Ley 125 Reforma Tributaria

Volver a Contenido
RESUMEN DE LA LEY 125/91
REFORMA TRIBUTARIA DEL PARAGUAY
IMPUESTOS A LOS INGRESOS
a) IMPUESTO A LAS RENTAS
DE ACTIVIDADES COMERCIALES
INDUSTRIALES O DE SERVICIOS
Contribuyentes
Grava las rentas paraguayas provenientes de
actividades comerciales, industriales, de servicios y
que no sean de carácter personal se consideran
comprendidos:
a)
Las provenientes de la compraventa de
inmuebles cuando la actividad se realice en
forma habitual.
b)
Las rentas generadas por los bienes del
activo y demás rentas provenientes del
balance comercial, de la actividad
agropecuaria, que tributarán de acuerdo a las
normas específicas determinadas para el
sector.
c)
Las rentas de las sociedades comerciales, así
como las obtenidas por las Sucursales,
Agencias o Establecimientos de Empresas
constituidas en el exterior, con exclusión de
las derivadas de la actividad agropecuaria.
d)
Las rentas provenientes de actividades
extractivas, tales como la minería, y la
explotación forestal, así como otras
actividades vinculadas con las actividades
agropecuarias pero que la ley trata en forma
diferente,
tales
como,
floricultura,
explotación forestal, apicultura, avicultura y
otras.
e)
Las rentas que obtienen los consignatarios
de mercaderías.
f)
Las rentas que se obtienen por la prestación
de ciertos servicios que se determinan en la
ley, que se omite por lo extensa, lista que
como es sujeta a variaciones debió haberse
dejado para la reglamentación.
a)
Las empresas unipersonales, las sociedades,
asociaciones,
corporaciones
y demás
entidades privadas.
Fuente Generada en
Territorio Paraguayo
derechos utilizados
Renta Bruta
b)
Las Empresas del Estado, los entes
autárquicos, entidades descentralizadas y las
sociedades de economía mixta.
c)
Las Sucursales, agencias o establecimientos
en el país de sociedades constituidas en el
extranjero.
d)
Las Sociedades constituidas en el extranjero
por las rentas que se les paguen o acrediten.
e)
Las
personas
físicas
que
utilicen
conjuntamente capital y trabajo para obtener
un resultado económico, excepto los
contribuyentes del Tributo Unico, quienes
presten servicios de índole estrictamente
personal o se dediquen a la realización de
actividades agropecuarias.
a)
Las provenientes de actividades
desarrolladas, o de bienes situados, o de
económicamente en el país.
b)
Los intereses
mobiliarios.
c)
La asistencia técnica realizada en territorio
nacional o cuando la misma es utilizada o
aplicada en el país.
d)
La cesión del uso de bienes y derechos,
cuando los mismos se utilicen en el país aún
en forma parcial durante el período pactado,
por ejemplo, la cesión del uso de una marca
o patente.
e)
Los fletes internacionales: realizados a
países limítrofes y al Uruguay se
considerarán de fuente paraguaya en un
50%, y los efectuados a los demás países en
un 30%.
de
títulos
y
valores
Es la diferencia entre los ingresos totales y el costo de
los mismos.
Se considerará venta neta la diferencia que resulta de
restar de las ventas brutas las devoluciones,
bonificaciones y descuentos según los usos de plaza.
Cuando la actividad consista en la enajenación de
bienes, la renta bruta estará configurada por el total
3
de ventas netas menos el costo de adquisición, o de
producción, o el valor a la fecha de ingreso al
patrimonio, o el valor del último inventario.
El resultado de la venta de bienes del activo fijo se
determinará por el valor de venta menos el costo o
costo revaluado del bien y las amortizaciones o
depreciaciones admitidas por la ley.
El resultado obtenido de la venta de bienes mueble o
inmuebles recibidos en pago.
Otros resultados que se obtengan de pagos o
adjudicaciones que se efectúen a socios o
accionistas.
Las diferencias de cambio provenientes
operaciones en moneda extranjera.
de
En los casos de pérdidas por siniestros, el beneficio
neto obtenido por el cobro de seguros e
indemnizaciones.
El resultado de la transferencia de empresas o casas
de comercio.
Los intereses por préstamos o colocaciones. La Ley
estipula que dichos intereses no serán inferiores a la
tasa media pasiva a nivel bancario para depósitos por
plazos similares, la que será publicada mensualmente
por la Administración Tributaria.
Quedan excluidos los adelantos a los socios o al
personal y los depósitos efectuados en las entidades
reguladas por la Ley No. 417/73 "Ley General de
Bancos y otras Entidades Financieras" concepto que
debe ser extendido por la reglamentación a los
depósitos en el Sistema de Ahorro y Préstamo para la
Vivienda.
Todo aumento de patrimonio producido en el
ejercicio que no provenga de una revaluación de
bienes del activo fijo y los aportes de capital o los
provenientes de actividades no gravadas o exentas.
Renta Neta
Se obtiene deduciendo de la renta bruta los gastos
realizados para mantener la fuente productora,
siempre que se trate de una erogación real y se
encuentren debidamente comprobados.
Deducibles de Impuestos
a)
Los tributos y las cargas sociales que se
aplican sobre la actividad o sobre los bienes y
4
derechos afectados a la producción de Rentas,
con excepción del Impuesto a la Renta.
b)
Los gastos generales del negocio.
c)
Las remuneraciones del personal siempre que
los mismos contribuyan al IPS o a otras Cajas
de Jubilaciones y Pensiones admitidas por la
Ley. También lo serán las remuneraciones
pagadas a los dueños, socios y directores o
sus parientes y cónyuges hasta un importe
máximo mensual equivalente a 4 salarios
mínimos.
d)
Los gastos de organización o constitución.
e)
Las erogaciones por intereses, alquileres o
cesión del uso de derechos o bienes.
f)
Las pérdidas sufridas por siniestros en cuanto
no estuvieren cubiertas por seguros.
g)
Las reservas o castigos contra créditos
incobrables.
h)
Las pérdidas por delitos cometidos por
terceros en cuanto no fueren cubiertos por
seguros o indemnizaciones.
i)
Las
depreciaciones
por
obsolecensia y agotamiento.
j)
Las amortizaciones de bienes incorporables
tales como marcas y patentes.
k)
Los gastos y erogaciones en el exterior en
tanto sean necesarios para la generación y
obtención de rentas gravadas, limitados a las
operaciones de importación y exportación.
l)
Los gastos de movilidad, viáticos etc. en
dinero o en especie.
m)
Las donaciones al Estado, Municipalidades,
denominaciones religiosas y entidades de
asistencia social y beneficencia, reconocidas
por la Administración Tributaria hasta un
monto que supere el 1% de la renta neta del
ejercicio que se liquida.
n)
Los honorarios profesionales y otras
remuneraciones por servicios no gravados
hasta los límites establecidos por la
reglamentación.
5
desgastes,
o)
Los gastos y contribuciones a favor del
personal sanitario, escolar, cultural y los de
capacitación.
Las pérdidas de un ejercicio pueden
compensarse con las utilidades generadas en
los
tres
ejercicios
siguientes.
La
reglamentación determinará la forma de
aplicación de esta compensación, es decir si
se podrá compensar en un ejercicio o habrá
que diferirlo.
No Deducibles de Impuestos
a)
Los intereses provenientes de préstamos o
adelantos del dueño del negocio, los socios o
accionistas.
b)
Sanciones por infracciones fiscales.
c)
Las utilidades del ejercicio que se destinen a
aumentos de capital o reservas.
d)
Amortización del valor llave pagado.
e)
Los gastos personales del dueño, socio o
accionista y las sumas retiradas a cuenta de
utilidades.
f)
Los gastos directos correspondientes a la
obtención de rentas exentas.
g)
El Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Rentas de Fuente Paraguaya
Percibida por Beneficiarios
no Domiciliados en el País
Cuando el beneficiario de renta paraguaya no
tuviere domicilio en el país, aún cuando tuviere en el
mismo una el mismo una Sucursal, Agencia o
representación, tributará separadamente de la
tributación aplicada a la Sucursal o Agencia, de
acuerdo a las disposiciones siguientes:
Tasa del 10%
a)
Sobre las primas de seguros o de reaseguros.
b)
Venta de pasajes, radiogramas, llamados
telefónicos y otros servicios similares que se
presten desde el Paraguay al exterior.
c)
La realización
internacional.
6
de
fletes
de
carácter
Tasa del 15%
a)
Los ingresos brutos de
internacionales de noticias.
las
agencias
b)
Los ingresos brutos por la cesión del uso de
contenedores.
Tasa del 40%
El alquiler de películas cinematográficas o de
televisión o de cualquier forma de proyección.
Tasa del 50%
Cuando los ingresos correspondan a otras actividades
no mencionadas precedentemente y las fuentes
generadoras no sean sucursales, Agencia o
establecimiento situados en el país.
Tasa del 100%
Los ingresos provenientes de cualquier otra
actividad, cuando los mismos provengan de
operaciones realizadas por Sucursales, Agencias o
Establecimientos situados en el país. Podrán en tal
caso, optar por tributar de acuerdo a las normas
generales del impuesto, llevando contabilidad
adecuada para la debida comprobación de los gastos e
ingresos.
Renta Presunta
Los contribuyentes que no lleven libros de
contabilidad se arriesgan a que la Administración
Tributaria establezca la renta presunta sobre la cual
determinar la renta neta a la que se le aplicará la
escala de ley.
Aquellos contribuyentes que desempeñen actividades
que por sus características hagan dificultosa la
aplicación de normas de contabilidad generalmente
aceptadas, podrán solicitar a la Administración
Tributaria la aplicación de un régimen tributario
sobre base presunta.
Activo Fijo
La ley define como bienes del activo fijo los bienes
de uso propios y los locados de terceros salvo los
destinados a la venta.
Revalúo
Su revaluación será obligatoria anualmente y el valor
revaluado resultará de aplicar al valor de libros del
ejercicio anterior, el porcentaje de variación de
precios al consumo determinado por el organismo
gubernamental competente.
Valuación de Inventarios
Las existencias de mercaderías se contabilizarán a
elección del contribuyente, al costo de producción, al
costo de adquisición o al costo de plaza el día del
cierre del ejercicio. La Administración Tributaria
7
podrá aceptar otros sistemas de valuación de
inventarios.
Los títulos y valores negociables se computarán por
el valor de mercado al cierre del ejercicio, de no
cotizarse se valuarán por el precio de adquisición.
Los activos fijos y los bienes intangibles se valuarán
por su costo de adquisición, sin perjuicio de su
revaluación anual.
Rentas Exoneradas
Sujetos Exonerados
Exoneración Temporal
a)
Los dividendos y utilidades, excepto aquellos
pagados a beneficiarios sin domicilio en el
país que estarán gravados con el 5%.
b)
Los intereses de títulos de la deuda pública y
de las Municipalidades.
c)
Las rentas exoneradas por la Ley Nº 60/90 de
"Régimen de Incentivos para la Promoción de
Inversiones Nacionales o Extranjeras".
d)
Los intereses sobre depósitos efectuados en
las entidades bancarias autorizadas.
e)
Los intereses percibidos por colocaciones en
las entidades financieras autorizadas.
f)
Los derivados del ejercicio de profesiones y
del trabajo en relación de dependencia.
a)
Las entidades religiosas reconocidas.
b)
Las entidades de beneficencia y de asistencia
social y otras entidades similares incluidos
los
partidos
políticos
legalmente
reconocidos, siempre que no tengan fin de
lucro y no distribuyan excedentes entre los
socios.
c)
Los contribuyentes del Tributo Unico.
a)
Las cooperativas existentes no comprendidas
en el inciso (c) subsiguiente por los
beneficios que obtengan en los dos próximos
ejercicios.
b)
8
Las cooperativas que se constituyan en el
futuro, por los beneficios que obtengan en
los próximos cinco ejercicios.
c)
Reinversiones
Las
cooperativas
constituidas
con
posterioridad a 1989 y antes de la
promulgación de esta Ley, por las utilidades
que obtengan en cinco ejercicios a contar de
la fecha de su constitución.
Beneficia a las industrias y a la reforestación. En el
primer caso, la inversión debe aplicarse a la
instalación, ampliación o renovación de bienes del
activo fijo directamente afectados a la fabricación de
productos industrializados, en el segundo caso a la
forestación o reforestación en el sector rural.
Las inversiones deben ser de bienes de producción
nuevos, excepto que se trate de bienes importados,
en cuyo caso deben encontrarse en buen estado de
uso y conservación, aptos para la producción
estimada.
Las reinversiones deben ser realizadas en el mismo
ejercicio fiscal, extensible al ejercicio fiscal
siguiente, en cuyo caso no podrán ser distribuidas
utilidades, que deberán ser mantenidas en una cuenta
de reserva con destino a su capitalización.
El valor de las reinversiones que supere el monto de
la renta neta del ejercicio podrá ser utilizado en los
ejercicios siguientes.
Las empresas que reinviertan en la forma indicada
abonarán el impuesto a una tasa del 10% y no
pagarán el impuesto a la remesa o acreditamiento de
utilidades o dividendos a beneficiarios sin domicilio
en el país.
Sucursales
Las Sucursales o Agencias de empresas constituidas
en el exterior, llevarán contabilidad separada de sus
matrices.
Los pagos de intereses, regalías y asistencia técnica
que realicen las Sucursales o Agencias a sus matrices
serán gastos deducibles para las mismas y sujetos a
gravamen para los beneficiarios.
Tasas
a)
La tasa general del impuesto será del 30%.
b)
A los importes que se paguen o acrediten a
las Casas Matrices por Sucursales, Agencias
o establecimientos situados en el país se le
aplicará un impuesto del 5%.
9
c)
Anticipos de los Impuestos
Sobre las rentas que las personas sin
domicilio
en
el
país
obtengan
independientemente de las que se les paguen
o acrediten por las actividades realizadas por
Sucursales, Agencias o Establecimientos, se
les aplicará la suma de los rubros a) y b),
limitada al 5% cuando se trate de utilidades
o dividendos.
La Administración Tributaria queda facultada a
establecer anticipos a cuenta del impuesto anual, los
que no podrán exceder el valor del impuesto abonado
en el año fiscal anterior.
b) IMPUESTOS A LA RENTA
DE LAS ACTIVIDADES
AGROPECUARIAS
Actividad Agropecuaria es la que se realiza con el
objeto de obtener productos primarios, vegetales o
animales, mediante la utilización del factor tierra,
excluyéndose las actividades de manipuleo,
procesamiento o tratamiento, excepto cuando sean
realizadas por el mismo productor.
Tenencia de inmuebles
La tenencia de inmuebles rurales aún cuando en las
mismas no se realice ningún tipo de actividad se halla
gravada por el presente impuesto.
Contribuyentes
a)
Las personas físicas.
b)
Las sociedades con o sin personería jurídica.
c)
Las asociaciones, corporaciones y entidades
privadas.
d)
Las empresas públicas, entes descentralizados
y autárquicos.
e)
Todos los que realicen las actividades
gravadas, incluyendo las sociedades constituídas en el extranjero, sus Sucursales y
Agencias.
Renta Bruta para el
Sector Agropecuario
Se aplicará sobre la base de la determinación de la
Renta presunta que se estima en un 12% del valor
fiscal de las superficie que posea el contribuyente
por cualquier título. La determinación de la renta
bruta se realizará con independencia de que se
realice o no una efectiva explotación.
El Servicio Nacional de Catastro determinará
anualmente el valor de la tierra, excluyendo las
mejoras y edificaciones, en base a los precios
10
promedio vigentes en el mercado interno en los doce
meses anteriores al 1 de Noviembre último.
Determinación
de la Renta Neta
Se deducirán de la Renta Bruta:
a)
En concepto de gastos para obtenerla y
conservarla el 40% de la Renta Bruta.
b)
El 30 % del importe IVA correspondiente a
las adquisiones afectadas a las actividades
gravadas.
Exoneraciones
El valor de 20 hectáreas para inmuebles de hasta 100
hectáreas de superficie.
Tasa Impositiva
Será del 25% sobre la Renta Neta determinada.
c) TRIBUTO UNICO
Gravará las actividades comerciales, industriales, o de
servicios que no sean de carácter personal, realizadas
por una persona física que utilice en forma conjunta
trabajo y capital para obtener un resultado
económico, siempre que sus ingresos totales en el
año anterior no superen el monto de reglamentado.
La base imponible será determinada en forma
presunta sobre la base de indicadores económicos
según categorías de contribuyentes, teniéndose en
cuenta para ello factores como sueldos y jornales,
gastos por servicios públicos, alquileres, compras de
mercaderías, materias primas e insumos.
Determinada la base imponible, se establecerá el
porcentaje de rentabilidad presunta para la actividad
o giro del contribuyente. La tasa impositiva variará
del 1% al 4% de acuerdo a las categorías de
contribuyentes.
Para la determinación del impuesto a pagarse se
podrá deducir el 50% del Impuesto al Valor
Agregado efectivamente pagado por el contribuyente
de acuerdo a los comprobantes en su poder.
Los contribuyentes comprendidos en esta Categoría
que paguen el Tributo Unico quedan exonerados del
pago del Impuesto a la Renta y del Impuesto al Valor
Agregado.
IMPUESTO AL CAPITAL
11
Impuesto
Inmobiliario
Incidirá sobe los bienes inmuebles situados en el territorio
nacional, siendo contribuyentes del mismo los propietarios, o
usufructuarios y en caso de propiedad compartida cualquiera
de los copropietarios.
Exoneraciones
Los inmuebles del Estado y de las Municipalidades.
Los que sean propiedad de entidades religiosas reconocidas
por las autoridades competentes, afectadas en forma
permanente al servicio de la población.
Los inmuebles declarados monumentos históricos nacionales,
los que sean propiedad de asociaciones reconocidas como de
utilidad pública, así como los establecimientos destinados a
prestar servicios hospitalarios o de asistencia social.
Los que sean propiedad de gobiernos extranjeros.
Los destinados a sedes sociales de partidos políticos y otras
instituciones dedicadas a la educación, cultura, actividades
deportivas o sindicales, ya sea en propiedad o en usufructo.
Los que sean propiedad de los veteranos de la guerra del
Chaco, siempre que sean habitados por el mismo o el cónyuge
sobreviviente.
Los inmuebles del Instituto de Bienestar Rural y los afectados
a planes de colonización del IBR.
Los parques nacionales y las áreas de preservación ecológica.
En el caso de calamidades de orden natural como
inundaciones podrá solicitarse y acordarse la reducción del
impuesto en un 50%.
Base Imponible
Será la valuación fiscal de los inmuebles según lo determine
el Servicio Nacional de Catastro. Hasta llegar a la valuación
real de mercado, el aumento será realizado sobre la base del
aumento de los precios al consumidor, pero no superar el
15% anual. En los inmuebles rurales las mejoras o
construcciones no formarán parte de la base imponible.
Tasa Impositiva
La tasa impositiva será del 1% del valor, que se reducirá al
0,50% para los inmuebles rurales menores de 5 hectáreas
dedicados a la explotación agropecuaria menor.
Otros Impuestos
Impuesto a los baldíos
Tasa: Capital - 4 x 1000
Interior - 1 x 1000
Impuesto adicional a los inmuebles de gran extensión y a los
latifundios.
12
IMPUESTOS AL CONSUMO
a) Impuesto al
Valor Agregado
(IVA)
Gravará la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, se excluyen los
servicios
se excluyen los servicios de carácter personal en relación de
dependencia.
La ley define como enajenación toda operación a título
oneroso o gratuito que tenga por objeto transferir la
propiedad de bienes o que otorgue al recipiente la facultad de
disponer de ellos como si fuera su propietario.
Servicio es toda prestación a título oneroso o gratuito, que sin
configurar enajenación, proporcione a otro una ventaja o
provecho.
Se excluyen los servicios personales realizados en relación de
dependencia, entendiéndose que tal carácter se configura
cuando el dependiente aporta al régimen de jubilaciones o al
sistema de seguridad social admitido por Ley. Las
remuneraciones de los Directores, dueños, socios o gerentes
de empresas y de los funcionarios y empleados de la
administración pública no están sujetas a la aplicación del
Impuesto al Valor Agregado.
Importación es la introducción definitiva de bienes al
territorio nacional.
Contribuyentes
a)
Personas físicas que presten servicios personales
cuando los ingresos brutos del año anterior sean
superiores a Gs. 15.633.744
b)
Las empresas unipersonales que realicen actividades
comerciales, industriales o de servicios, cuando sus
ingresos brutos del año anterior superen Gs.
33.221.706
c)
Las sociedades y entidades que realicen actividades
enumeradas
precedentemente,
incluyéndose
expresamente a quienes realizan actividades de
importación y exportación.
d)
Los entes autárquicos, empresas públicas y
entidades descentralizadas que realicen las
actividades descriptas anteriormente.
e)
Los importadores de bienes al país que no se
encuentren definidos en los incisos precedentes.
13
Los montos indicados se ajustarán de acuerdo a las
variaciones de los precios al consumo.
Origen de la
Responsabilidad Tributaria
En el caso de enajenación de bienes, el hecho imponible
queda configurado con la entrega del bien, emisión de la
factura o acto equivalente, cualquiera fuera anterior.
En los casos de Servicios Públicos, al producirse el
vencimiento del plazo para el pago de la factura. En la
prestación de servicios, con la emisión de la factura o la
percepción del pago parcial o total del precio del servicio, por
el vencimiento del plazo para el pago o con la finalización del
servicio prestado.
El consumo personal en el momento de retiro de los bienes.
Para las importaciones en el momento de la apertura del
registro de entrada de los bienes en la Aduana.
Territorialidad
Estarán gravadas las enajenaciones y prestaciones de
servicios realizadas en el territorio nacional. En el caso de la
asistencia técnica cuando la misma se efectúe o se aproveche
en el país; por la cesión de derechos y el uso de bienes,
cuando los mismos sean utilizados aún parcialmente en
territorio nacional.
En los seguros y reaseguros, cuando se cubran riesgos en la
República o cuando los bienes o las personas se encuentren
ubicados o residan en el país.
Base Imponible
En las operaciones a título oneroso la base imponible esta
dada por el precio neto devengado (Facturado)
correspondiente a los bienes o servicios. Para la
determinación del precio neto y en lo referente al uso o
consumo personal, se repiten las disposiciones establecidas
para el Impuesto a la Renta, además de disposiciones
específicas.
En las importaciones, el monto imponible será el valor
aduanero, más los tributos aduaneros, más otros tributos que
incidan en la operación con anterioridad al retiro de la
mercadería (tasas aduaneras y de puertos), más los tributos
internos, excluído el IVA.
Exoneraciones
Enajenación de Bienes
a)
Productos agropecuarios en estado natural.
b)
Moneda extranjera, valores públicos y privados,
títulos y valores incluyendo acciones.
c)
Bienes inmuebles.
14
Exoneraciones
Exoneraciones
Importaciones
Liquidación
d)
Billetes de lotería y de juegos de apuestas.
e)
Combustibles derivados del petróleo, debe incluirse
alcohol carburante.
f)
Lo adquirido por herencia.
g)
Las cesiones de créditos.
a)
El pago de intereses de Servicios valores públicos y
privados.
b)
El alquiler de bienes inmuebles.
c)
La actividad de intermediación financiera prevista en
la Ley de Bancos y otras Entidades Financieras,
incluidos los préstamos otorgados por entidades
bancarias del exterior. Excepto: 1) Las comisiones
percibidas por la gestión de compra y venta de
valores mobiliarios y como agente pagador de
dividendos, amortizaciones e intereses; 2) Los
importes percibidos por la emisión y renovación de
tarjetas de crédito.
d)
Las sumas percibidas por la gestión de mandatos y
comisiones no relacionados con las actividades
financieras.
e)
La administración de valores mobiliarios; gestiones
de cobros, asistencia técnica y administrativa; la
locación de bienes muebles.
f)
Préstamos y depósitos a y en las entidades financieras
autorizadas por el Banco Central del Paraguay y en
las Cooperativas, Crédito Agrícola de Habilitación,
Sistema de Ahorro y Préstamo para la Vivienda,
Banco Nacional de Fomento y Fondo Ganadero.
a)
Petróleo crudo.
b)
Los equipajes de los viajeros.
c)
Las importaciones de los diplomáticos.
d)
Bienes muebles de aplicación directa en el proceso
productivo industrial o agropecuario de proyectos
beneficiados con los incentivos de la Ley 60/90, no
siendo aplicable si existe producción nacional de
dichos bienes.
Débito Fiscal es la suma de los impuestos devengados-
15
del Impuesto
(facturados por oposición a cobrados) en las operaciones
gravadas del mes.
Crédito Fiscal es la suma del impuesto incluído en las
adquisiciones de bienes y servicios realizadas en plaza
durante el mes o en el proceso de importación de bienes.
El impuesto se liquidará por la diferencia entre el débito
fiscal y el crédito fiscal.
La deducción del crédito fiscal está condicionada a que el
mismo provenga de bienes o servicios afectados directa o
indirectamente a las operaciones gravadas por el impuesto.
Quienes presten servicios personales no podrán deducir el
crédito fiscal correspondiente a la adquisición de
automotores.
Cuando el crédito fiscal sea superior al débito fiscal el
excedente podrá ser utilizado en las liquidaciones posteriores.
Tasa
La tasa del impuesto es del 10%.
b) Impuesto Selectivo
Selectivo al Consumo
Grava la importación de bienes de consumo considerados de
de lujo o suntuosos, y la primera enajenación de los mismos,
cuando sean de producción nacional.
Bienes gravados y tasas máximas
Sección I:
Cigarrillos y tabacos en general: 7% y 8%.
Sección II:
Aguas minerales, bebidas gaseosas y bebidas alcohólicas en
general: 8% y 10%.
Sección III:
Alcohol carburante y otros: 5% y 10%
Sección IV:
Combustibles derivados del petróleo: 50 % (Esta tasa es
elevada por hallarse exonerado de IVA)
Contribuyentes
Son responsables del pago del impuesto, los importadores y
los fabricantes de los productos nacionales afectados,
excluyéndose los bienes destinados a la exportación.
Base imponible
Para la importación: el valora aduanero, más los tributos
aduaneros y las tasas de servicio.
Para la producción nacional: el precio de venta en fábrica
excluido el IVA y el propio impuesto.
Instrumentos de Control
Se establece como instrumentos de control precintas, a más
de la exigencia de comunicación de capacidad de producción
16
y modificaciones en fábrica para el caso de productos
nacionales.
OTROS IMPUESTOS
Impuesto a los Actos y Documentos Sustituyó al impuesto en papel sellado y estampillas.
Grava las obligaciones cuya existencia conste en algún
documento.
Hecho Generador
A partir de julio del año 1994 fueron derogados la mayoría
de los hechos generados del impuesto, a excepción de los
siguientes actos vinculados a la intermediación financiera.
a)
Los préstamos en dinero o en especie y los créditos y
sus prorrogas concedidos por entidades bancarias y
financieras.
Tasa de impuesto: 1,74 %
b)
Las letras de cambio, giro, cheques de plaza a plaza,
ordenes de pago, cartas de crédito y, en general, toda
operación que implique una transferencia de fondos
dentro del país.
Tasa del impuesto: 1,00 %
c)
Las letras de cambio, giros, ordenes de pago, cartas
de crédito y, en general, toda operación que implique
una transferencia de fondos o de divisas al exterior.
Tasa del Impuesto: 1,50 %
Contribuyentes
Los otorgantes de documentos.
Base imponible
El monto establecido en el documento. Tratándose de
préstamos lo constituirá el capital, más los intereses y
comisiones.
Agentes de retención
Deberán actuar como agentes de retención las instituciones
bancarias o financieras, en aquellos actos y contratos
gravados.
Solidaridad
Serán solidariamente responsables del pago del impuesto y
multas las personas que otorguen, endosen, autentiquen,
tramiten o autoricen actos, escritos o documentos en
contravención a las disposiciones de esta ley.
17