Impuesto sobre la renta - UTN-CONTA-IV

Impuesto sobre la Renta
(Impuesto sobre las utilidades).
ÍNDICE
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Contribuyentes
Declarantes
Formulario D-101 “Declaración jurada del Impuesto sobre la renta”
Períodos fiscales
Cálculo del impuesto:
Personas jurídicas
Personas físicas
Pagos parciales
Este impuesto grava las utilidades generadas por cualquier actividad o negocio de
carácter lucrativo, que realicen las personas físicas o jurídicas en el territorio nacional
durante el período fiscal.
Contribuyentes.
Son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, públicas o
privadas, que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carácter lucrativo,
independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitución de las
personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración de los
contratos (Artículo 2 de la Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988).
Declarantes.
Son aquellas entidades no sujetas al impuesto, indicadas en el artículo 3 de la ley
antes mencionada.
Formulario D-101 “Declaración Jurada del Impuesto sobre la Renta”. Este formulario
se adquiere y presenta en cualquier agencia o sucursal de los agentes recaudadores
autorizados. El costo del formulario es de ¢120,00 (ciento veinte colones). Están
obligados a presentar esta declaración, tanto los contribuyentes como los declarantes.
Período fiscal.
El período fiscal es de un año. Se inicia el 1° de octubre de un año y concluye el 30 de
setiembre del siguiente. Además existen otros períodos fiscales, que se pueden autorizar
dependiendo de la actividad del contribuyente. Las fechas de presentación de las
declaraciones, varían para los diferentes períodos fiscales.
Fechas de presentación de la declaración y pago del impuesto:
La declaración y el pago del impuesto deben efectuarse dentro de los dos meses y
quince días naturales siguientes a la finalización del período fiscal. Si el período fiscal es
el ordinario (01 de octubre de un año al 30 de setiembre del siguiente), el plazo
comprende del 1 de octubre al 15 de diciembre.
CÁLCULO DEL IMPUESTO
1. Renta neta (renta líquida gravable).
La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta o sea del total de los
ingresos, el total de los costos, gastos y deducciones permitidos por ley, que sean útiles,
necesarios y pertinentes para producir la renta o beneficio.
a) Cálculo para personas jurídicas
TARIFAS APLICABLES PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE PERSONA JURÍDICAS, SEGÚN INGRESOS BRUTOS
Con base en la renta bruta del período, el contribuyente debe seleccionar, en la
tabla siguiente, el porcentaje de impuesto que debe aplicar sobre la renta neta
total.
Período 2010
Tarifa
(se aplica sobre renta
neta total)
Ingresos brutos hasta
¢41.112.000
10%
Ingresos brutos hasta
¢82.698.000
20%
Ingresos brutos superiores a
¢82.698.000
30%
*Estos montos varían para cada período fiscal.
Con base en la renta bruta, que es el total de los ingresos de la empresa, se
procede a localizar la tasa que se debe aplicar, la cual es única y se debe aplicar a toda la
renta líquida gravable para conocer el impuesto sobre la renta de ese período fiscal:
Renta neta
x
tasa correspondiente según = Impuesto sobre la renta determinado
renta bruta
Ejemplo del cálculo para el período 2009 (octubre del 2008 a
setiembre del 2009):
Renta bruta
(Aplica una tasa del 20% sobre renta neta)
Deducciones permitida por ley (gastos y otros)
Renta neta
Tasa correspondiente
Impuesto por pagar
¢70.000.000
-¢25.000.000
¢45.000.000
x 20%
¢9.000.000
Si la persona física o jurídica que declara ha efectuado pagos parciales o pagos a
cuenta como retenciones del 2%, debe aplicar el monto que corresponda como crédito al
impuesto, para determinar el impuesto neto por pagar.
b) Cálculo para personas físicas con actividades lucrativas
Se establece una escala de tarifas que se aplica –según el monto de la renta neta- por
tramos y cuyos resultados se suman finalmente para obtener el impuesto por pagar.
TRAMOS Y TARIFAS PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS
FÍSICAS CON ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Período 2011
Tarifa
Hasta
¢2.890.000
Exento
Sobre el exceso de
¢2.890.000 hasta ¢4.316.000
10%
Sobre el exceso de
¢4.316.000 hasta ¢7.199.000
15%
Sobre el exceso de
¢7.199.000 hasta ¢14.427.000
20%
Sobre el exceso de
¢14.427.000
25%
NOTA: El exceso se refiere al monto que existe entre los tramos.
*Estos tramos varían para cada período fiscal.
Ejemplo para el período 2009
Para una persona física con actividades lucrativas que obtuvo una renta líquida
gravable de
¢ 15.000.000.
2009
Monto de la renta líquida
Hasta ¢2.599.000
Sobre el exceso de ¢2.599.000 hasta
¢3.880.000
Sobre el exceso de ¢3.880.000 hasta
¢6.473.000
Sobre el exceso de ¢6.473.000 hasta
¢12.972.000
Sobre el exceso ¢12.972.000 hasta
¢15.000.000 (según el ejemplo)
TOTAL IMPUESTO POR PAGAR
Exceso o diferencia a la que se le
aplica la tasa 01/10/08 al 30/09/09
exento
¢1.281.000,00 x 10% = ¢128.100,00
¢2.593.000,00 x 15% = ¢388.950,00
¢6.499.000,00 x 20% = ¢1.299.800,00
¢2.028.000,00 x 25% =
¢507.000,00
¢ 2.323.850,00
PAGOS PARCIALES.
Los contribuyentes están obligados a efectuar pagos parciales en el último día hábil de
los meses de marzo, junio y setiembre. Corresponden a tres adelantos a cuenta del
impuesto, proyectados con base en los impuestos determinados de los tres períodos
fiscales anteriores.
Ejemplo del cálculo para pagos parciales:
Se calculan con base en el impuesto sobre la renta determinado de los tres últimos
períodos (casilla 45 si el formulario D-101 es versión 1 o casilla 47 si es versión 2).
1. Impuesto sobre la renta determinado 2008
Impuesto sobre la renta determinado 2009
Impuesto sobre la renta determinado 2010
TOTAL
¢588.560
¢750.000
¢957.440
¢2.296.000
2. Promedio de las tres últimas declaraciones o sea ¢2.296.000 / 3 = ¢765.333
3. Monto mayor entre la última declaración presentada (¢957.440) y el promedio
calculado (¢765.333,00).
4. Se escoge el monto mayor (¢957.440) y se multiplica por el 25% = ¢239.360 que
corresponde al monto de los pagos parciales del impuesto del período 2011.
Notas:
1. Cuando los últimos tres períodos fiscales tienen pérdida o impuesto cero, no se
calculan pagos parciales.
2. Cuando se tiene únicamente un período fiscal, los pagos parciales se calcularán
multiplicando por el 25% el monto de la declaración.
3. Cuando se tienen únicamente dos períodos fiscales, se calcula el promedio de las
dos declaraciones, es decir se divide el total de ambos períodos entre dos. Se
elige el monto entre la última declaración presentada y el promedio calculado y el
monto mayor se multiplica por el 25%.
“Hacienda Pública activa para el desarrollo económico y social”