REF: Renta del Servicio de Carácter Personal – Personal de la

REF: Renta del Servicio de Carácter Personal – Personal de la Entidad
XXXXXXX.
Asunción, 16 de noviembre de 2007.SEÑORES
PRESENTE.
De nuestra consideración:
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./N° 056 del Consejo Consultivo y
providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente N°
XXXXX, que copiado textualmente dice:
“ASUNCIÓN, 16 DE NOVIEMBRE 2007.- SEÑORA VICEMINISTRA: Con
relación al expediente Nº XXXXXXXXXX, el Sr. XXXXXXXXXXXX en su calidad
de Empleado de la XXXXXXXXXXXXXX y en su carácter de
XXXXXXXXXXXXXXXXXXX expone cuanto sigue: “XXXXXXXXXXXXX, con
C.I.C. N° XXXXXXXX, en mi calidad de XXXXXXXXXXXXXXXX, y asimismo
XXXXXXXXXXXXXXXXXX, y quienes suscriben adjunto a la presente, todos empleados
de la XXX, se dirigen a Ud., en atención a lo dispuesto en el Capitulo III, de la Ley N°
2421/04 de “Reordenamiento Administrativo y Adecuación Fiscal”, que crea el
Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, a fin de manifestar cuanto
sigue: En carácter de CONSULTA VINCULANTE, en atención a lo dispuesto por el
articulo 241 de la Ley 125/91 el cual establece: “Quien tuviere un interés personal y
directo podrá consultar a la administración sobre la aplicación del derecho a una
situación de hecho concreta. A tal efecto deberá exponer con claridad y precisión todos
los elementos constitutivos de la situación que motiva la consulta y podrá asimismo
expresar su opinión fundada”, venimos a realizar el siguiente planteamiento. EXCLUSION DE TODA IMPOSICIÓN TRIBUTARIA- XXXXXXX es una Entidad
XXXXXXXX creada por un Tratado Internacional suscrito entre la República del
Paraguay y la República Argentina el 3 de diciembre de 1979, y aprobado por Ley
Nacional Argentina N° 20.646, el 22 de febrero de 1974 y Ley Nacional Paraguaya N°
433, el 20 de diciembre de 1973, en el que las Altas Partes Contratantes constituyen en
igualdad de derechos y obligaciones una, entidad binacional con capacidad jurídica,
financiera y también de responsabilidad técnica para estudiar, proyectar, dirigir y
ejecutar las obras que tienen por objeto ponerlas en funcionamiento y explotarlas como
unidad desde el punto de vista técnico y económico. Del párrafo precedente se
desprende que la Entidad XXXXXXXXX es una Entidad XXXXXXXXX y se rige por los
Tratados Internacionales suscriptos entre los países signatarios, por ende se encuentra
por encima del ámbito de las instituciones nacionales que regulan la materia
tributaria y se amparan en normas legales de aplicación nacional y actúa con
independencia de ellos. No debemos olvidar que la Constitución Nacional establece el
orden de prelación de las normativas y los Tratados y Convenios se hallan por encima
de las leyes nacionales tal como es el caso de la Ley 125/91 y la Ley de adecuación
fiscal. El Capitulo III, de la Ley N° 2421/04, establece entre otros que, “Estarán
gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de
actividades que generen ingresos personales” , y están comprendidas, “El ejercicio de
profesiones, oficio u ocupaciones o la prestación de servicios personales de cualquier
clase, en forma independiente o en relación de dependencia, sea en instituciones
privadas, publicas, entes descentralizados, autónomos o de economía mixta, entidades
binacionales”. En el mismo Capitulo, se establece que serán de fuente paraguaya, “las
rentas provenientes del trabajo personal cuando consistieren en sueldos u otras
remuneraciones que abonen, el Estado, las Entidades Descentralizadas, las
Municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales, y las Sociedades de
Economía Mixta, cuando afecta al personal nacional...”. Al respecto, en materia
impositiva las Altas Partes establecieron mediante el protocolo Adicional Fiscal
Aduanero entre el gobierno de la República Argentina y el gobierno de la República del
Paraguay, suscrito el 15.09.83 y ratificado por Ley nacional N° 1022 del 05.12.83,
cuyo articulo 5° in fine establece: “No se aplicaran impuestos de índole alguna sobre
las remuneraciones del personal de XXXXXXX cuando esta resuelva tomarlos por su
cargo” Si bien el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, es un
impuesto directo, es conveniente aclarar que la Entidad XXXXXXXXXXX por efecto de
la Resolución del Comité Ejecutivo de la XXXX N° 203 de fecha 02 de junio 1976
resuelve que: “La Entidad XXXXXXXX tome a su cargo el pago de las sumas que
correspondan tributar a su personal en concepto de impuestos sobre los importes que
percibe como remuneración por su desempeño en la misma, a partir del 5 de
septiembre de 1974”. Al respecto, el caso que se plantea es el siguiente, la Entidad
XXXXXXX asume el pago de los impuestos que recaen sobre las remuneraciones por el
desempeño de los mismos, verificándose desde el punto de vista financiero una
transformación de la característica de impuesto directo a un impuesto indirecto,
teniendo en cuenta que al asumir la misma la obligación es sobre esta que recaerá la
carga del pago de los mismos. -ENTE SUPRANACIONAL- Renta de Fuente
Extranjera Es importante manifestar en primer término que para que exista obligación
tributaria debe establecerse una relación o vinculación jurídica entre el sujeto que
detenta la potestad tributaría, el cual normalmente es también sujeto activo o acreedor
de la obligación tributaría, con el hecho generador de ella y el sujeto pasivo o deudor
de la misma. En virtud de esta vinculación el titular de la potestad tributaría o sujeto
activo puede exigir al sujeto pasivo el cumplimiento de la prestación tributaría que
constituye el objeto de la obligación. En dicho entendimiento, los montos en concepto
de remuneraciones salariales asignados a los empleados de la Entidad XXXXXXXXXX
son pagados con dinero proveniente del mismo Ente Supranacional y son mensualmente
acreditados a la cuenta de los mismos. Los recursos con los cuales se abonan el
salarios de los empleados de la XXX no forma parte de los recursos del Estado
paraguayo, no forman parte del presupuesto general de gastos de la Nación, es mas se
hallan en una cuenta corriente privada y regulada conforme a las normas del Tratado,
a tal punto que inclusive los fondos destinados al pago del salario de los mismos son
remitidos por la Dirección Ejecutiva de la XXX, actualmente a cargo de la parte
Argentina, recursos estos que igualmente no forma parte del presupuesto Argentino, es
decir es administrado conforme a las reglas del tratado como ente supranacional. En
este contexto, decimos que los empleados de la Entidad XXXXXXXXXXXX no lo son del
Estado Paraguayo sino del Ente Supranacional, por tanto queda claro que los montos
pagados a los mismos en concepto de remuneraciones salariales no provienen de los
recursos del Estado Paraguayo, sino de recursos de la propia Entidad Supranacional,
por lo que no se puede considerar a dichas remuneraciones como de Fuente
Paraguaya. El principio de fuente, por consiguiente, circunscribe la potestad tributaria
del país a las rentas que tengan su fuente en él; las demás rentas, serán de “fuente
extranjera”, y, aunque percibidas por nacionales o residentes del país, no causaran
gravamen en él. El Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal graba las
rentas de fuente paraguaya, por lo que bajo ningún concepto se puede considerar el
monto de las remuneraciones que perciben los empleados de la Entidad
XXXXXXXXXXX, “Ente Supranacional” como de fuente Paraguaya. Por esta razón los
mismos no pueden ser sujetos pasivos de la obligación tributaria como contribuyentes
del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal por los ingresos que
obtengan en concepto de salarios mensualmente devengados a la Entidad
Supranacional. CONCLUSIÓN Por estar la Entidad XXXXXXXXXX exceptuada de
toda imposición tributaria y al recaer sobre, la misma el pago del Impuesto del
Servicio de Carácter Personal por haberlo tomado a su cargo, y asimismo, por ser los
salarios mensualmente devengados por una Entidad Supranacional, considerados como
rentas de fuente extranjera, solicitamos a su Excelencia la no aplicación de los
alcances del Capitulo III de la Ley 2421/04, en cuanto se refiere a las
remuneraciones de los empleados de la Entidad XXXXXXXXXXX .” En este punto, es
importante aclarar que en el caso que los empleados de la Entidad XXXXXXXXXX
perciban otras remuneraciones en otros conceptos que no provengan del ejercicio de
sus funciones en la Entidad Supranacional, o tengan otros ingresos si alcanzados por el
presente impuesto y los mismos superen los diez salarios mínimos mensuales
establecidos para ser sujetos obligados de tributo, estos si podrían ser considerados
como contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal por lo
que la presente consulta no vincula a tales ingresos. Sin otro particular, le saludo
atentamente,.”; esta Dirección ha procedido al análisis y consideración del cual surge
cuanto sigue:
RESPUESTA
Al respecto de lo planteado cabe mencionar que la Dirección de Planificación y
Técnica Tributaria ya se ha expedido en los términos de la Nota D.P.T.T. N° 78 de
fecha 17 de Febrero de 2006, y la Nota D.P.T.T. Nº 474 de fecha 11 de Agosto de
2006, asimismo la Abogacía del Tesoro se ha expedido en los términos del Dictamen
Nº 424 de fecha 06 de Junio de 2007 de la Abogacía del Tesoro, por el cual se adhiere
y comparte con el criterio esgrimido por la mencionada Dirección, dependiente de la
Subsecretaría de Estado de Tributación. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Para una mejor y mayor ilustración se adjunta copias de los mencionados
dictámenes, a través de los cuales se rechazan las mismas pretensiones de la
recurrente en base a las normas jurídicas vigentes y aplicables al caso planteado.
(Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA
S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. JOSE MARIA ROJAS, Director de
Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director General de Grandes
Contribuyentes,, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN, Director General
de Recaudación, SELVA GIMENEZ DE PAIVA, Directora General de
Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES Coordinador General del
Consejo Consultivo”.
“ASUNCIÓN, 16 DE NOVIEMBRE DE 2007.- A LA SECRETARIA DEL
CONSEJO CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL
COMPARTE ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL
RECURRENTE. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD VICEMINISTRA
DE TRIBUTACIÓN”.
Abog. María E. Galván Del Puerto
Secretaria del Consejo Consultivo