CONTESTACIÓN: (Criterio provisional, pendiente de confirmar por

DECLARACIÓN INFORMATIVA 347
Como consecuencia de varias consultas recibidas, así como de peticiones de informe y
contestaciones realizadas a la DG de Tributos relativas al modelo 347 cuya campaña
está en marcha en estos momentos, adjunto se remite la siguiente documentación:
1) Consulta efectuada a la DGT relativas a la cumplimentación del modelo 347
2) Informe sobre cuestiones diversas del 347 en el que se incluyen 6 Cuestiones y sus
contestaciones. En este informe, una parte de la cuestión 2 corresponde a la consulta
efectuada y contestada por Tributos. Las cuestiones 3, 4 y 5 corresponden a la consulta
efectuada a Tributos pendiente de contestación, pero en la que la DGT ha dado un
criterio provisional para afrontar esta campaña.
CUESTION 1.-
En el artículo 32 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos (RGAT), aprobado por el Real Decreto
1065/2007, el apartado 1.e) indica que no están obligados a presentar la declaración
anual de operaciones con terceras personas los obligados tributarios que deban
presentar la declaración informativa con el contenido de los libros registro, modelo
340, salvo cuando realicen determinadas operaciones, entre otras, las que se refiere el
apartado h) del punto 1, del artículo 34.
¿ Un sujeto pasivo que no tiene obligación de presentar el modelo 347, ya que debe
presentar el modelo 340, pero que sin embargo ha realizado operaciones por las que
ha recibido importes superiores a 6.000€ en metálico, debe presentar la declaración
haciendo constar el importe total de su cliente o proveedor o únicamente de las
cantidades percibidas en metálico?
CONTESTACIÓN:
El artículo 32.1.e) del Reglamento de aplicación de los tributos establece la obligación
de incluir en el 347 las operaciones por las que se han recibido importes superiores a
6.000€ en efectivo, aún cuando dichas operaciones se hayan declarado en el modelo
340.
CUESTION 2.-
En relación con el artículo 34.1 h) del RGAT se plantean las siguientes cuestiones:
APARTADOS c) y e) objeto de consulta ya contestada
a) ¿Qué se entiende por cantidades percibidas en metálico?
b) ¿Los importes percibidos en metálico superiores a 6.000€ de un cliente
deben declararse por el obligado tributario por cada operación que supere
esa cifra, creando tantos registros como operaciones dentro del año
superen dicha cifra, o bien el total percibido en metálico por cada cliente en
una sola casilla y registro?.
c) Si a este cliente se le ha facturado un importe anual a declarar en el 347 en
un ejercicio, pero el cobro del total o parte se realiza en diferente ejercicio
surgiendo una cantidad en metálico, ¿en qué año debe declararse esta
operación, en el de la factura o en el de cobro?
d) El reiterado artículo 34.1 h) dice literalmente: “se harán constar los
importes superiores a 6.000€ que se hubieran percibido en metálico de
cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaración”. De
acuerdo con esta redacción, ¿sólo se deberán declarar los importes
percibidos, pero no los pagados?
e) ¿Qué ocurre con los importes en metálico recibidos de entidades que no se
han relacionado en la declaración porque las operaciones están excluidas
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.2 del RGAT?
CONTESTACIÓN:
a)
Sólo las monedas y billetes.
b)
Los importes en metálico percibidos por un importe superior a 6.000 € se
computan por el conjunto de operaciones de entregas de bienes o
prestaciones de servicios realizadas durante el año natural en relación con
la misma persona o entidad, por lo que se deben declarar en un sólo
registro, salvo que en parte procedan de operaciones de arrendamiento o
realizadas por entidades aseguradoras, en cuyo caso, el importe
correspondientes a estas operaciones se consignará en un segundo registro
separado (siempre que en su conjunto superen los 6.000 €).
c)
Los importe recibidos en metálico se deben incluir en la misma declaración
en la que se consignaron las operaciones de las que proceden, por lo que en
le caso que se plantea deberá realizarse una declaración complementaria
del ejercicio en el que se emitió la factura. CONSULTA CONTESTADA
d)
Efectivamente, sólo se declaran los importes percibidos.
e)
Cuando el artículo 33.2 del RGAT excluye determinadas operaciones del
deber de declarar, también está excluyendo los cobros que las mismas
hubieran podido originar. En consecuencia, no deberán consignarse los
cobros recibidos procedentes de operaciones sobre las que no hay
obligación de consignarlas en el modelo 347, aunque la persona pagadora sí
se hubiera incluido en la declaración por la realización de otras operaciones
en relación con las cuales sí existía dicha obligación. Tampoco habrán de
relacionarse en el modelo 347 los cobros de personas pagadoras que en
ningún caso deban consignarse en la declaración por no realizar
operaciones. CONSULTA CONTESTADA
CUESTION 3.-
En el supuesto de obligados tributarios inscritos en el registro de devolución mensual a
lo largo del ejercicio, y por tanto obligados a presentar desde ese momento el modelo
340, ¿Cómo debe computarse la cifra de 3.005,06 € de operaciones realizadas durante
el año natural a que hace referencia el artículo 33.1 del Reglamento General de
aplicación de los tributos?.
CONTESTACIÓN: (Criterio provisional, pendiente de confirmar por la DGT).
Los citados obligados tributarios deberán incluir en el modelo 347, las operaciones que
en su conjunto superen la cifra de los 3.005,06 € durante el período del año natural en
el que no tenían obligación de presentar el modelo 340.
CUESTION 4.-
El artículo 33.1 2º párrafo del RGAT establece que en el modelo 347 deben declararse
“las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que puedan otorgar”, sin
embargo la consulta número V0209-08 evacuada por la DGT con fecha 06/02/08,
referida a las asociaciones sin ánimo de lucro de utilidad pública, dispone que deben
declararse todo tipo de subvenciones, ya sean recibidas o concedidas, siempre que
superen el importe de los 3.005,06€. Ante esta aparente contradicción se plantea,
¿qué tipo de subvenciones deben declararse en el 347, sólo las concedidas o también
las recibidas?
CONTESTACIÓN: (Criterio provisional, pendiente de confirmar por la DGT).
El artículo 33.1 del RGAT establece claramente que las únicas subvenciones que deben
declararse son las concedidas. (Criterio provisional, pendiente de confirmar por la
DGT).
CUESTION 5.-
En relación con el artículo 34.1 i) del RGAT se plantean tres cuestiones:
a)
¿El concepto de “cantidades que se perciban”, se refiere a cualquier tipo de
contraprestación, incluidas las permutas?
b)
¿Qué se entiende por cantidades que se perciban en contraprestación de
“transmisiones de inmuebles que se deban efectuar”?
c)
¿Cómo habría que incluir una operación de venta de inmuebles con pago
aplazado?
CONTESTACIÓN: (Criterios provisionales, pendientes de confirmar por la DGT).
a)
Sí, deben declararse todos los importes que se perciban en concepto de
contraprestación por la transmisión del inmueble, ya sea de forma dineraria
o en especie.
b)
Cantidades percibidas en concepto de pagos anticipados por la transmisión
de un inmueble, que deberán anotarse en el ejercicio en el que se perciban,
aunque todavía no se haya producido la transmisión efectiva de dicho
inmueble.
c)
La transmisión del bien se incluirá en la declaración del ejercicio en el que
se produzca, y las cantidades recibidas en períodos posteriores como
contraprestación por la venta de dicho inmueble se incluirán en
declaraciones correspondientes al año en que se efectúen dichos cobros.
CUESTIÓN 6.-
Un contribuyente en régimen de estimación objetiva en IRPF y simplificado en IVA
emite facturas por importe superior a 3.005,06 euros. ¿Esta obligado a presentar el
modelo 347?
CONTESTACIÓN:
Sí, salvo que estas operaciones estén sujetas a retención, de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 33.2.i), y por tanto deban incluirse en otra declaración
informativa. Asimismo, cuando realicen operaciones al margen del régimen de
estimación objetiva también estarán obligados a declarar dichas operaciones en el
modelo 347.