Aprobar Normas para el Calculo, Contabilización, Suspensión y

04 de mayo de 2004
Aprobar Normas para el Calculo, Contabilización, Suspensión
y Reversión de intereses en Cuentas de Resultado
CIRCULAR
CNBS No.038/2004
información al público sobre tasas de interés, explicando en
este último caso, claramente, a qué tasas se refieren y
cuales son sus equivalencias anuales y mensuales:
a)
SISTEMA FINANCIERO
Toda la República
Señores:
De acuerdo a la práctica bancaria local, que señala
que para todas las operaciones de crédito de dinero,
tanto en moneda nacional como en moneda
extranjera, se aplican períodos base de 30 días para
los meses y períodos base de 360 días para los años.
Por consiguiente, para efectos del cálculo de
intereses mensuales o anuales, el divisor será de 30 ó
360 y el multiplicador el número de días que
efectivamente comprende la operación.
Nos permitimos transcribir a ustedes, la Resolución aprobada
por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, que
literalmente dice:
b)
De acuerdo a lo establecido en el Artículo 38 del
Código Civil, que señala que para los meses se aplican,
según corresponda, períodos base de 28, 29, 30 ó 31 días y
para los años períodos base de 365 ó 366 días.
“RESOLUCIÓN No.499/04-05-2004.- La Comisión Nacional
de Bancos y Seguros,
2.
Cálculo de Intereses cuando las Obligaciones
Vencen en Día no Hábil Bancario
CONSIDERANDO: Que la Ley de Instituciones del Sistema
Financiero establece las pautas para la determinación de las
tasas de interés del Sistema Financiero.
CONSIDERANDO:
Que es necesario homogeneizar la
definición e interpretación de algunos conceptos relativos al
cálculo, contabilización y suspensión de intereses en cuentas
de resultados.
CONSIDERANDO: Que la suspensión del registro de los
intereses devengados pendientes de cobro debe efectuarse
por la calidad de “no pago” como por la condición de
“incobrabilidad” de los créditos, básicamente aquellos
clasificados en las categorías de más alto riesgo, conforme a
las Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera
Crediticia emitidas mediante Circular CNBS No.037/2004.
POR TANTO:
Con fundamento en lo establecido en la Ley
de Instituciones del Sistema Financiero y la Ley de la
Comisión Nacional de Bancos y Seguros; en sesión del 4 de
mayo de 2004, resuelve:
I.
Aprobar las siguientes NORMAS PARA EL CÁLCULO,
CONTABILIZACIÓN, SUSPENSIÓN Y REVERSIÓN DE
INTERESES EN CUENTAS DE RESULTADO, como
sigue:
NORMAS PARA EL CÁLCULO, CONTABILIZACIÓN,
SUSPENSIÓN Y REVERSIÓN DE INTERESES EN
CUENTAS DE RESULTADO
1.
Cálculo de Intereses
Las instituciones del sistema financiero podrán optar por uno
de los dos siguientes sistemas de cómputo de intereses,
siempre que sean consistentes en su aplicación durante la
vigencia de la operación, tanto en el cálculo como en la
Compendio de Normas Emitidas - CNBS
La obligación que vence en día sábado, domingo o cualquier
día festivo será pagadera el día hábil bancario siguiente. En
consecuencia, los intereses de la obligación cuyo
vencimiento sea postergado, por corresponder a día no hábil,
continuarán devengándose hasta el día hábil bancario
siguiente inclusive.
3.
Pagos Anticipados de Créditos
Los pagos anticipados de operaciones de crédito de dinero
podrán ser convenidos libremente entre el acreedor y el
deudor. Sin embargo, el deudor podrá anticipar su pago en
cualquier momento, siempre que el importe del pago
anticipado contemple el capital que se anticipa y los
intereses calculados hasta la fecha de pago efectivo y la
penalización que por este concepto se hubiere pactado.
4.
Recargo de los Intereses Pactados y Tasa Efectiva
de Interés
En las operaciones de crédito constituye interés toda suma
que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor, a cualquier
título, por sobre el capital. En ningún caso constituyen
intereses las costas personales ni las procesales.
De conformidad con lo anterior, las instituciones del sistema
financiero que en el otorgamiento de créditos contemplen el
pago de importes adicionales a la sola devolución del capital
más sus intereses devengados, deberán determinar la tasa
efectiva del crédito, considerando todos los pagos que el
deudor debe realizar, incluyendo aquellos que se pudieren
efectuar bajo la forma de comisiones o por otros conceptos,
tales como gastos de investigación de créditos, verificación
de domicilio o gastos de tramitación.
Quedan excluidos del cálculo de la tasa efectiva los
siguientes importes que son de cargo del deudor:
-
Gastos por impuestos de timbres.
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-
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Gastos notariales.
Gastos correspondientes a bienes recibidos en
garantía, tales como los de avalúos; inscripción o registro de
prendas o hipotecas; estudio de títulos, redacción de
escrituras y pago de primas de seguros sobre dichos bienes.
Comisiones que correspondan a servicios que por su
naturaleza puedan estar ligados a un crédito, como por
ejemplo, comisiones cobradas por la apertura o mantención
de líneas de créditos asociadas a cuentas corrientes y otros
servicios propios de las instituciones del sistema financiero.
Las instituciones del sistema financiero deberán utilizar la
tasa efectiva de interés para informar al público acerca de las
tasas cobradas y registrar contablemente el valor efectivo de
cada préstamo y el ingreso por el interés respectivamente
devengado. En el caso de operaciones que se pacten con
pago de interés anticipado, las instituciones deberán informar
al cliente la tasa efectiva equivalente que corresponda a la
tasa de pago vencido.
5.
Normas Contables
5.1.
Cálculo y oportunidad de contabilización de los
intereses devengados.
Los intereses devengados para efectos contables deben
calcularse conforme a los términos pactados en cada
operación.
Los intereses devengados de los activos y pasivos se
contabilizarán como mínimo al cierre de cada mes.
5.2.
c)
Las instituciones del sistema financiero suspenderán el
devengo de los intereses en las cuentas de “Intereses por
Cobrar” e “Intereses Ganados”, registrándolos sólo en
cuentas de orden en los casos que se indican a
continuación:
a)
Créditos con un solo vencimiento (un solo pago para
capital e intereses).
A los 90 días, contados desde la fecha de su vencimiento, se
suspenderá el registro contable en cuentas de ingreso de los
intereses devengados por estos créditos.
Créditos pagaderos en cuotas.
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Préstamos clasificados en la Categoría IV “Créditos de
Dudosa Recuperación” o en la Categoría V “Créditos
de Pérdida”.
Se suspenderá de inmediato el registro contable en cuentas
de ingreso de los intereses devengados por préstamos a
cargo de un deudor, cuyas obligaciones sean clasificadas por
la institución del sistema financiero o por la Comisión
Nacional de Bancos y Seguros, en la Categoría IV “Créditos
de Dudosa Recuperación” o en la Categoría V “Créditos de
Pérdida”.
La suspensión de los intereses en plazos menores a los
señalados anteriormente, por decisión de las propias
instituciones del sistema financiero, está en línea con los
objetivos de sanidad financiera que pretende la Comisión
Nacional de Bancos y Seguros.
d)
El registro de los intereses devengados suspendidos
se llevará en la cuenta de orden “Intereses en
Suspenso sobre Operaciones Crediticias”.
e)
Las instituciones del sistema financiero deberán
identificar en forma clara aquellos créditos en los cuales
se ha suspendido el cómputo de intereses en cuentas
de resultados, con el objeto de dar seguimiento
adecuado a dicha cartera y poder identificar
exactamente la cuantía y origen de dichos intereses;
asimismo, para que las declaraciones anuales del
Impuesto sobre la Renta sean verificadas sin obstáculos
por la Dirección Ejecutiva de Ingresos.
f)
Percepción de intereses suspendidos.
Los intereses en suspenso según los criterios señalados
podrán ser reconocidos como ingresos en las cuentas
de resultados en el momento en que sean efectivamente
percibidos por la institución del sistema financiero.
Suspensión del devengo de intereses en operaciones
de crédito y reversión de los intereses no cobrados y
registrados como ingreso.
Al incurrirse en cualquiera de los criterios para la suspensión
del devengo de intereses, señalados en el presente numeral
las instituciones del sistema financiero deberán reversar de
sus cuentas de resultado los intereses registrados como
ingresos no recibidos, proceder a registrar éstos en cuentas
de orden.
b)
En el caso de los préstamos pagaderos en cuotas, se
suspenderá la contabilización de los intereses en cuentas de
ingreso, a partir del momento en que alguna de ellas
complete 90 días de estar en mora. Aunque corresponda a
una cuota que se componga solamente de intereses, como
ocurre con los préstamos amortizables al vencimiento con
pago periódico de intereses.
Las instituciones del sistema financiero podrán capitalizar los
intereses que hubiere suspendido conforme los criterios
señalados anteriormente siempre y cuando creen las
reservas por igual monto. Para estos efectos se utilizará la
divisionaria “Reserva para Intereses Capitalizados” de la
cuenta “207102 Reserva para Intereses de Dudoso
Recaudo”. Lo anterior es sin perjuicio de los resultados de
las
evaluaciones
crediticias
que
practiquen
las
Superintendencias.
Los pagos parciales de dichos intereses no facultarán a la
institución del sistema financiero para hacer extensivo el
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reconocimiento contable en cuentas de ingreso al resto de
los intereses suspendidos.
Los intereses que sean reconocidos en cuentas de resultado
con motivo de su cobro, deberán revertirse de las cuentas de
orden o de reservas para créditos, según corresponda, en las
que se encontraban registrados, a lo menos al término del
mes en que se haya procedido a su pago.
6.
Información sobre las Operaciones que Generan
los Respectivos Intereses
Para los fines relacionados con las comprobaciones que la
Comisión Nacional de Bancos y Seguros pueda requerir, las
instituciones financieras deberán mantener a disposición de
este Organismo, durante los plazos legales establecidos, ya
sea en listados, planillas o en medios magnéticos, los
antecedentes en que se sustente el cálculo y la
contabilización de los intereses registrados en el activo sus
cuentas complementarias en el pasivo, en cuentas de orden
y en los resultados.
7.
Control de la Comisión Nacional de Bancos y
Seguros
La Comisión Nacional de Bancos y Seguros adoptará todas
las medidas del caso que permitan asegurar el cabal
cumplimiento de estas Normas de carácter prudencial, las
cuales favorecen la sanidad y transparencia del Sistema
Financiero.
II.
La presente Resolución entrará en vigencia el 30 de
junio de 2004 y deroga la Circular CNBS No.006/96 del 9 de
septiembre de 1996.”
Modificado su segundo y cuarto párrafo por la
Resolución SB No. 333/24-02-2011 comunicada
mediante Circular 056/2011 de fecha 24 de febrero
de 2011.
ANA CRISTINA DE PEREIRA
Presidenta
JOSÉ O. MORENO GUARDADO
Secretario
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