación
al 10% sobre giros al exterior por ciertas rentas internacionales que
actualmente no superaban el 4,5% (seguros, transporte marítimo, aéreo o
terrestre, distribuidoras cinematográficas, agencias de noticias y cesión de
uso de contenedores)
 Se pasa a tributar IRAE sobre rentas puras de trabajo y capital por parte
de empresas unipersonales y sociedades personales que anteriormente
no tributaban y con ello, se pasará a tributar, además, IP en cabeza de la
empresa lo que en la mayoría de los casos implicará un incremento de la
tributación
 Se elimina totalmente para empresas no personales el abatimiento del IP
frente al IRIC (ahora, IRAE)
 Se eliminan ciertas exoneraciones en el IVA que aumentarían el costo
financiero para la empresa en sus adquisiciones que antes estaban exentas y
aumenta tributación sobre ingresos que antes estaban exentos
 En el caso de actividades que pierden su exoneración frente al IVA (salud,
transporte, construcción de inmuebles para la venta, comercialización de
productos agropecuarios, etc.) es presumible que se produzca un incremento
de tributación sobre sus ventas por no llegarse a compensar la aplicación del
nuevo tributo sobre sus ingresos con la reducción de costos por deducción
del IVA incluido en los mismos más la derogación de impuestos específicos
(por ej. IMESSA en el caso de la salud)
 Se producen modificaciones en la base y tasas de liquidación del IMESI que
presumiblemente, podrían implicar un aumento de la tributación, y se
incorpora en el tributo ciertas bebidas alcohólicas que hoy no tributan (por ej.
vino)
 Algunas actividades en las que recae exoneración de IRIC (compañías de
transporte aéreo y marítimo, producción de software, etc) se verían
perjudicadas en caso de no mantenerse tal exoneración en el IRAE
 Eventualmente el costo de los servicios personales contratados
(incluida tercerizaciones) podría verse incrementado por la mayor
tributación que recaerá sobre los mismos de operar una traslación
económica
INDUSTRIAL
BENEFICIOS
 Se reduce la tasa del impuesto a la renta en un 5%
 Es de suponer que se eliminarán las restricciones a la deducción de gastos
que se basaban, precisamente, en la inexistencia de una tributación de rentas
del titular de la misma
 Se eliminará el costo por IMABA e ICOSIFI sobre el endeudamiento local y
con el exterior
 Eventualmente la derogación del COFIS podrá reducir el costo de ciertos
productos e implicar un ahorro de costos financieros
 Reducción de costo por eliminación del ITEL
 Eventual aumento del margen en caso que la empresa no traslade al
comprador la reducción de la tasa de IVA y, en su caso, COFIS
 Eliminación de costos por IVA no deducible en el caso de actividades
exoneradas
 Se mejora el régimen de reinversiones
 Se incrementa el período de deducción de pérdidas fiscales de 3 a 5 años
 Se aumenta el porcentaje de abatimiento del IP sobre el IRIC e IRA (ahora
IRAE) de empresas unipersonales y sociedades personales del 1% actual al
50% del propio IP
 Reducción de tasas de retenciones por pagos al exterior (VER INVERSORES
NO RESIDENTES)
PERJUICIOS
 Se aumenta la tasa de aporte patronal del 0% al 7.5%
 Es de suponer que se mantendrán las exoneraciones frente al IP del equipo
industrial y para el procesamiento de datos pero en caso contrario se
producirá un incremento de la carga tributaria por este concepto; también
podrían derivarse perjuicios al menos financieros en caso de no mantenerse
la exoneración de IVA e IMESI sobre la importación de esos bienes
 Mismos perjuicios que el sector COMERCIAL
AGRO
BENEFICIOS
 Reducción del costo de insumos industrializados por derogación del COFIS
 Se eliminará el costo por IMABA e ICOSIFI sobre el endeudamiento local y
con el exterior
 Reducción de costo por eliminación del ITEL
PERJUICIOS
 Aumento de la tasa de aportación de seguridad social de prácticamente
0% al 7.5% en caso que la unificación abarque también a este sector
 Aumento de la tributación por IVA sobre ingresos que antes estaban
exentos (incluyendo el caso de frutas, verduras y flores)
 Es de suponer que se mantendrán las exoneraciones frente al IP de las
explotaciones agropecuarios pero en caso contrario se producirá un
incremento de la carga tributaria por este concepto
 Es de suponer que la Forestación mantendrá sus actuales exoneraciones; en
caso contrario se produciría un importante perjuicio para el sector
CASO PARTICULAR: EMPRESAS QUE VENIAN TRIBUTANDO IRA
BENEFICIOS
 Se reduce la tasa del impuesto a la renta en un 5%
 Es de suponer que se eliminarán las restricciones a la deducción de gastos
que se basaban, precisamente, en la inexistencia de una tributación de rentas
del titular de la misma
 Se mejora el régimen de reinversiones
 Se incrementa el período de deducción de pérdidas fiscales de 3 a 5 años
PERJUICIOS
 Se eliminan ciertas exoneraciones en el IVA que aumentarían el costo
financiero para la empresa en sus adquisiciones que antes estaban exentas
 En caso de no mantenerse la exoneración de la renta por venta de
inmuebles rurales las empresas tendrán un perjuicio por este concepto
CASO PARTICULAR: EMPRESAS QUE NO VENIAN TRIBUTANDO IRA Y
COMENZARAN A TRIBUTAR IRAE
BENEFICIOS
 Reducción del costo por deducción de IVA de insumos gravados
PERJUICIOS
 Posible incremento de la tributación en caso que el IRAE supere el
IMEBA básico en operaciones alcanzadas por ambos tributos
(exportaciones de frutas, por ejemplo) y seguro incremento de
tributación para actividades no comprendidas en el IMEBA (cría de
caballos, ventas a otros productores agropecuarios, arrendamiento de
inmuebles rurales, etc.)
 Posible perjuicio financiero por el adelantamiento del momento de la
tributación en el IRAE (presumiblemente, crecimiento) versus IMEBA
(momento de la venta), especialmente en proyectos de cierta
maduración (montes frutales, engorde de ganado, etc.)
 La aplicación del nuevo régimen seguramente le implicará un mayor gasto
administrativo a la empresa en cuestión
SERVICIOS PERSONALES
BENEFICIOS
 Se reducirá la tasa de aporte patronal del 12.5% al 7.5% sobre
dependientes
 Se eliminará el costo por IMABA e ICOSIFI sobre el endeudamiento local y
con el exterior, aunque esto resulta poco habitual
 Reducción del costo de insumos industrializados por derogación del COFIS
 Reducción de costo por eliminación del ITEL
 Eliminación de costos por IVA no deducible en el caso de actividades
exoneradas (ej. salud)
 En el caso de servicios personales prestados por sociedades de capital verán
reducida su tasa de impuesto a la renta en un 5%
PERJUICIOS
CASO PARTICULAR: ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN FORMA
PERSONAL O A TRAVES DE SOCIEDADES NO COMERCIALES
 Comenzarán a tributar el IRPF sobre base real de sus honorarios (con
cierta reducción no definida aún) en lugar del IRP sobre los fictos
relativamente reducidos sobre los que se tributa); dentro de ellos, se
verán discriminados, además, aquellos núcleos familiares de ingreso
desparejo entre sus integrantes respecto al resto y aquellos contribuyentes
con un mayor nivel de gastos personales respecto al resto; en el caso de
sociedades se asume que el ingreso total se distribuirá entre sus socios en
función de sus participaciones patrimoniales; se prevé que estos
contribuyentes tendrían la opción de tributar IRAE al 25% de la renta neta
pero se desconoce el eventual efecto de ello sobre el IP
CASO PARTICULAR: ACTIVIDADES DESARROLLADAS A TRAVES DE
SOCIEDADES COMERCIALES PERSONALES
 Comenzarán a tributar el IRAE al 25% sobre renta neta (se desconoce el
efecto de ello sobre el IP pero, en principio, con normativa equivalente a
la actual pasarían a tributar IP en cabeza de la propia sociedad)
COMISIONISTAS/MANDATARIOS
BENEFICIOS
 Para
aquellos agentes cuya tributación vía IRPF - o en caso de optar por
IRAE, el 25% del margen neto de la actividad - es inferior al 9% de los
ingresos brutos, la sustitución del ICOM por el IRAE será beneficiosa, aunque
ello se puede ver relativisado con la mayor dificultad para lograr la traslación
del nuevo impuesto
PERJUICIOS
 Para aquellos agentes cuya tributación vía
IRPF - o en su caso de
confirmarse la posibilidad de optar por IRAE, el 25% del margen neto de la
actividad - es superior al 9% de los ingresos brutos, la sustitución del ICOM
por el IRAE será perjudicial, lo que podría verse agravado con la mayor
dificultad del contribuyente para la traslación del nuevo impuesto
 Eventual aplicación del IP en cabeza de la propia empresa en caso de optar
por IRAE
INVERSORES PARTICULARES RESIDENTES
(ACCIONISTAS, RENTISTAS, DEPOSITANTES, ETC.)
BENEFICIOS
 Sensible reducción de las tasas actuales del IP personal de su escala
actual del 0,7% al 3% al 0,1%, lo que beneficiará principalmente a los
titulares de inmuebles para vivienda de importante valor y/o de
inmuebles para la renta
PERJUICIOS
 Se comienza a tributar IRPF al 10% sobre los intereses por depósitos en
el país (se exoneran intereses provenientes de títulos de deuda pública
y los resultados de los fondos de ahorro previsional y se aplica una tasa
diferencial del 3% en el caso de depósitos a más de un año en moneda
nacional o en unidades indexadas), arrendamientos de bienes locales
(se anuncia que se admitirán ciertas deducciones), regalías, ganancias
de capital, plusvalías por ventas de inversiones y similares (no se
gravarán dividendos o utilidades para evitar la doble tributación)
 Posible incremento del costo de adquisición de inmuebles nuevos por efecto
del IVA
INVERSORES (PARTICULARES Y EMPRESAS) NO
RESIDENTES (SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
EN EL PAIS)
BENEFICIOS
 Se exoneran los dividendos y utilidades girados al exterior
 Se reduce la tributación sobre resto de rentas instantáneas (regalías,
servicios técnicos, etc.) de fuente uruguaya pagadas por sujetos
pasivos del IRIC actualmente gravadas por el IRIC del 30% al 10% (el
punto de partida es menor para los casos de Alemania y Hungría con los
cuales rigen Convenio) eliminándose la misma en caso de ser de fuente
extranjera
 Se elimina tributación de IMABA e ICOSIFI sobre préstamos otorgados a
empresas locales
 Para las personas físicas se reduce sensiblemente la tasa de tributación del
IP por activos en el país (por ej. Inmuebles), incluido aquellos sujetos a
retención por parte de contribuyentes del IRIC (ahora, IRAE) (básicamente
créditos a cobrar a tales contribuyentes que no deriven de préstamos en
moneda extranjera o importaciones)
 Para las personas jurídicas se reduce el IP del 2% al 1,5% con posibilidad,
además, de abatimiento sobre el IRAE a tributar
PERJUICIOS
 Se pasan a gravar al 10% rentas puras de capital de fuente uruguaya,
que hasta ahora no se gravaban, como intereses y arrendamientos de
bienes locales (se aplican las mismas exoneraciones y bonificación de
tasa aplicable para el caso a los inversores residentes)
 Si bien es dudoso, eventualmente se podría producir un incremento de
tributación de ciertas rentas (seguros, transporte, etc) que probablemente sea
total o parcialmente trasladado en el precio a la empresa local
 Posible incremento del costo de adquisición de inmuebles nuevos por efecto
del IVA
ACTIVIDAD OFF-SHORE
BENEFICIOS
 El mantenimiento del secreto tributario, bancario, el régimen de anonimato de
acciones, régimen de Zonas Francas y el principio de la fuente confirma la
intención del actual Gobierno de preservar la calidad del país como centro de
tales operaciones utilizando como vehículos para ello en el futuro, o bien
sociedades anónimas comunes o bien sociedades de Zona Franca
PERJUICIOS

La prohibición de constitución de nuevas SAFIs y la obligación de su
adecuación para el 12/2010 al régimen societario general podría afectar
negativamente la preferencia de los inversores por Uruguay como plaza offshore
EMPRESAS DEL SECTOR PUBLICO
BENEFICIOS
 Para aquellas empresas del dominio comercial e industrial del Estado,
tendrán los beneficios propios del sector COMERCIAL o INDUSTRIAL
mencionados, siendo escasos los perjuicios de tales sectores que puedan
extrapolarse a éste
 Disminución de tasa de aportes patronales al BPS
 Hacia el futuro, se anuncia la derogación del Impuesto a la Compra de
Moneda Extranjera (ICOME)
 Disminución de las transferencias de las empresas públicas a Rentas
Generales hasta hacerlas consistentes con una distribución razonable de
dividendos
TRABAJADORES DEPENDIENTES
BENEFICIOS
 Para niveles de salarios inferiores a $ 20.700 ó $ 22.250 (según si se debe
excluir o no el aporte al Seguro Social por Enfermedad y FRL de la base de
cálculo, respectivamente, siendo clara la exclusión de aportes jubilatorios) la
sustitución del IRP (tasas del 0% al 6%) por el IRPF (tasas del 0% al 25%)
resultará beneficiosa, dada la alteración del monto del límite de los escalones
y el cambio por tasas progresionales
PERJUICIOS
 Para niveles de salarios superiores a los mencionados anteriormente la
sustitución del IRP resultará perjudicial; dentro de ellos, se verán
discriminados además aquellos núcleos familiares de ingreso desparejo entre
sus integrantes respecto al resto y aquellos contribuyentes con un mayor
nivel de gastos personales respecto al resto
 Los escasos casos de tributación de IRP sobre fictos, se verán
probablemente aún más perjudicados por el pasaje al IRPF (deportistas,
choferes de taxímetro, etc.)
 Los funcionarios extranjeros que trabajan en Zona Franca pasarán a tributar
obligatoriamente sobre su ingreso (al presente podían optar por no tributar
IRP a través de su opción de mantenerse fuera del sistema uruguayo de
Seguridad Social)
 Los Directores residentes en el exterior que desarrollen al menos
parcialmente su actividad en el país, perderán su exoneración frente al pago
del IRP y comenzarán a tributar al 10% de su remuneración de fuente
uruguaya
JUBILADOS/PENSIONISTAS
PERJUICIOS
 Para niveles de jubilaciones superiores a $ 8.735, la sustitución del IRP
resultará perjudicial; dentro de ellos, se verán discriminados además
aquellos núcleos familiares de ingreso desparejo entre sus integrantes
respecto al resto y aquellos contribuyentes con un mayor nivel de gastos
personales respecto al resto
CONSUMIDORES
BENEFICIOS
 Se reduce el IVA de los bienes y servicios gravados al presente (del 23
al 21% y del 14 al 10%) lo que, en caso de afectar efectivamente los
precios al consumo redundaría en un beneficio
 Otro tanto sucedería con el eventual efecto indirecto que el COFIS podía
tener sobre los precios al consumo
 Reducción de costo por eliminación del ITEL
PERJUICIOS
 Se derogan ciertas exoneraciones que rigen en el IVA que podrán
implicar un encarecimiento de los precios
 Los cambios de tributación en l IMESI podrían aumentar los precios de
determinados bienes gravados por el impuesto
 Dependiendo de las condiciones del mercado, ciertos servicios personales
podrían verse encarecidos en función del aumento de tributación que la RT
indica sobre ellos
 Eventualmente el costo de los arrendamientos de inmuebles podría verse
incrementado por la nueva tributación que recae sobre los mismos.