I − INTRODUCCIÓN LECCIÓN 1: ECONOMÍA PÚBLICA Y ACTIVIDAD FINANCIERA.

I − INTRODUCCIÓN
LECCIÓN 1: ECONOMÍA PÚBLICA Y ACTIVIDAD FINANCIERA.
Los dos extremos para la administración de recursos son la planificación central y el sistema de
mercado.
No existen los sistemas económicos puros, los sistemas de mercado ni los de planificación central, sino q
se dan los sistemas mixtos, es decir, aquellos q combinan el mercado y el sector público. De este modo el
sistema económico tiene tres funciones fundamentales:
• Eficiente utilización de recursos
• Mejora en la distribución de la renta
• Conseguir mayor estabilidad de precios y empleo y un crecimiento sostenible.
Pero ¿ por q falla el mercado? Si el mercado intenta salir adelante por si mismo no funciona como por
ejemplo ocurre con los bienes públicos como son la justicia, la defensa, el medio ambiente puesto q el
mercado no los oferta, lo cual provoca q esa oferta no sea suficiente y por lo q es el sector público el q se
encarga de ofertarlo, con el único fin de q se corrija la distribución de la renta q se deriva del mercado,
para llevar a cabo un crecimiento sostenible de la economía.
La intervención del sector público en la economía recibe el nombre de actividad financiera q es aquella
parte de la actividad económica del Estado q se manifiesta en ingresos y gastos públicos resumidos en
un documento q se llama presupuesto.
La hacienda pública es la disciplina científica en la q se organizan los gastos e ingresos del Estado para
poder llevar a cabo las tres funciones del sistema económico, o sea:
• una eficiente utilización de recursos
• una mejora en la distribución de la renta
• conseguir una mayor estabilidad de precios y empleos
• crecimiento sostenible
Un concepto restringido del sector público abarca:
• Administración Central
• Administración territorial del Estado CCAA / haciendas locales
• Administración Seguridad Social
Un concepto más amplio incluye además de las tres anteriores:
• Empresas públicas no financieras
• Empresas públicas financieras
• Empresas públicas de seguros
¿Qué operaciones puede llevar a cabo el sector público dentro de la actividad financiera? Dos binomios:
Operaciones por cuenta de renta (algo q se consume)
Operaciones por cuenta de capital (algo q no se consume)
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Operaciones por cuenta unilateral (dar)
Operaciones por cuenta bilateral (dar y recibir)
Entre estos cuatro tipos de operaciones se dan combinaciones, así un ejemplo es de unilateral por
cuenta de renta seria la prestación de una beca para estudiar, bilateral por cuenta de capital sería si el
Estado concede dinero para comprar un maquinaria.
¿Cuáles son los indicadores importantes para determinar la importancia en los países del sector público
como corrector de los fallos del mercado?
• Dividir el gasto público por el PNB.
Quitar al gasto público los gastos de transferencia con respecto al PNB
• Total de impuesto con respecto al PNB
• Volumen de empleo público con respecto al empleo público.
Volumen de inversión pública con respecto a la inversión pública privada.
LECCIÓN 2: LA CIENCÍA DE LA HACIENDA PÚBLICA.
1.La actividad financiera desde varias perspectivas.
La contemplación científica desde dichas perspectivas da origen a varias disciplinas, así:
• Punto de vista económico economía política
• Punto de vista jurídico derecho financiero
• Punto de vista contable contabilidad política
• Punto de vista ético moral tributaria
• Punto de vista sociológico− político sociología financiera.
Las teorías sobre la actividad financiera son dos:
• Propuestas normativas y positivas de la actividad financiera, lo normativo hace referencia a lo q debe
ser y lo positivo a lo q es, una descripción de la realidad.
Desde el punto de vista normativa el problema surge a partir de la consecución de ciertos fines, los
cuales son los mismos q las del sistema económico. Partiendo de dichos fines y conociendo los efectos q
tienen en los ingresos y los gastos públicos, se deben determinar los instrumentos q deben emplearse
para la consecución de dichos objetivos. Mientras el enfoque positivo consiste en describir la política
financiera de los Estados.
2. Criterio histórico, supone atender a la evolución del pensamiento económico y comprobar q
perspectivas se han empleado.
Dentro de la hacienda Pública existen tres corrientes:
1.Camaraistas: surgen como consecuencia del desarrollo del Estado moderno; como unidad político−
económica en Francia y Alemania durante los siglos XVI y XVII. El termino procede de la comarca real
q era el lugar donde se depositaba el tesoro del rey. Von Justi se plantea como deben gastarse dichos
ingresos, afirma q los príncipes obtienen sus ingresos por el beneficio de empresas públicas, por lo
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impuestos y el endeudamiento del sector público en circunstancias excepcionales. Los camralistas son
esencialmente intervenciones y aceptan la deuda pública, es decir, cuando los ingresos no llegan a
financiar los gastos, el príncipe se endeuda.
2. Fisiócratas: se trata de una corriente de pensamiento francés, basada en el orden natural, es decir
hay q dejar q las fuerzas naturales y el mercado actúen por sí mismos y alcanzarán así el equilibrio. El
sector agrícola y hay q protegerlo especialmente puesto q es el más productivo.
La economía fisiocrática funciona de forma circular:
PRODUCCIÓN DEMANDA PRODUCCIÓN
3. Escuela clásica: comienza en 1776 con la publicación de la riqueza de las naciones de Adam Smith.
Éste y todos los demás autores son defensores del liberalismo, por el cual el mercado consigue el
equilibrio de la economía ya q el Estado solo puede intervenir en la defensa nacional, en aplicar la
justicia y mantener el orden interno ¡y en las obras e instalaciones q la iniciativa privada no puede o no
quiere realizar.
Desde el punto de vista impositivo se mantienen ciertas exigencias:
• Los impuesto neutrales q no deben afectar al desarrollo económico y deben exigirse con certeza,
economicidad, ...
• el presupuesto debe estar equilibrado, es decir, los ingresos deben ser iguales a los gastos.
En cuanto a la equidad, los clásicos tienen diferentes criterios:
Reparto de la carga tributaria:
A. Principio del beneficio
B. Principio de la capacidad de pago.
Los Clásicos defiende el ppio. de capacidad de pago (impuesto progresivo) porq el ppio. del beneficio
lleva a una situación injusta ya q paga más el q menos tiene.
En el SXIX se dan tres corrientes importantes. La corriente alemana, el marxismo y la corriente
marginalista, cada una con su propia filosofía (defensa de la intervención del Estado). En cuanto a los
marginalistas inglese abogan por una intervención del Estado basada en un estudio por primera vez de
los efectos económicos de la imposición y del gasto público y los q elaboran la teoría de la utilidad
marginal de la renta decreciente entre lo sujetos.
Solo impuesto genera un efecto económico q es distorsionante, pues genera un ahorro o un gasto. Los q
defienden un criterio de eficiencia apuestan por reducir la imposición pues es distorsionante. La
eficiencia y la equidad entran en conflicto.
¿Cómo conseguir el equilibrio? Los marginalistas lo intentan pero teniendo en cuenta los problemas de
eficiencia y una teoría de equilibrio presupuestario. Todo ello conlleva a un debate ¿debe existir o no
sector público? ¿debe haber más ingresos q gastos? La respuesta síntesis del pensamiento financiero
hasta el Crack del 29 se basa en:
• Equilibrio ingresos = gastos
• Deuda pública
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• Eficiencia − Equidad.
La depresión económica pone de manifiesto q la producción (oferta) no es igual a la demanda, sino q la
producción es mayor. Keynes defiende la idea de la hacienda compensatoria: cuando hay un depresión
económica el Estado debe gastar más de lo q ingresa para equilibrar la situación, cuando hay expansión
debe ser al contrario.
Keynes refleja una situación de reconocimiento de desequilibrio presupuestario y el endeudamiento del
sector público para compensar deudas del privado: la crisis del petróleo 1973 es consecuencia del
encarecimiento del petróleo q obliga a reajustar lo precios relativos de los demás factores en crisis de
oferta: se producía más de lo q se demandaba y entonces había q actuar sobre la demanda para q a su
vez esta influyera sobre la oferta.
La filosofía q se deriva de esta crisis neoliberal: reducir al máximo los impuestos para q el mercado
funcione prorq éste lo hace mejor q el Estado.
II − DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA DE LA ACTIVIDAD FINÁNCIERA DEL SECTOR PÚBLICO.
LECCIÓN 3: EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO.
• Concepto y clases de presupuesto.
El presupuesto es un documento financiero q indica los gastos y los ingresos del sector público.
Características del presupuesto:
• Documento de elaboración periódica (cada año)
• Los ingresos deber ser iguales a los gastospresupuesto equilibrado, también puede ocurrir q se
produzca un desequilibrio económico
• Es una autorización de gastos y una previsión de ingresos
• Es el instrumento del sector público para lograr sus objetivos.
• El ciclo presupuestario.
La vida del presupuesto suele ser de tres años y responde a cuatro fases:
• Elaboración del documento presupuestario. En España comienza en Junio
• Aprobación o discusión: el Parlamento se encarga de admitir o rechazar el documento
presupuestario, en caso de q se rehace se prorroga hasta el año siguiente
• Ejecución (1 año) se realizan los gastos e ingresos previstos en el documento presupuestario
• Control: de dos tipos
− Interno: a través de la intervención general de la admón. Eº
− Externo: a través del Tribunal de Cuentas y el Parlamento
La intervención general de la administración del Estado fiscaliza los pagos de la siguiente manera:
♦ Autorización pago previsión de una cantidad y q haya dinero para gastarla
♦ Compromiso gasto autorización gasto
♦ Autorización pago autorización pago
♦ Pago pago
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La diferencia entre gasto y pago es q para q el gasto se convierta en pago debe pasar por las cuatro
fases, mientras q el gasto significa comprometerse a pagar en un futuro.
El presupuesto responde a tres problemas ¿Cómo? ¿Quién? ¿En función de q criterios?
Tres tipos de principios:
♦ Políticos.
• Competencia deben ser aprobados por el Parlamento
• Universalidad recogen los gastos e ingresos
• Unidad un solo presupuesto
• Especialidad
cuantitativa: no se puede gastar + de lo q dice el Presup.
cualitativa: gasta en lo q dice el presupuesto.
temporal: gastar durante el periodo presupuestario
• Publicidad deben ser públicos
• Claridad
• Anualidad
♦ Contables.
• Presupuesto bruto Principio de universalidad
• Unidad de caja Principio de unidad
• Especificación Especialidad cuantitativa
• Principio de ejercicio cerrado Anualidad
♦ Económicos.
• Limitación del gasto público gastar mucho es malo porq se producen efectos económico
imprevistos. Se debe gastar lo menos posible pero con eficiencia.
• Neutralidad de la imposición el presupuesto debe ser lo más neutral posible ya q todo impuesto
distorsiona
• Equilibrio presupuestario anual se debe tender hacia un presupuesto equilibrado, o en todo
caso hacia un superávit, nunca un déficit
• Autoliquidación de la deuda pública el presupuesto debe procurar ingresos suficientes para
amortizar la deuda pública.
• Las reformas presupuestarias.
A lo largo el tiempo se ha pasado de un presupuesto funcional a uno por programas y a uno de base
cero. Todas estas técnicas son importadas de la empresa privada norteamericana.
• Presupuesto funcional: dice en q se gastan los ministerios, es un presupuesto administrativo
• Presupuesto por programas: este sirve para explicar programas alternativos para gastar de tal
manera q se mejore la eficiencia económica, es decir, se permite elegir entre diferente alternativa
pero existe un problema y es q estos programas parten de la cantidad de dinero del año anterior (son
incrementalistas) y pueden dirigir al presupuesto hacia cantidades escandalosas.
• Presupuesto de base cero: se usa para limitar el gasto público, este analiza el programa desde q
empieza a ejecutarse para ver su eficiencia y rentabilidad.
• Saldo presupuestario, su interpretación y efectos económicos.
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El presupuesto tiene q estar contablemente equilibrado y la fórmula de restricción presupuestaria es:
"G = " + "M + "DP
De esta fórmula se desprende varias situaciones:
a= b equilibrio
• b déficit
a<b superávit
para solucionar el déficit existen tres posibilidades:
• Incrementar impuestos: es casi imposible debido a la globalización
• Incrementar billetes: lo q produce es inflación porq aumenta el dinero pero no la producción;
también genera un incremento del tipo de interés.
− "I (ingreos)
"M "P "i " empleo y salarios
− "C (consumo)
• Incrementar la deuda pública: la deuda pública la compran ahorradores a los q les sobra el dinero,
además esta financiación no genera un incremento de precio ni de tipo de interés. El riesgo q tiene es
el efecto expulsión de la inversión pública (crowding−out); en un extremo se produce la explosión de
la deuda puesto q no hay ingresos con los q pagar los interese q esa deuda demanda.
LECIÓN4 : EL GASTO PÚBLICO.
• Criterios para la clasificación del gasto público.
1.Funcional: expresa la finalidad y el objeto del gasto.
−Servicios generales.− justicia, policía,...
−Servicios comunes.− carreteras, extinción de incendios,...
−Servicios sociales.− S.Social
−Servicios económicos
2.Orgánica.− se refiere a los órganos de gasto (¿Quién gasta?)
−casa de SM el Rey
−Cortes Constitucionales
−Tribunal de Cuentas
−Consejo General del poder judicial y todos lo Ministerios
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−Entes territoriales y relaciones con la UE
3.Económica.− ¿en q se gasta?
♦ Operaciones no−financieras:
• −Operaciones corrientes o por cuenta de renta consumo, gasto de personal, bienes y servicios,
trasferencia corrientes del Estado a otra persona (compra paquete de tabaco)
• −Operaciones de capital gasto de inversiones reales y transferencia de capital. El Estado
transfiere dinero para invertir en maquinaria
♦ Operaciones financieras:
• −Gastos en activos financieros el sector público compra acciones de un banco o empresa Ej.
Compra de títulos financieros, moneda de un país.
• −Gastos pasivos financieros el Estado invierte en deuda pública. Ej. Devolución de prestamos.
Las transferencias pueden ser:
Operaciones unilaterales por cuenta de renta subsidio al desempleo
Operaciones bilaterales por cuenta de capital Estado me da dinero para invertir
• Principales gastos públicos en España.
En España los gastos corrientes representan el 87% del gasto total y de estos los más importantes son
los de consumo y prestaciones sociales.
Los gastos de inversión solo representan el 13%.
La tendencia es q se tiende a aumentar los gastos sociales, reduciendo los de consumo y poco a poco se
recuperan las inversiones públicas algo q es vital.
3. La dinámica del gasto público.
Dilema entre la eficiencia ( − gato público) y equidad (+ gasto público)
El gasto público a crecido ¿Por qué ha sucedido esto?
♦ Teoría Wagner.− existen unas causas permanentes del crecimiento del gasto público:
1.Necesidad de dedicar mayores gastos a la Ley y orden
2.Aumentos gastos del Sector Público q la iniciativa privada no realiza
3.Asunción por el Estado de los gastos en Sanidad, Educación, Correos,...
♦ Ley de Peacok y W. Seman.− causas del crecimiento del gasto público es q hay una
carga fiscal soportable por los ciudadanos, superar ese listos es difícil. Se puede soportar
este listón de las siguiente forma:
1.Efecto desplazamiento .− cuando hay una guerra desplazamiento de la carga fiscal
2.Efecto inspección.− la gente revisa su carga fiscal tolerable y la mantienen
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3.Efecto concentración.− el Gobierno a concentrado funciones lo q motiva un crecimiento del gasto
público (hoy este efecto no se da, suce lo contrario)
♦ R.A .Musgrave. La explicación más lógica es de este autor, dice q el incremento del
gasto público no solo depende de factores económicos sino todo lo contrario, todo tipo de
factores tecnológicos, demográficos, ...
El crecimiento económico no equitativo se ha producido de forma desigual por las fuerzas del mercado:
−Cambios tecnológicos incremento del I+D
−Explosión demográfica incremento gastos enseñanza, S.S,
−Socioculturales y políticos implantación demográfica implica un incremento de transferencias
(partidos políticos)
♦ Niskamen. Teoría incrementalista.− el crecimiento del gasto público se deriva de los
burócratas (funcionarios públicos), el burócrata siempre pide q el presupuesto se
aumentoe ya q su poder depentde de su dotación presupuestaria.
• Eficacia del gasto público.
La eficiencia del gasto público es elegir la mejor opción.
Análisis coste−beneficio:
4 fases
1 identificación el coste−beneficio
2 valoración C−Bº
3 comparación C−Bº
4 decisión sobre el proyecto de gasto público q hay q ejecutar
Identificación C−Bº, es un mecanismo de ayuda para elegir un proyecto q permite obtener el más
eficiente.
Hay q tener en cuenta todos los factores, los efectos sobre la economía real, es decir, directos e
indirectos, los beneficios y costes tangibles e intangibles, beneficios y coste interno y externos, en
definitiva todos los Bº y C.
Para seleccionar un proyecto tengo q valora los Bº y C de gasto público, esto se suele realizar por medio
de encuestas de opinión.
tt
−Valor actual de Bº y C y futuros Ba = Bt/(1+i) Ca = Ct/(1+i)
t
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−Valor Actual Neto VAN = B t − Ct / (1+ i ) > 0
tttt
−Tasa interna de rentabilidad r = B / ( 1+ i ) = C / (1 + i ) r > i
t
( 1 + i ) actualizar el valor al día de hoy.
El análisis de C y Bº implica elegir aquel coste de inversión q da más beneficio.
LECCIÓN 5: LOS INGRESOS PÚBLICOS.
• Criterios de clasificación de los ingresos públicos.
Beneficio privado o especial
Beneficio común general
−Precio cuaxi−privado
−Precio público Precio = coste
Bº especial −Tasa
−Contribución especial
−Impuesto
Benéfico común general
La diferencia entre precio y tasa no es nítida, en la tasa el benéfico general es mayor q en el precio
Contribución especial = Benéfico particular / benéfico general
Impuesto = Beneficio general
En la tasa hay un beneficio individual y en el impuesto es el benéfico general el q predomina.
La tasa y contribución especial son ingresos coactivos, la diferencia es el tipo de beneficio, la tase es
general y en la contribución el beneficio se concreta en un incremento del valor del inmueble.
• Principales ingresos públicos en las economías de la OCDE.
− Indirectos
ingresos por − Directos
operaciones − Tasas y otros ingresos
corrientes − Transferencias corrientes unilaterales
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− Ingresos patrimoniales
Operaciones
no financieras
Ingresos por −Impuestos por enajenación de inversiones reales
operaciones
de capital − Impuestos por trasferencias de capital
− Activos financieros
Operaciones
financieras
− Pasivos financieros
Directos.− gravan una capacidad de pago (renta)
Indirectos.− gravan una manifestación indirecta de la capacidad de pago
Tasas.− proceden de ventas de servicios
Transferencias.− transferencias unilaterales q el Estado recibe de otras entes.
Por enajenación de inversión.− venta de activos
Por trasferencia de capital.−
Los ingresos más importantes de la OCDE, en países modernos, son lo ingresos directos, ingresos
indirectos y depuse no hay un orden establecido.
Los directos representa un 30% del total de ingresos del Estado por ser un tipo de impuesto regresivo.
Tendencia de dar prioridad a la eficiencia en contra de la equidad, se aumenta los impuesto indirectos.
• La dinámica de los ingresos públicos.
La dinámica de los ingresos públicos se puede explicar por la misma q los gastos públicos en función de
factores sociales (equidad y justicia) , políticos y económicos q tiene q hacer frente el Estado para el
gasto
Se prima la equidad y la justicia, los directos por encima de los indirectos. Conforme un país se
moderniza van cambiando las formas de imposición (tradicionales impuesto sobre agricultura)
La dinámica de los ingresos esta basada en factores sociales y políticos, económicos. El desarrollo
económico lleva a la búsqueda de nuevos impuesto más perfeccionados hasta el punto de hablar hoy de
un sistema ideal de imposición.
Se prima ahora a la eficiencia por lo q estamos en sistemas más injustos socialmente, implica coste equidad
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al primar a la eficiencia, esto es la globalización.
III − TEORÍA ESPECIAL DE LOS INGRESOS PÚBLICOS.
LECCIÓN 6: LA EMPRESA Y LOS PRECIOS PÚBLICOS.
1. Los ingresos públicos derivados del precio.
Empresa pública.− tipo de unidad económica q se dedica a la comercialización, financiación, ... en la q
el Estado tienen el capital y/o la capacidad de nombrar a la dirección.
¿por q se crean las empresas públicas?
−Para corregir el monopolio
−Para promover el desarrollo económico de determinadas regiones
−Por q es necesario grandes inversiones q el privado no puede asumir por no ser rentables
−Defensa nacional
−Para mantener calidad de vida, fomentar investigación, ...
• La empresa pública se crea para crear una mejor eficiencia de los recursos
• El Estado puede crear una empresa pública para mejorar la redistribución de la renta
• La empresa pública sirve para planificar la economía
2. El campo de la empresa pública, formas de control y gestión.
El campo de la empresa pública puede definirse de forma positiva o negativamente.
• Producir un bien o servicio
• Atender a la economiciadad del bien o servicio q a veces tiene q ser monopolístico
• Tiene q tener en cuenta q se generan economías externas positivas y negativas q la iniciativa
privada no tiene en cuenta.
Que no tiene q ser la empresa pública
• Una empresa grande no tiene porq ser pública
• No deben crearse empresas dedicadas al mercado exterior
• Existe la idea de q cuando una empresa privada va mal debe hacerse cargo de ella el Estado
• No tiene porq monopolizar un bien o servicio
Formas de control y gestión
Buscar aquellos mecanismos de control y gestión q no rompa con la flexibilidad q debe tener. Hay q
cambiar la flexibilidad con la eficacia.
Como se puede organizar la empresa pública:
• Meterla como parte de la administración (correos dependía del Mº de Fomento), no tienen
independencia para funcionar. Tiene control máximo y flexibilidad reducida
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• Corporación pública, es la más usual, de entera propiedad del Estado con personalidad jurídica
independiente de la administración, sus actividades no estan controladas.
• Empresa mixta.− capital privado más público. Tiene q tener mayor capital público. Su problema
es evitar q el control del sector público reduzca su eficacia por el predominio de las decisiones
públicas
• Contratos para operar.− empresas privadas contratadas para el desarrollo del sector público
Control de la empresa pública.
• Control ministerial
• Control legislativo.− por parte del Parlamento
• Control contable.− se realiza por contables independientes del control financiero del sector
público
• Control financiero.−
El control de la empresa pública constituye un problema fundamental este control no debe inflexibilizar
a la empresa pública.
Los criterios políticos no deben anular la posibilidad de desarrollar su principios como la empresa
privada.
3. La financiación de la empresa pública: precios versus imposición.
Precio
• Existe un despilfarro en consumo de bienes y servicios
• Predomina el beneficio privado
• Cuando precio se puede establecer con facilidad
• El precio no afecta a la distribución de la renta
Imposición
• No existe despilfarro
• Predomina el beneficio general
• Precio no es fácil de establecer
• Precio afecta a la renta
Lo deseable es q se financie vía precio y no imposición porq si es de esta última forma la estaríamos
metiendo en los presupuestos generales y la dependencia de la empresa pública.
4.El problema de la fijación de los precios públicos.
El problema de la fijación de los precios públicos son los siguientes criterios:
• Los costes fijos son superiores a los variables q obliga a adoptar una política de precios
• La empresa pública actúa en plan monopolista donde el precio es superior al de competencia
perfecta
• La empresa pública sirve al interés público, por lo q debe tenerlo en cuenta al fijar el precio
Partiendo de estas cuestiones para fijar precios:
♦ Igualar precios al coste marginal q es un criterio de empresa privada por lo q se plantea
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el tema de no tener en cuenta los beneficios y costes sociales, por lo q se puede producir
más o menos de lo necesario. P = C ` dejando de lado la filosofía de lo q es una empresa
pública ya q no persigue el máximo beneficio.
♦ Igualar precio al coste medio P = C* = CT/X = (Cf + Cv)/ x Lo único q busca es cubrir lo
costes medios totales para no incurrir en perdidas
♦ Precio superior al coste marginal formula impensable con la filosofía de la empresa
pública
♦ Q la empresa pública incurra en perdidas hoy en día esto ha sido superado y resulta
demagógico ya q tiene efectos negativos ya q para ello se deben incrementar los
impuestos o la deuda pública.
AT efectos negativos AI AC AW AC −AI
ADP Ai AI
I = impuesto
C = consumo
W = salarios
i = tipos de interés
T = impuestos
S = ahorro
DP = deuda pública
5.La privatización de la empresa pública: unas consideraciones generales.
Consiste en liberalizar el sector público de las empresas públicas para ello se alegan estas ventajas
(eficiencia):
• Aumento de la eficiencia de la empresa en el sector privado
• Aumento de la eficacia en la asignación de recursos
• Evita la utilización política de la empresa pública
• Disminuye el gasto del Estado
• Genera expectativas de inversión
• Reduce la deuda externa e interna
• Mejora el funcionamiento del mercado de capitales
• Puede hacer q algunos trabajadores de la empresa se hagan propietarios ( por acciones)
• Favorece la entrada de capital extranjero
4 alegaciones para no privatizar (equidad):
• Puede generar paro
• Empeora la distribución de la renta
• Se enajena el Patrimonio Nacional
• Se produce un aumento de la concentración del poder económico
La globalización prima la eficiencia por encima de la equidad. Pero q plantea problemas de distribución
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de la renta al ya no poder beneficiar a personas con bienes o servicios q antes si podía.
LECCIÓN 7: OTROS INGRESOS PÚBLICOS NO DERIVADOS DEL IMPUESTO.
− Tasas
Exacciones coactivas − Contribución especial
− Impuestos
Exacciones coactivas q exigen todos los Estados.
Diferencias entre tasa e impuesto:
• Tasa existe un beneficio privado
• Impuesto no existe el beneficio privado
• Las tasas y contribuciones especiales: concepto y evolución.
La tasa es un pago coactivo q se utiliza para financiar los gastos inherentes de los funcionarios públicos.
La tasa era un pago coactivo con un fin financiero, cubrir los costes de los servicios públicos. Con el
tiempo esta tasa de financiación se ha trasformado en una tasa fiscal q se determina según criterios de
interés general. Pasa de financiar servicios públicos a servicios generales.
Concepto de tasa.− es un tributo, una exacción coactiva, cuyo hecho impunible consiste en la utilización
privada o aprovechamiento especial del dominio público en la prestación de servicios o en la realización
de actividades en régimen de derecho público, q se refiera, acepten o beneficien de modo particular al
sujeto pasivo (a un ciudadano)
Cuando se den estas 2 condiciones:
1.Que los servicios o actividades no sean solicitud voluntaria por los ciudadanos
2.Que ese bien o servicio del q se beneficia el ciudadano no pueda ofrecerlo ninguna empresa privada.
Las tasas la pueden pagar tanto personas físicas como jurídicas q pueden cubrir el coste total o ir a
más.
Concepto de contribución especial.− tributo o exacción coactiva q se exige por el beneficio especial q
obtiene un particular en el incremento de los inmuebles como consecuencia de la participación en un
servicio.
Tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención de un beneficio (de un incremento de sus valores
inmuebles) como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de
un servicio público
Diferencia entre tasa y contribución especial.−
• El beneficio de la tasa no se refleja en un incremento del valor inmueble
• La contribución especial financia mejoras locales especifica, la tasa financia cualquier servicio
público
• La contribución especial se paga solo una vez, las tasas se pagan periódicamente en función de
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las veces q consumamos el servicio público
• La tasa es fundamentalmente un ingreso estatal y la contribución la exigen solo los
Ayuntamientos
LECCIÓN 8: EL IMPUESTO.
• El impuesto: concepto.
Es una obligación coactiva, sin contraprestación de realizar una trasmisión de valores económicos,
generalmente dinero al Estado, por un sujeto económico (contribuyente) y según normas jurídicas
generales, siendo fijados de forma autoritaria o unilateral por el Estado.
El q puede exigir el impuesto es el Estado u otras entes menores.
Tiene una causa la ley. El fin del impuesto son las trasmisiones económicas del sujeto pasivo al sujeto
activo. Es una exacción coactiva q se exige en virtud del principio de autoridad.
Diferencia entre impuesto y tasa:
• En la tasa predomina el beneficio particular, en el impuesto predomina el beneficio general
• La tasa se paga periódicamente cada vez q se utilice el servicio el impuesto se puede pagar
periódicamente o por una sola vez.
Relación jurídico− tributaria.−
IIIIIIII
Hecho Objeto sujeto base base tipo cuota deuda
Imponible imponible pasivo imponible liquidable tributaria tributaria
+ recargos
PF PJ y sanciones
Domicilio−residencia Creciente = I.Progre.
Decr = I.Regre.
Fijo = I.Proporcional
Tiene un principio (hecho imponible) y un final (deuda tributaria) y entre ambos existen una serie de
conceptos. Todo impuesto del mundo sigue este esquema. El hecho imponible (renta) se concreta en el
objeto imponible (renta q supera un límite).
Este lo hace sujeto pasivo q esta sujeto a la jurisdicción de un país a través del criterio de residencia en
el país o vivienda habitual.
El objeto imponible hay q cuantificarlo es lo q da lugar a la base imponible (magnitud económica sobre
el q se aplicara un gravamen y obtendremos la cuota tributaria)
Base x tipo = cuota
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Base liquidable Base imponible − deducciones
Si hay deducciones si no la base imponible es la misma cantidad q la base liquidable q es sobre la q se
aplicará el gravamen. Si se multiplica la base liquidable por el tipo obtenemos la cuota q será igual a la
deuda tributaria si no existen recargos o sanciones.
Cuota tributaria = Base liquidable x tipo
Deuda tributaria = cuota tributaria + recargos y sanciones
3.Los principios de la imposición.
Todo sistema fiscal debe responder a los siguientes principios normativos. En virtud de estos principios
la imposición tiene q tener unas características.
• Principio de justicia.−
• tiene q ser genera aplicar a todos de forma igual
• redistribución de la renta
• debe tener en cuenta la capacidad de pago.
• Principio económico.−
• minimizar los efectos de la imposición sobre la iniciativa privada.
• Favorecer la competencia.
• El sistema fiscal tiene q ser suficiente para hacer frente a los gastos.
• Tiene q ser flexible impositivamente
• Debe favorecer el desarrollo económico
♦ Principios administrativos.−
• El sistema fiscal debe ser congruente y sistematizados, trasparentes, factibles, continuos,
economicidad (los costes de recaudación deben ser bajos)
4.Los criterios de reparto de la carga tributaria: la progresividad impositiva.
♦ Criterio de la justicia obsoleta.− los impuestos totales se dividen entre el numero de
ciudadanos del país, un incremento no tiene en cuenta el caso particular de cada
ciudadano (no se respeta la equidad) la igualdad obsoleta tiene un gran valor normativo,
pero no a nivel práctico. De ahí q se hayan ido buscando otros criterios.
♦ Criterio del beneficio.− los ciudadanos deberían pagar impuestos, seguir el uso del
servicio público por parte de los ciudadanos. Pero es casi imposible cuantificar el
beneficio q los ciudadanos obtienen del sector público. Es por eso un criterio casi
teórico.
♦ Criterio de la capacidad de pago.− se manifiesta en tres vertientes importantes: renta,
patrimonio y consumo. La capacidad de pago aumenta y con ella el sacrificio q debe
soportar el ciudadano:
• Teoría de sacrificio absoluto igual la imposición debe implicar la misma perdida
• Teoría del sacrificio igual proporcional la perdida de los impuestos para contribuyente tiene q
ser proporcional
• Teoría del sacrificio marginal igual q los impuestos se deben distribuir entre todos los
ciudadanos hasta el punto q la renta marginal se iguale.
En función del grado de sacrificio q asumamos el sistema fiscal aumenta la progresividad.
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¿Es sistema fiscal debe ser proporcional o progresivo?
• Tratar de igualar a persona en la misma situación
• Tratar de diferenciar a personas q están en situación desigual
• El objetivo de un sistema fiscal es repartir equitativamente los tributos.
La exigencia de los impuesto tiene unos costes q influyen en la eficiencia de la economía:
♦ coste de la administración
♦ coste para el contribuyente
efecto renta
♦ coste de eficiencia
efecto sustitución
efectos distorsionantes de la imposición generan unos efectos sustitución. Todo impuesto genera un
efecto distorsionante sobre la economía y lo q se trata es buscar formulas de imposición q generen
menos efectos distorsionantes.
Un sistema fiscal muy progresivo como consecuencia del efecto sustitución el ahorro y la inversión
disminuyen, variables q son indispensables para el crecimiento económico del país por lo que los efectos
del impuesto progresivo pueden se regresivos.
Incidencia del impuesto (T):
• incidencia legal
• receptor traslación
• incidencia efectiva
no siempre l impuesto lo pagan aquellas rentas q quiera el legislador, la incidencia legal no coincide
siempre con la efectiva
Incidencia dinámica.− es un concepto de cautela. Para pasar de la incidencia legar a la incidencia
efectiva tenemos q saber la incidencia dinámica del impuesto.
" sobre T capital − "Bº − "I −− "empleo − "W
(capitalistas) (trabajadores)
Existe un proceso dinámico en la economía donde la interferencia de un impuesto afecta a quien quiere
el legislador y acaba pagando otra persona, en este caso los trabajadores. En este ejemplo hay q tener
en cuenta el poder de monopolio por parte del empresario.
"TW "W "B "K hay q tener en cuenta el poder de los sindicatos
(trabajador) (empresario)
Además en la progresividad de un impuesto a veces no coinciden la incidencia legal con la efectiva.
LECCIÓN 9: EL SISTEMA TRIBUTARIO IDEAL
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1.El sistema ideal de imposición.
El sistema tributario ideal se corresponde con los ppios de justicia, economicos y administrativos
además de establecer un pleno empleo, desarrollo sostenible y equitativos.
−IRPF
−Impuesto Renta de sociedades
T directos −Impuesto sobre el Patrimonio
−Impuesto sobre sucesiones y donaciones
−Gasto personal
−T sobre el volumen de ventas IVA
T indirectos −T especiales sobre el consumo
−T sobre trasmisiones de bienes y actos jurídicos
−T sobre renta de aduanas
2.Sistemas fiscales: impuestos principales, impuestos secundarios.
Todos estos impuestos ( − gasto personal) se aplican en todos los países. En todos los países tienen
impuestos troncales más importantes y otros secundarios con menor importancia.
Troncales IRPF, IAE,IVA
3.Sistemas fiscales reales discrepan de los q es un sistema ideal
El sistema tributario ideal basado en estos impuestos han influido los informes Meade y Carter.
En 1971−72 Libro verde el q lleva a la reforma del sistema español del año 1977
Otra vía de influencia de los sistema fiscales se deriva de las Comisiones de la UE como el Informe
Neumark y Rupping de 1990 La convergencia de los sistemas fiscales en la UE 1980.
En la actualidad el problema de estos informes es q están basados en un equilibrio de equidad y
eficiencia y no tenemos ninguno actual q tenga en cuenta la globalización donde se prima la eficiencia.
Coste equidad de la globalización, serán mas gravadas las rentas del trabajo y no las de la inversión.
LECCIÓN 10: LOS IMPUESTOS DIRECTOS.
1. El IRPF: base imponible, unidad contribuyente, tipo impositivo, periodo impositivo.
• Trabajo
• Capital
AE (actividades empresariales)
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• Capital + trabajo
AP (actividades profesionales)
• ganancias capitales o incremento de capital
• Gravar cada renta por sobre impuesto
• gravar directamente la renta total, es lo q hacen los impuestos modernos
individuo
Grava a las personas físicas sujeto pasivo
Unidad familiar.− es una unidad de decisión económica más importante q el individuo.
Es un impuesto progresivo y al sumar las rentas de la unidad familiar se paga más por lo q discrimina a
la unidad familiar. La forma de para conseguir el equilibrio son las siguientes:
• Gravámenes diferentes en caso de ser individuo o unidad familiar.− el tipo de gravamen es más bajo
en el caso de unidad familiar
• Para corregir el tratamiento discriminatorio de la familia
a) quotient.− el dividendo es la renta el divisor se obtiene sumando la mujer mas los hijos cada hijo vale
0'5. Si se tienen 4 hijos 4 X 0'5 = 2.
Ejemplo 800 / 3 = 2666'66 x tipo = cuota X número de miembros de la unidad familiar 3
b) splitting.− es igual pero no tiene en cuenta el número de miembros y el divisor siempre es 2 por lo q
el tipo es inferior q al q seria si no dividimos entre 2
Base imponible de la renta.− la renta q se grava es la renta neta:
Renta neta = Renta bruta − Gastos de explotación y Gastos personales ( seguros de vida, intereses,
sanciones, gastos médicos,...)
Tipo.− Progresivo de dos tipos:
• por clases.− por ganar una peseta más pago más para evitar esto se utiliza el de escalones
• por escalones.− por ganar una peseta más esta es gravada por el tipo q le corresponde y el resto por el
más bajo, se escalona la renta
Ejemplo. Si gano 210
0___ 100 ___ 5% 100 al 5%
101___ 200 ___ 6% 100 al 6%
201___ 300 ___7% 10 al 7%
Ganancias de capital.− Valor de renta − valor de compra ( Vv − Vc) es la ganancia de capital
esporádica no se produce como la del trabajo. Es por la venta de activos ( coche, casa, chalet,..). El
problema q se plantea es q es circunstancial y por lo tanto como tienen q tributar sumándolas al resto
19
de rentas o por separado:
• No diferenciarlas (sumarlas con el resto de rentas) las ganancias de capital se gravan demasiado
por algo q es esporádico.
• Gravar aplicándole un tipo distinto dentro de la renta si es en un año si se supera el año se
aplica un tipo fijo (España 18%)
• Impuesto independiente de ganancias de capital (Inglaterra)
Rentas irregulares.− El impuesto se paga cada año, pero los ingresos de futbolista, cantantes, toreros no
son regulares, no todos los años tienen ingresos. Sus rentas son irregulares.
Para resolver el problema se haya el promedio de las rentas a la q se aplicará la tarifa.
Otro mecanismo es gravar la renta y calcular el promedio de los 5 años anteriores q es lo q restamos a
lo q se tiene q pagar en el año.
Consiste en promediar las rentas para corregir el efecto irregular de las rentas para no pagar un año
mucho y otros nada.
1999 2000 2001 tarifas
0 −−−−−− 50 −−−−−−− 30%
100 mill. 0 0 50 −−−− 100 −−−−− 40%
100/3=33'3 media de los 3 años pagaría un 30%
El impuesto sobre la renta es un impuesto q favorece la equidad, puesto q favorece una mejora de la
distribución de la renta, es, por lo tanto, un impuesto oprogresivo, con tipo creciente. Peros, se plantea
un problema con la eficiencia: sobre el trabajo, el ahorro y la invesión.
Si ganamos más trabajamos más ahorramos más invertimos más pagamos más. (este es el gran
problema del impuesto progresivo).
Se produce un desequilibrio entre la eficiencia y la equidad, la cual pasa a un segundo plano.
2. El impuesto sobre el beneficio de las sociedades: especial consideración de los criterios de integración
con el IRPF.
Es como el IRPF pero trasladado a las sociedades. Las características es q es un impuesto directo,
personal, q grava la renta de las sociedades y el tipo de gravamen es fijo, es decir es un impuesto
proporcional.
Hay dudas respecto al por qué de la existencia de este impuesto en un mundo moderno, frente al
argumento central se dan otros a su favor como q una sociedad tiene capacidad de pago, tiene una
solidez económica, mas privilegios, q son diferentes a la capacidad individual de cada accionista o
empresario.
El q exista este impuesto es considerado como un instrumento de control social ya q evita la
concentración de capital (un instrumento de política económica)
El argumento en contra y el argumento a favor dan lugar a una balanza equilibrada.
20
Hay tres aspectos q conviene destacar de este impuesto:
1.Concepto de amortización.− la amortización supone q hay q decidir como gasta la cantidad en la q se
deprecia un bien.
Existen diferentes mecanismos para la amortización:
• Amortización lineal cada año se amortiza linealmente una cantidad fija
• Amortización creciente va creciendo la amortización
• Amortización decreciente va decreciendo la amortización
• Amortización acelerada y planes especiales de amortización si la maquinaria se deprecia más
rápido, previa amortización del Mº de Hacienda, se permite este otro procedimiento.
2.Compra de mercadería.− de existencias de las sociedades, una empresa compra existencias a diferentes
precios y las compras q se deducen no son todas sino q sólo se deducen como gasto aquellas vendidas en
un gasto, el resto son existencia. El problema q se da en este tipo es el gasto deducible del precio de las
existencias.
Se da una serie de mecanismos para deducir el gasto según existencias, se trata de sistemas de
valoración de existencias:
• Coste medio de existencia se trata del coste de todas las existencia dividido por el numero de
unidades, de ahí se obtiene el coste medio y se multiplica la media (la situación siempre es más
injusta)
• Sistema fijo se valoran los precios de la primera salida según los precios de la primera entrada.
• Sistema lifo la última entrada, la primera salida
• Sistema nifo mercancías valoradas al coste de la reposición.
Ej.: Almacén de refrescos:
Envases antiguos: 5
Recipientes: 12
Actual: 25
Método FIJO
Valoración
5
inicial
Valoración final 25
Beneficio
20
Método LIFO
Método NIFO
12
25
25
13
25
0
3.Integración del impuesto sobre sociedades con el IRPF.− un argumento en contra es q dado q los
empresarios son personas físicas ¿para qué gravar tributariamente sobre las sociedades?
Nos preguntamos si pueden convivir juntos los dos impuestos:
La sociedad puede distribuir o no sus beneficios, si no lo distribuye se denomina contable, si los
distribuye se denomina dividendos. Hay un doble imposición de los dividendos:
• Por el impuesto de las sociedades
• Por el impuesto sobre las personas físicas
21
Esta doble imposición se soluciona en paraísos fiscales ¿Qué solución existe?
1.Los beneficios no distribuidos son gravados por el impuesto sobre sociedades y los beneficios
distribuidos son gravados por el IRPF.
2.Otra solución es q no hay solución, es decir, se mantiene la doble imposición.
3.Una opción intermedia es q el impuesto sobre las sociedades grava el impuesto no distribuido y el
IRPF grava los dividendos, pero se descuenta de la cuota del impuesto las sociedades, la cuota q hay q
gravar del IRPF.
Aquí se reduce o se elimina la doble imposición.
Valoración del impuesto sobre las sociedades:
• Tiene un gran poder recaudatorio
• Permite el control de los dividendos del IRPF
• Es un impuesto q favorece la distribución de la renta
• Se puede utilizar como instrumento de política económica
• Permite contribuir a la estabilidad económica y al crecimiento
• Hay q tener cuidado para q no cause efectos distorsionantes sobre la inversión, la economía, .
LECCIÓN 11: LOS IMPUESTO DIRECTOS (II).
• El impuesto sobre el gasto personal.
Es directo, personal, creciente y progresivo. Puede ser considerado el impuesto del S.XX, pero ¿Por q
este impuesto en lugar del IRPF? Porque afecta al ahorro, por tanto, la inversión es mínima, el ahorro
es variable, clave para q se produzca el crecimiento económico. El IRPF afecta a ahorro, el impuesto
sobre el gasto personal grava el gasto, pero no el ahorro, por lo q favorecemos el ahorro y por tanto el
crecimiento.
¿cómo se grava el gasto personal? Hay q gravar todos lo ingresos (trabajo, capital y actividades
economicas) donaciones o herencias, los préstamos. A los ingresos se restan los gastos no dedicados al
consumo: adquisición de activos, endeudamientos.
El gran problema es el control administrativo, de ahí su complejidad.
2.El impuesto sobre el patrimonio.
Directo, personal, con tipos crecientes y por tanto progresivo; solo lo pagan las personas físicas y grava
el patrimonio bruto − cargos (deudas q afecten a dicho patrimonio) patrimonio neto
Dentro del patrimonio bruto tenemos inmuebles:
• acciones cotizadas y en bolsa
• seguros de vida
• patrimonio empresarial y profesional
• depósitos bancarios
• coches, barcos, joyas,...
La tarida de este impuesto es muy baja, por los hacendistas es llamada impuesto tenaza. Se trata de
22
controlar fiscalmente al ciudadano, pues un ciudadano con mucho patrimonio supuestamente tiene
mucho dinero (no se trata tanto de recaudar, como de controlar)
3.Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Personal, con tipos crecientes y por lo tanto progresivo. Grava las herencias o donaciones a las oersonas
físicas. Cuando una persona muere le llaman causante, al q hereda se le llama causa−habiente
La diferencia entre la herencia y legado, es q la primera corresponde obligatoriamente a los herederos
forzosos: 1/3 cónyuge, 1/3 hijos.
El legado es libre, puede dejarse a quien se quiera
Hay tres formas de imposición:
• Gravar todo el caudal recibido (gravar todo el patrimonio dejado). El impuesto repercute sobre
lo herederos
• No gravar toda la herencia, sino gravar independientemente a los herederos. Es muy
progresivo, se penaliza la q hereda mucho patrimonio para cumplir el ppio. De igualdad de
oportunidades ppio. De equidad.
• También se grava el patrimonio sumado con el patrimonio preexistente; se grava en función del
patrimonio q se tenga previamente.
4.Impuesto sobre la propiedad.− (EEUU)
Impuesto local. En España este impuesto no existe pero seria el equivalente al impuesto sobre el
patrimonio, pero sólo grava una parte de éste.
LECCIÓN 12: LOS IMPUESTOS INDIRECTOS
INDIRECTA:
a. impuestos sobre transmisiones
• Impuesto Sobre transmisiones b. Impuestos sobre operaciones
de bienes y actos jurídicos
c. Impuestos sobre actos jurídicos documentados
− fabricantes
Monofásico −mayoristas
a. General −minoristas
2.Impuesto sobre el consumo Multifásico −en cascada
−IVA
b. Impuestos especiales sobre el consumo
23
(tabaco, alcohol, petróleo,...)
3.Impuestos comercio exterior : − Derecho exportación
− Derecho importación
• Impuestos sobre transmisiones de bienes y actos jurídicos.−
Grava las transmisiones de bienes entre particulares sean personas físicas o jurídicas.
Gravan:
• Las transmisiones: muebles o inmuebles
• Constitución, ampliación o renovación de capital, cambio de domicilio, muerte de una sociedad,
etc..
• La documentación de actos jurídicos en documentos públicos
Gravan a aquella persona q se beneficia de la acción, son impuestos de naturaleza real, no personal, no
tiene en cuenta la situación de la persona.
El tipo de gravamen es fijo al no tener en cuenta las situación personal. Se evita la evasión del impuesto
y es fácil de recaudar. El tipo es del 7 % en impuestos de transmisiones y el 0'5 % en el impuesto de
actos jurídicos documentados.
Impuestos sobre el consumo.−
Existe dos tipos de impuestos de consumo:
a. Generales: − Monofásico se exigen en una fase o etapa
− Multidasico se exigen en dos o varias etapas o fases.
El impuesto monofásico se puede exigir al:
• Fabricante: tiene un efecto piraminación, el impuesto se va incorporando en cada fase al precio,
se va acumulando, se va ampliando y al final se sabe q es precio y q es impuesto. Como
beneficios se destaca q grava al fabricante y son con pocos sujetos pasivos.
• Mayorista el efecto cascada o piraminación es menor pues existe una fase menos pero sigue
teniendo desventajas, además existen muchos sujetos pasivos.
• Minorista no existe el efecto cascada, se puede saber el coste del impuesto, pero es imposible
aplicar por razones administrativas al existir un gran numero de minoristas.
Fabricante
Ventajas.− Administración sencilla
Inconvenientes.− El tipo imponible debe ser alto por poca base. Gran efecto cascada por lo q no se
facilita los ajusten en frontera.
Mayorista
Ventajas.− al ser la base mayor el gravamen es más bajo al estar mas cerca del consumidor final se
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reduce el efecto piramidación.
Inconvenientes.− mayor complejidad de recaudación y además tampoco facilita ajustes en frontera.
Minoristas
Ventajas.− al ser tan grande la base el gravamen es más bajo, se elimina el efecto piramidal, no exige
compensaciones en frontera
El impuesto multifasico:
El efecto cascada es grandísimo y se producen ventajas en las rentas fiscales en fabricante, mayorista o
minorista. Elevan los precios alegando q la causa de la elevación es el incremento del impuesto.
Inconvenientes.− Gran efecto cascada, generan rentas, fiscales y hace imposible conocer los impuestos
pagados a efectos de exportación o importación
Ventajas.− Recaudación sencilla con menor tipo de gravamen al ser la base imponible muy grande.
2.El impuesto sobre el valor añadido.
El IVA se grava sobre el valor añadido de cada fase y no sobre el total. Es un impuesto indirecto, real
no tiene en cuenta circustancias personales, se exige ocasionalmente y se repercute sobre el consumidor
final.
El valor añadido en cada fase se determina por la diferencia de la ventas de un periodo menos
existencias iniciales + compras +amortizaciones − existencias finales.
VA= ventas − (Ei + Compras + Amortizaciones +E1)
Pero generalmente se aplica una regla básica para calcular o determinar el impuesto:
IVA repercutido − IVA soportado
Es el mejor impuesto permite hacer ajuste en frontera, no crea efecto piramidal, no crea renta fiscales.
Su efecto de redistribución de renta lo aplica por diferentes tipos de gravamen 4%, 7% y 16%
El objeto del impuesto es el consumo q se repercute sobre el consumidor. El q realmente paga el
impuesto por el proceso de repercusión es el consumidor.
Se gravan las entregas de bienes, prestación de servicios y la importación de bienes no la importación
de servicios.
El impuesto es proporcional no genera efectos piramidación q representa la gran ventaja del impuesto
Efecto piramidación si el impuesto forma parte de la base del impuesto se va acumulando y se produce
un aumento progresivo q finalmente no se sabe q es precio y q parte es impuesto.
No genera rentas fiscales (repercutir a los consumidores más de lo q es el impuesto)
El problema es la evasión fiscal, es un impuesto q se evade.
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Este impuesto tiene un riesgo sobre el consumo por crear inflación.
3.Impuesto sobre consumos específicos. (alcohol, tabaco,..)
Se exigen a parte del IVA, intentan discriminar en contra de productos q se consideran nocivos. Son los
más antiguos y los q más conflictos han producido.
Son impuestos indirectos, los paga el consumidor , son selectivos, hay una discriminación intencional
sobre el consumidor. El q paga es el consumidor. La base imponible es el valor real del bien o precio de
mercado.
Especifico tantas pesetas
Tarifa o tipo
Porcentaje del valor tipo fijo sobre el valor
Estos impuestos son compatibles con el IVA (se pueden pagar ambos en un solo producto)
Ventajas.− facilidad de aplicación
Inconvenientes.− son regresivos gravan más a quien menos tiene, motivo de revueltas sociales.
Tienen una finalidad:
• Discriminar en contra de su consumo
• Recaudar
Tiene una gran capacidad recaudatoria, son sencillos de aplicar y recaudar, son regresivos y tienen un
papel fundamentalmente recaudatorio.
4.Impuesto sobre la renta de aduanas.
Impuesto a extinguir a causa de la globalización.
Se compone de: − derechos a la exportación
• derecho a la importación q se recogen en un documento el arancel de aduanas.
La exportación es una variable para q un país crezca por lo q esta no se grava. Esto se aplica en países
centroafricanos con problemas de hambruna.
En la UE tarifa exterior común a terceros países q no sean países comunitarios se aplica el arancel
comunitario, este es un ingreso comunitario del presupuesto de la UE.
Esta tarifa exterior común esta compuesta por:
• especifico puede tener uno
• derecho de valores de ellos ambos.
LECCIÓN 13: LA DEUDA PÚBLICA.
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Hoy en día es un ingrso normal de las haciendas públicas. Es un contrato entre el Estado y los
particulares por el cual se emiten unos titulos deuda pública y se compromete a devolver esta más los
intereses en virtud de este contrato. La deuda publica es uno de los activos mas importantes del Estado
como consecuencia del incremento del gasto público.
Tipos:
• Interna.− la suscrita por los ahorradores nacionales.
• Externa.− suscrita por los ahorradores externos.
• Corto plazo.− periodo igual o inferior a 12 meses
• Largo plazo.− superior a 12 meses.
• Estado
• Todo el sector público.− las CCAA pueden emitir deuda publica.
Ciclo de la deuda pública.
III
Emisión Suscripción Conversión Amortización DP
Características de la emisión:
• Importe de la DP a emitir
• Valor monetario de cada título
• Quién es el responsable de la emisión
• Si es interna (ahorradores nacionales) o externa
• Si es nominativa o al portador
• Tipo de interés (fijo o variable)
• Vencimiento c/plazo o l/plazo
• Garantias de la deuda
Por quien se puede suscribir:
• Particulares
• Bancos
• Banco Central, esta opción se da en países del 3 mundo, en España no solo es una teoría.
Conversión: El sector público modifica las condiciones del interés. Rebaja los intereses, esto puede
darse o no; tan solo es una posibilidad.
Amortización DP: pago de la DP por parte del Estado con sus correspondientes intereses.
La DP q se emite puede ser:
• Perpetua solo se compromete a pagar los intereses, no esta obligado a devolver el capital:
• denunciable.− los acreedores no pueden pedir la devolución del capital pero el Estado puede
acordar la devolución.
• No denunciable.− ni el Estado ni el sector público pueden devolver el capital.
• Amortizable puede ser:
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• a vencimiento fijo.− con fecha fija para q se devuelva el capital.
• anualidades temporales
• anualidades vitalicias.− el Estado reconoce una devolución durante toda la vida.
• sorteo.− entre los acreedores
• anticipada.− el sector publico amortiza antes del plazo de la DP
• repudio de la DP.− no paga el Estado ni el capital ni los intereses. Esto se ha dado en la historia
española, pero no en la actualidad
capital
DP + DP + i + + DP
Intereses
Si este proceso sigue llegara un momento q estallara. Se denomina crowding−out la inversión privada
desplaza la inversión pública. Este efecto acumulativo de la DP puede llevar a una insostenibilidad e la
DP. Si el interés es mayor q la tasa de crecimiento.
La consecuencia es q se amortiza la deuda y no se financia con deuda sino con impuestos directos e
indirectos.
La monetización de la deuda.
DP
Directa.− el Eº coloca la DP directamente en el Banco Central.
Monetización deuda
Indirecta.− obliga q la DP la compren los Bancos y luego la hacen liquida en el Banco . Central. Es lo
mismo pero de forma más disimulada
Liquida = billetes
Hoy en día este mecanismo esta prohibido para los países pertenecientes a la UE (desde año 1992 T.
Maastrich), ni de forma directa ni indirecta. Pero es una práctica q se sigue en países subdesarrollados.
Esto crea una tasa de inflación elevada en dichos países.
Y = C + I + G + X − M Y Oferta económica. C + I + G + X − M Deuda economica
300 mill de DP Demanda > Oferta = Precios
En economías en proceso de desarrollo donde la monetización de la deuda es importante existe un
proceso inflacionista (Latinoamérica)
Política de la administración de la DP.
Conjunto de medidas dirigidas a regular la estructura y composición de la deuda. Dentro de esta se
incluyen todos los requisitos de la emisión de la DP (mirar características de emisión de deuda)
Problema inherente a la DP ilusión de la DP Teoría sociológica de la ilusión financiera.
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Como la deuda es la alternativa a la imposición el ciudadano piensa q se le da muy buenos servicios y
no paga impuestos. Esto es cierto hasta q llega el momento en q el Estado tiene q amortizar la DP y
pagar los intereses. Aquí hay un problema de equidad intergeneracional. La generación actual se
financia con DP, trasladando la carga de la financiación a generaciones futuras.
Sectores públicos muy endeudados hoy están trasladando la carga impositiva a generaciones futuras.
LECCIÓN 14: LA INFLACIÓN COMO IMPUESTO.
• La inflación como impuesto: supuestos principales.
El GP (gasto público) se puede financiar por medio de los impuestos, DP o por medio de la inflación.
GP = T + DP + M M (Oferta monetaria)
La financiación del GP por medio de la oferta monetaria es cínica, ya q no se compranada.
Derecho de señoreaje derecho medieval, cuando el principe necesitaba más dinero lo elaboraba. Es un
derecho q tiene la administración, es el monopolio q tiene el Estado para emitir billetes, lo q le permite
legalmente emitir billetes.
M Y = C + I + G +X − M P aumenta C + I + G +X − M sin aumentar Y
La inflación es un impuesto q grava a los q tienen q utilizar el dinero y afecta a los ciudadanos de forma
desigual. Es un impuesto sobre el uso del dinero y es regresivo.
• Características de la inflación como impuesto.
• Impuesto sencillo y no produce contestación social a corto plazo. El efecto visible de la inflación
a corto plazo es menor q la de otro impuesto al sustituir el impuesto visible por este q es
invisible.
• Impuesto q no respeta la capacidad de pago de los contribuyentes, discrimina contra los grupos
de renta salarial frente a los de capital.
• La inflación produce efectos negativos sobre la progresividad del IRPF. Las deducciones
deberán ser mayores, estas deben ser revisadas.
• La inflación como impuesto favorece la recaudación de otros impuestos como es el IRPF, por lo
q se favorece una mayor recaudación.
• Efectos de la inflación como impuesto.
• Empeora la distribución de la renta, afecta a los grupos de baja renta, como los ingresos por sueldos
y salarios al ser rentas fijas q si no se actualizan con la inflación provoca un impuesto regresivo.
• La inflación afecta negativamente al crecimiento económico; genera una incertidumbre económica,
una de las variables de la incertidumbre es la inversión por lo q la inversión desciende. − inversión −
Y − W − empleo − C − tasa de crecimiento Por ello la UE obliga a q la inflación no supere el 3 % y la
DP no sea superior al 60% del PIB, esto es indispensable para q una economía crezca. Para q exista
un crecimiento sostenible pasa por una estabilidad de los precios. Si fuera posible un crecimiento
inflacionista este no seria sostenible, ni crea las bases para un crecimiento continuado de ninguna
economía.
• Genera una desequilibrio externo en la balanza de pagos. Relación Real del Intercambio = Px / P m
M P españoles Exportaciones españolas −X + M M > X déficit balanza comercial y de pagos.
• Consecuencia de todo lo anterior, la inflación genera paro no solo porque impide el crecimiento y sin
este no hay empleo, sino por el descenso de la inversión.
29
• Valoración de la inflación como ingreso impositivo.
Todo lo anterior obliga a rechazar este tipo de financiación por los 4 efectos q produce:
• Equidad
• Crecimiento
• Cuentas con el exterior
• Empleo
La conjunción de estos 4 efectos perversos es lo q motiva q el art. 4.2 del Tratado de Mastrich prohíba
acudir al derecho de señoraje como fuente de financiación. En España este tipo, q se ha perdido,
representaba el 0'5% al 1% del total de ingresos del Estado, esto ha sido una exigencia de la UE para
impedir q se acuda a este tipo de financiación.
Cláusula bait−out q obliga a los países miembros de no acudir en ayuda de los demás por problemas de
financiación. Cada uno debe resolver sus problemas.
La inflación es una posibilidad teórica pero q aplican muchos países en vías de desarrollo.
IV − HACIENDA PUBLICA MULTINIVEL.
LECCIÓN 15: HACIENDA PUBLICA MULTINIVEL.
1. Federalismo Fiscal.
Múltiples niveles de gobierno
− Estado − Gobierno Central Hacienda
Hacienda Pública Sector Público organización − CCAA multinivel
territorial − Entes locales−Ayuntamiento−Diputaciones Feder. Fiscal
Comprende 2 niveles:
• Estructura interna de un país.− la problemática interna de un país da origen a una vertiente de la
Hacienda Publica Federalismo fiscal
• Integración de ese país con otros países.− da origen a otra disciplina de Hacienda Publica Hacienda
supranacional
Funciones de a− Asignación eficiente de los recursos
La admón.. b− Distribución de la Renta
central c− Estabilidad de precios y empleos
Los entes menores pueden mejorar la asignación eficiente de recurso y no la distribución de la renta y
la estabilidad de precios y empleos.
Sanidad y educación son actividades q el sector privado no quiere realizar por q su rentabilidad es
menor a otras actividades q puede realizar.
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Ciudadano país, región, municipio −sanidad
Demanda de bienes y servicios públicos −arbolado CCAA −− Ayuntamiento
−educación
Lo pedimos por un principio de proximidad entre quien oferta y quien demanda el bien público, pero
existe un problema , es q si la CCAA no presta los servicios q yo demando y deseo los ciudadanos se
trasladan a otra CCAA competencia fiscal entre entes menores.
Esta proximidad implica q los gestores de entes menores conocen mejor los problemas por lo tanto q
bienes y servicios públicos hay q ofertar.
La provisión de estos bienes públicos es mas correcto q se ofrezca por estos entes menores políticos por
q:
• Conocen mejor sus necesidades
• Se puede cuantificar mejor los beneficios
Las otras 2 funciones (distribución de la renta y estabilidad de precios y empleos) no pueden ser
desarrolladas por entes menores, aunque esto no implica q se colabore como por ejemplo a la
distribución de la Renta.
La asignación de recursos es una función q deben asumir los entes menores mientras q las de
estabilización y distribución deben ser llevadas a cabo por el Estado central.
¿Cómo deben financiarse estos entes menores?
Los entes menores supcentrales se pueden financiar por las siguientes vías:
• Impuesto propios
• Tasas y contribuciones especiales
• Impuestos cedidos por el Gobierno Central
• Recargos sobre impuestos del Estado
• Precios
• Deuda Pública
• Transferencias estatales
1.Son muy difíciles q se puedan establecer por los entes supcentrales ya q no se pueden poner impuestos
q sean ya gravados por el Estado.
2.Esta si puede ser importante, porque grava el beneficio directo q perciben los ciudadanos. La
financiación más idónea es esta o los precios públicos q se exigen por empresas municipales.
3.Es otra fuente importante de financiación, es una vía q se utiliza en España cediendo el impuesto o un
porcentaje. A partir 1 enero 2002 33% IRPF, 35% IVA, 40% Impuesto Especial sobre el Consumo,
100% de la tasa de matriculación.
4.Recargos autonómicos o locales sobre ingresos del Estado. Somete las posibilidades de financiación de
estos entes a al recaudación del Estado. Esta se considera una opción negativa.
5.DP, pero la teoría del federalismo fiscal, q el gobierno central establezca las limitaciones para q estas
31
entes puedan emitir deuda. La DP es un fuente posible de financiación de estas entes pero se encuentra
restringida por la política macroeconómica q fijen los Gobiernos.
6.Es un mecanismo ideal, las trasferencias en España a partir del la CE 78 a sido la principal fuente de
financiación de las CCAA. El sistema de trasferencia es desestabilizador del sector público se
transfieren recursos por los q no se paga nada. Hay una falta de corresponsabilidad fiscal (falta de
adecuación entre Bº y t)
Tipos de trasferencia:
• Condicionadas están vinculadas a un objetivo concreto
• compensatorias.− obligan a devolver parte o todo el dinero recibido
• no−compensatorias.− no se devuelve nada.
• Incondicionales no están vinculadas a un objetivo
Conceptos y problemas claves del federalismo fiscal.
Hay q tener cuidado con la competencia fiscal entre entes supcentrales. Las fuentes de financiación de
entes supcentrales deben ser capaces de aumentar la corresponsabilidad fiscal (aquellos q más se
benefician de los bienes y servicios deben ser los q mayor carga fiscal soporten) esta enfatiza los
impuestos propios, DP, tasa y contribuciones especiales.
Hay q penalizar el concepto de trasferencia y sobre todo de la incondicional, esta no puede ser una
práctica habitual sino para ayudarla y sabiendo q a gestionado bien los recursos.
El federalismo fiscal es una rama de la Hacienda Pública q esta en auge por el globalismo. La
globalización crea volatilidad incertidumbre y el individuo frente a esta intenta buscar refugio
agrupándose para compensar la incertidumbre. En esto entes menores influye la importancia de los
Ayuntamientos q serian el mecanismo de evitar la volatilidad y la incertidumbre.
2. Hacienda Pública Internacional.
Proceso histórico q lleva a la configuración de una hacienda supranacional UE
Tratado Roma 1957 unidad idea nostálgica de C. Westfalia y C. Viena donde se plantea configurar una
Europa como un todo capaz de superar el individualismo de cada país, la IGM trunca con todas estas
esperanzas.
1918 14 puntos de Wilson SDN sociedad dominada por Europa q ni EEUU, China, URSS, forman parte
de ella, llega hasta 1922 donde comienza el movimiento paneuropeo (Kalergi) formula federal de
Europa q no implica la desaparición de Estados soberanos.
1929 Briard proyecta UE federalismo europeo pero basado en la SDN, este también fracasa
1947 Plan Marshall desencadena una reflexión dentro países europeos por una mayor solidaridad entre
países.
1948 OECE q se constituye con la finalidad de distribuir los fondos del Plan Marshall OCEDE.
Congreso de la Haya donde participan todos los movimientos. Spann Schuman
32
1949 OTAN
Consejo de Europa q se estructura como un Comité intergubernamental de Ministros y una Asamblea
Consultiva.
1950 Schuman elabora un plan Europa Unida
1951 Tratado de Paris Francia, Alemania, Italia, Benelux. Primer paso hacia la UE
18−abril CECA
1952 1−3 julio se publica la Resolución Mesina, países de la CECA reunidos en Mesina dejan claros sus
puntos de vista:
• prioridad unión económica sobre la política
• coordinación política social y económica
• integración sectorial
Informe Spak con las siguientes ideas:
• ppios , reglas e instituciones de un mercado común
• se propone crear la EURATON como otra Europa unida y complementaria de la CECA
1956 Venecia los 6 llegan a un acuerdo sobre el Informe Spak
1957 CEE y EURATON q junto con la CECA forman los pilares de Europa
♦ Entran en funcionamiento las instituciones CEE y EURATON
1965 fusión de todos los Consejos CEE; EURATON y CECA q pasa a denominarse de las comunidades
europeas entra en vigor en 1967
1972 ampliación Dinamarca, Gran Bretaña, Irlanda y Noruega no x referéndum
1981 ampliación Grecia
1986 ampliación España y Portugal
1994 ampliación Austria, Noruega No, Finlandia y Suecia los 15
1985 Libro Blanco sobre la consecución de un mercado interior
1986 firma Acta Única Europea apoyándose en el Libro Blanco intensificar la UE. Construcción de un
mercado interior en plazo de 5 años y cooperación en política exterior.
1991−92 Tratado Maastrich con 3 pilares importantes; referencia a la ciudadanía europea, articulado q
intensifica la cooperación económica y relaciones exteriores, seguridad, ...
art. 3.1b ppio. de Subsidiariedad principio político cuyo objetivo es la descentralización de la toma de
decisiones. El principio de subsidiariedad pretende que la decisión administrativa esté a cargo de la unidad
colectiva más pequeña en una determinada sociedad. Las leyes de descentralización se basan en este principio,
que amplía de forma considerable el poder de las autoridades locales y regionales.
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Según el principio de subsidiariedad, el poder central que detenta el Estado debe conceder iniciativas a los
poderes regionales y locales, con el objeto de que los ciudadanos participen en las decisiones que conciernen a
su vida cotidiana. En el aspecto antropológico, este principio considera al hombre como persona que tiende a
realizarse plenamente en diversos medios familia, barrio, ciudad, asociaciones y no como individuo
desarraigado y ajeno a los problemas de la colectividad. De este modo, las sociedades son subsidiarias
respecto a la persona y lo público es subsidiario respecto a lo privado. La subsidiariedad, que no beneficia el
individualismo, aumenta la eficacia de las políticas, ya sean sociales, sindicales o económicas, entre otras, al
jerarquizar los procesos de decisión.
1997 se alcanza el Tratado de Ámsterdam q enfatiza el ppio. de subsidiariedad y refuerza el papel de la
Comisión de las Comunidades Europeas, atribuye nuevas competencias, como asilo, visados, inmigración,
empleos,
Parlamento Europeo un poco diluido a sus competencias diarias.
1998 se acuerda al ampliación por 12 candidatos Europa de los 27 son los países PECO (Europa Oriental y
Central) Chipre, Eslovenia, Estonia, Hungría, Polonia, República Checa, Bulgaria, Eslovaquia, Letonia,
Lituania y Rumania. Q provoca una preocupación de si la UE va a ser toda Europa y reducirá los efectos.
1999 Cumbre Helsinki q se espera de la UE y se fijan un conjunto de requisitos para incorporarse a un a
Europa democrática.
En q consiste el orden jurídico europeo.
Hay un Derecho comunitario:
♦ primario tratados fundacionales o complementarios q rigen a la UE
♦ derivado disposiciones comunitarias q tienen q aplicarse por los países miembros:
• Reglamentos UE son de alcance general, obligatorio cumplimiento y de aplicación directa a los
países miembros.
• Directivas no tienen alcance general, de aplicación obligatoria pero se deja libertad a los países
miembros para q interpreten el texto. Son unas líneas directrices.
• Decisiones comunitarias van dirigidas y se aplican a países concretos
• Dictámenes o recomendaciones no tienen carácter vinculante.
Ppio de subsidiariedad decisión comunitaria de procurar q las decisiones de la UE se basen más en acuerdos
entre países q normas de carácter vinculante y adaptación por países como son las directrices o reglamentos.
Acuerdo mutuo como aproximación de los países miembros. Y rechazo del derecho derivado.
Proceso de armonización fiscal
1960 Informe Neumark
1969 Informe Barne
1970 Informe Wer
Pruesupuesto comunitario
Recursos propios de la CEE
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1973 Aplicación de las disposiciones fiscales a Inglaterra, Dinamarca e Irlanda
1980 Informe sobre convergencia de los sistemas fiscales
1985 Libro Blanco sobre consecución de un mercado interior
1986 Acta Única Europea
1989 Informe Delors
1992 Tratado de Maastrich ppio. Subsidiariedad
1997 Tratado de Ámsterdam ratifica el ppio. Subsidiariedad
2000 Cumbres de Lisboa, Niza, ...
Teoría de las Áreas Monetarias Optimas
Para q una área económica funciones es necesario q no se generan distorsiones fiscales entre los países q
forman parte de esta área.
Libre circulación:
• mercancías
• capitales
• mano de obra
Para evitar las distorsiones fiscales caben 2 alternativas:
• Unificación fiscal.− implica q los países q forman el área monetaria renuncien a su autonomía fiscal. Es
una opción utópica en el seno de la UE no se ha pensado en está. Sino q se entiende en el seno de UE como
opción innecesaria para sus fines
• Armonización fiscal.− es un proceso tutelado de aproximación progresiva de los sistemas fiscales para
reducir o eliminar las distorsiones de naturaleza impositiva.
En el Tratado de Roma art. 95−100 se habla de la armonización fiscal y se da prioridad a la indirecta e
indirecta sobre el consumo. Y solo de forma ambigua se habla de directa. Ya q uno de los objetivos de la CEE
es la libre circulación de mercancías, los impuestos indirectos son los q afectan al comercio y son los primeros
q hay q armonizar.
Prioridad de la UE q es la q más perturba la libre circulación de mercancías y una importancia secundaria a la
directa.
El proceso de armonización fiscal es un proceso dinámico, progresivo de aproximación de las estructuras
fiscales para corregir las diversidades.
CONCLUSIONES
• La UE no exige la unificación fiscal, porque no esta claro q la UE acabe en una unidad política
• Ya q es suficiente la armonización fiscal para evitar q existan distorsiones de naturaleza impositiva q
impidan los objetivos de la unión.
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1960 Informe Neumark
1ª Fase
• Introducción Armonización sobre la imposición indirecta sobre el consumo
impuesto sobre el valor añadido
Impuesto monofásico minorista
• Armonización impuestos especiales sobre el consumo
• Harmonización impuestos sobre dividendos e intereses
• Evitar la doble imposición económica entre países miembros
Mecanismos para evitar la doble imposición.
1/ No gravar en país de la fuente y solo país residencia
2/ Crédito fiscal deducir impuesto del país A lo pagado país B (todo − parte)
3/ Permitir que el impuesto pagado en B se deduzca como gasto en la base del país A
La doble imposición se suprime en el 1 caso y en el 2 se reduce.
2ª Fase
Armonizar del IRPF suprimir aquellos impuesto sobre el consumo que no tengan importancia recaudatoria.
Establecer acuerdo entre todos países para evitar doble imposición.
3ª Fase
• Creación de un organismo común para evitar la doble imposición.
• Armonización sobre patrimonios, servicios y donaciones.
• Armonización de los impuestos sobre los movimientos de capital, transportes y energía.
1969 Informe Barne
Considera que el proceso de armonización Neumark pasa por una coordinación de políticas monetarias y
económicas , sin esta no es posible avanzar en la armonización fiscal.
1970 Informe Wer
Introduce, respecto a los anteriores una mayor universalización coordinación a todos los niveles
Este si pone plazos la unión económica y monetaria se conseguirá en 10 años 1980
Es te informe propugna:
• Armonización presión fiscal y gastos públicos.
• Armonizar la imposición sobre el consumo introduciendo el IVA
• Potenciar el presupuesto comunitario.
• Decisión del Consejo se establecen los recurso propios del presupuesto comunitario:
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Son las exacciones agrícolas que se exigen a nivel comunitario
Derechos de aduana frente a 3º países
Un impuesto sobre el 1% de la base imponible del IVA
• Incorporación 1973 primera vez que se plantea la ampliación y problemas de adaptación de normativa
existente a los nuevos ingresos
1980 Informe sobre convergencia de los sistemas fiscales.
Es un informe más realista que el Neumark y Wer, más que decir lo que se había conseguido se explican las
dificultades de conseguir una armonización.
Delimita el campo de posibilidades de la armonización fiscal.
• debe realizarse hasta el limite que no exija una cesión de soberanía fiscal propia de los países
miembros.
• Un sistema fiscal de cualquier país miembro es consecuencia de un proceso cultural, sociedad,
historia,... y es difícil superarlo de una forma rígida por lo que hay que olvidarse de posiciones tan
rígidas.
• Por lo es difícil pensar en un proceso de armonización en un c/plazo y que sea muy rígido.
1985 Libro Blanco sobre consecución de un mercado interior
1986 Acata Única Europea medidas a acelerar el proceso armonización fiscal.
Fija los limites cuantitativos del tipo IVA que debe oscilar entre el 14 y 19 y se fijan unas orquillas para
armonizar impuestos especiales sobre el consumo.
1989 Informe Delors
Propugna solo armonización de la imposición indirecta sobre el consumo sino también medidas vinculantes
de política fiscal.
1991 Tratado de Maastrich 7−Feb−92
Introduce el ppio. de subsidiariedad cambio de mentalidad, la CE solo intervendrá para subsidiar ayudas a
países miembros.
Se va a la flexibilización y un papel subsidiario de las instituciones respecto a los países miembros.
Supone un freno a la armonización fiscal. El balance de la armonización fiscal a partir del 92 es un desierto,
no se ha conseguido nada.
Esta parado en una parte importante en la armonización sobre los intereses y dividendos porque hay países en
contra como Luxemburgo, Austria, ...
Si es difícil gobernara 15 como se podra gobernar a una Europa de 27. en el proceso de armonización fiscal
hay problemas con 15 de particularidades propias de cada país miembro.
La Congreso de Niza tato de poner limites a esta ampliación por que menos efectos intensidad podrá tener los
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tratados de Roma podrá.
En el Tratado de Maastrich estas ya el germen de una ampliación y un cambio institucional.
Tratado de Ámsterdam
Modifica el marco de funcionamiento institucional y se contempla los procesos de ampliación en Congreso de
Niza.
CONCLUSIONES.
• La UE se ha ido haciendo a través de pasos irregulares, no ha sido un proceso continuado con periodos de
esplendor y congelación.
• Esta irregularidad se basa fundamentalmente en que no hay unos puntos de referencia claros sobre lo que se
quiere de la UE (unión política, federación, confederación,...) no hay un criterio sobre a donde se va en
materia presupuestaria. Esta indeterminación se refleja en la armonización fiscal.
• No se sabe cual va a ser el futuro de la armonización fiscal. Frente a recomendaciones de informes hoy en
día hay un oasis en lo que respecta a la armonización fiscal.
BALANCE DE LA ARMONIZACIÓN FIACAL EN LA UE
Hay una corriente de pensamiento que promueve la competencia fiscal y no es necesaria la armonización
fiscal ya que la competencia fiscal hará que se consiga la armonización fiscal.
La diferencia entre armonización y competencia fiscal es que en la primera se toma una decisión en el seno de
la UE mientras que con la competencia con su propio juego se llegara a la armonización.
El riesgo de la competencia fiscal es que esta lleve a una baja de los impuestos, que se tome como referencia
el país con menor presión fiscal y por lo tanto disminuye el rector publico, reduciéndose los gastos del sector
público.
Argumentos neoliberales promover competencia en materia fiscal.
Al minimizar el sector publico este será más eficiente. Por el proceso de globalización se prima la eficiencia
por encima de la equidad. Dificultad de encontrar un punto de equilibrio entre equidad y eficiencia
En la UE después de Maastrich se tiende a primar lo nacional por encima de lo comunitario ppio de
subsidiariedad
Maastrich marca una línea de demarcación entre una filosofía armonizadora y otra no armonizadora a partir
del 91 hay una sequía de armonización por:
• actúa de forma subsidiaria
• ideas de los que sostienen que la competencia fiscal va a provocar la armonización
imposición directa los informes Neumark y Wer dan una prioridad secundaria a esta imposición, ya que lo
principal del mercado es la libre circulación de mercancías a la que afecta la imposición indirecta y sobre todo
la indirecta sobre el consumo.
Directivas sobre imposición directa:
• 1977 asistencia mutua para evitar la evasión fiscal
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• 1990 sobre régimen fiscal sobre fusiones de empresas
• 1990 sobre sociedades matrices filiales
estas dos últimas para evitar el coste fiscal de la doble imposición se utiliza el método de crédito fiscal o
impuesto. Se renuncia a aplicar el ppio origen y se aplica el ppio de residencia (OCDE)
Propuestas de directiva que no han sido aplicadas en materia de imposición directa que proponen la
armonización de la imposición sobre la renta y sociedades y no han conseguido ser aprobadas por no existir la
unanimidad.
Las directivas más importantes han sido aprobadas por la Europa de los 6 miembros.
En materia de IVA se han aprobado 18 directivas pero 5 son las más importantes:
• 11 − abril − 1967 hay que introducir el IVA en todos los países miembros. Hay que sustituir toda la
imposición en ventas que existen en los países miembros que perturban la libre circulación.
diseña cual debe ser la estructura del hecho imponible del IVA
• 17 − mayo − 1977 establece como determinar la base imponible que es para todos los países la
misma, la aplicación del 1% provoca esto ya que si no es la misma base imponible no todos tendrán la
misma.
• 1991 que prevee aplicar en el 97 el ppio país de origen en vez de el de residencia
• 11 − oct − 92 aproxima los tipos de gravamen del IVA y fija el tipo general mínimo en un 15% y
permite la aplicación de un tipo reducido del 5%
Impuestos especiales la mayoría de las directivas sobre estos se aprueban en 1992
Directivas sobre concentración y circulación de capitales
• Trasmisiones patrimoniales
• Operaciones societarias
• Actos jurídicos documentados
Todas se orientan a la reducción drástica o supresión de estos impuestos por que perpetúan la libre circulación
de capitales. ( 1969 1ª; 1973 2ª y 3ª; 1974 4ª; 1985 5ª)
Establecen lo siguiente, se ha ido reduciendo el tipo de gravamen sobre operaciones societarias y actos
jurídicas documentados el tipo es del 1% pero se recomienda que se reduzca al 0'5 % o que se suprima por
que distorsiona la libre circulación de capitales.
Se ha producido una reducción de los conceptos tributarios de actos jurídicos documentados, aproximación de
tipos al 0'5 %.
Estas 5 directivas van en la línea de reducción del tipo y de llegado el momento suprimirlos por que son
distorsionantes. Este es el proceso de armonización a partir del 92 se detiene.
Perspectivas del proceso de armonización fiscal.
El proceso de globalización económica va a implicar una minimización de la armonización en el seno de la
UE.
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• Impuesto sobre sociedades.− ha habido propuestas de armonizar hasta los tipos, en 1990 se fija 30%.
Ninguna de estas propuestas ha prosperado
• Impuesto sobre dividendos e intereses en el IRPF.− tampoco se ha llegado a un compromiso, no quieren
comprometerse a un sistema armonizado por que puede distorsionar las inversiones en su territorio.
El proceso de globalización puede llevar al traste con todo el proceso armonización fiscal si no se sitúa al
nivel de otros países.
La armonización fiscal tiene 2 amenazas:
• Interna de cada país.
• Externa proceso de globalización que tiende a minimizar el sector público por la baja de los
impuestos.
V − EFECTOS ECONOMICOS DE LOS INGRESOS Y GASTOS PÚBLICOS
LECCIÓN 16: LOS EFECTOS DE LOS INGRESOS Y GASTOS PÚBLICOS SOBRE LA
ASIGNACIJÓN Y EFECIENCIA EN EL USO DE LOS RECURSOS.
1. Efectos sobre la asignación.
¿Quien debe ser el que utilice los recursos? ¿el sector público debe ser grande o pequeño?
• neoliberalismo, globalización menor interferencia del sector público
Pero el sector público debe intervenir porque existen fallos del mercado que provoca una ineficacia en la
asignación de recursos. Esta intervención del sector público se realiza en términos de GP e impuestos.
Educación, Sanidad, Justicia es donde debe centrarse el gasto.
Para financiar estos gastos el Estado debe disponer de unos impuestos. Todo impuesto altera los precios
relativos entre la producción y el consumo. Todo impuesto crea un efecto distorsionante. Cuando se introduce
un impuesto en una economía se distorsiona la producción o el consumo. Entonces hay que analizar los
impuestos que distorsionan menos, porque si no es así no estaremos asignando los recurso de un forma
eficiente.
Los impuestos que menos distorsionan la producción y consumo son los impuestos generales sobre la renta y
el consumo. Generales que graven la mayor parte de la renta y consumo; grava más uniformemente, en
términos de eficiencia económica. Son generales no selectivos.
2. El efecto sobre la eficiencia en el uso de los recursos.
La imposición y el GP tienen 3 efectos importantes:
• Afecta a la utilización de recursos de la actividad gubernamental
• Recaudación de ingresos
• Afecta a la actividad del sector privado
Estos 3 efectos Afectan al uso eficiente de los recursos.− no existe unanimidad sobre la valoración, el GP
puede ser ineficiente. El GP no se realiza muchas veces con un criterio del beneficio, el sector público no
tienen el miedo de la quiebra. El GP hay que hacerlo muy limitado porque no tiene criterios de eficiencia
como el sector público.
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A veces se prima que el sector público gasta para conseguir votos, mantenerse en el poder (burócratas). Esto
hay que tenerlo en cuenta para saber como afecta al funcionamiento del sector público Ciclo político electoral
cuando hay un proceso electoral los políticos dicen que van a bajar los impuestos y subir el GP y cuando
ganan hacen lo contrario.
Como la imposición puede afectar a un uso eficiente de los recurso en una economía. La imposición es
distorsionante y estas distorsiones hay que sintetizarlas en los siguientes términos:
• Cambia la oferta relativa de los factores por lo que cambian los precios relativos de estos factores la
imposición modifica la utilización de combinación de bienes. Cuando esta combinación es optima el
impuesto tiene un efecto distorsionante.
• La imposición afecta también a los métodos de producción, financiación y organización de la economía.
• Efecto localización Este efecto es consecuencia de los anteriores, es una discriminación geográfica.
Localización de empresas y personan en diferentes lugares discrimina al resto. Ej. el País Vasco introduce
rebajas fiscales con respecto al resto del Estado.
• Influencias temporales la imposición afecta al tiempo, consumo y la inversión; la gente prefiere consumir
antes.
• Afecta al comportamiento económico de los ciudadanos a través de la imposición se crean incentivos
fiscales como al adquirir la primera vivienda, hijos, ... lo que influye en casarse, donde vivir, ...
Estudios empíricos.
Los cambios son indeseables, en un mundo imperfecto es necesario la intervención del Sector Público.
Corriente de necesidad de seguir investigando sobre la imposición optima combinación optima de GP y
recursos.
La teoría de la Hacienda Pública llega a conclusiones:
• El impuesto sobre la renta debe ser poco progresivo
• Impuesto sobre la renta debe ser un impuesto fijo, lineal y no progresivo.
• Si el impuesto sobre la renta es optimo no es necesario un impuesto sobre el consumo. Solo es
necesario si el impuesto sobre la renta no es optimo.
La equidad modifica estas conclusiones. El reto de los reformadores fiscales es combinar la eficiencia y la
equidad. Son 2 objetivos en conflicto.
LECCIÓN 17: LOS EFECTOS DE LOS INGRESOS Y GASTOS PÚBLICOS SOBRE LA OFERTA
DE FACTORES.
La imposición y el GP afectan a las decisiones de las familias y empresas en términos económicos.
La oferta de trabajo afecta al numero de horas trabajadas a la elección del empleo y a la jubilación.
Efecto renta sobre la oferta de trabajo al pagar un impuesto disminuye el salario neto de un trabajador
y para recuperar dinero tiene que trabajar más.
Efecto sustitución si se grava mucho una renta salarial la tendencia puede ser trabajar menos para
pagar menos y la oferta de trabajo disminuye.
Si el efecto sustitución predomina sobre el efecto renta la oferta de trabajo disminuye.
Cuanto más general es un impuesto menos efecto distorsionante sobre la oferta de trabajo.
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• Efectos de la imposición sobre la oferta de trabajo.
• Las decisiones en materia de oferta de trabajo no están condicionadas por la imposición
• La imposición afecta a la oferta de trabajo de las mujeres y de los que trabajan por cuenta
propia y en especial de las mujeres casadas.
• Efectos de la imposición sobre la inversión real y financiera.
• la imposición afecta al volumen optimo de ahorro que puede hacer una familia, empresa, ...
• la imposición afecta a la forma de ahorro de la empresa y familia
• la imposición afecta al grado en que una persona puede asumir el riesgo financiero de una
inversión.
Hay 2 efectos:
• Renta.− es ahorrar más o invertir más efecto +
• Sustitución.− asumir menos riesgos de inversión efecto −
Si el efecto renta es mayor que el sustitución la oferta de trabajo aumenta. Además cabe establecer un
planteamiento normativo sobre los impuestos que afectan menos a este tipo de cosas:
• renta progresiva desactiva el ahorro
• impuesto sobre sociedades genera efectos desincentivadores sobre la inversión y según como se
estructure puede favorecer la financiación por acciones o por prestamos.
Estos son los que mas afectan sobre el volumen de ahorro. El impuesto sobre sociedades no tenga un
alto tipo de gravamen, que establezca mecanismos que favorezcan la inversión, que tenga cuidado en
buscar un tratamiento adecuado entre dividendos e intereses.
Los estudios empíricos avalen estas conclusiones. Los impuestos que son selectivos con respecto a una
forma de ahorro o inversión son mas distorsionantes que los generales.
Los impuestos deben ser generales.
Efectos imposición sobre recursos naturales impuestos en España sobre terrenos improductivos o
medidas fiscales de apoyo a áreas agrarias para su desarrollo.
LECCIÓN 18: LA INCIDENCIA DE LOS PROGRAMAS DE INGRESOS Y GASTOS PÚBLICOS.
1. Incidencia del GP.
Hace referencia a los efectos desde el punto de vista distributivo. El gasto y la imposición afectan a la
redistribución de la renta. Hay que tener en cuenta sobre quién incide realmente el impuesto.
El gasto público beneficia a determinados grupos de renta el problema de la hacienda pública es como
cuantificar el beneficio que obtiene cada persona, familia, empresa,...
Los estudios empíricos sobre esto son complejos por esta dificultad y se intenta solucionar haciendo
hipótesis o presunciones, es un problema difícil de determinar.
Es difícil medir el efecto redistributivo, lo que si se a demostrado es que tanto el GP divisible como
indivisible generan grandes efectos redistributivos.
42
Hoy en día el principal recurso de distribución de la renta es el GP. La carga de la equidad hoy cae
sobre GP y ha abandonado la vertiente de la imposición coste de la globalización.
2.Incidencia de la imposición: especial consideración de la incidencia dinámica.
Tiene efectos redistributivos, esta incidencia puede estudiarse por diferentes perspectivas:
• Espacial.− estudiar incidencia entre regiones de un país o entre países, eso da origen a que los
efectos distributivos de la imposición puedan trasladar a otros la carga que ellos pueden
soportar.
Depende esto de: − Tamaño economía
−movilidad factores de producción
−de la preferencia de los ciudadanos en determinadas áreas geográficas.
• Temporal.− como incide la imposición a lo largo del tiempo.
Hay que distinguir dos tipos de incidencia:
♦ Dinámica un impuesto que inicialmente recae sobre un factor de producción al final del
proceso de dinámica del propio ese impuesto recae sobre otro factor distinto. Es una
visión más real sobre como afecta un impuesto sobre la distribución de la renta.
♦ Intergeneracional se trata de determinar un impuesto establecido hoy como incide sobre
las generaciones actuales y futuras. España es uno de los países que mas esta
trasladando carga fiscal a generaciones futuras incluida la DP e imposición.
Criterios para saber si se respeta la equidad intergeneracional el impuesto de hoy se puede trasladar a
generaciones futuras (contabilidad intergeneracional es una disciplina nueva), proporciona efectos
negativos en términos de equidad.
Esta incidencia también debe ser un análisis de la incidencia dinámica.
Los estudios empíricos sobre incidencia económica dicen que los impuestos que más se trasladan sobre
otros son los impuestos sobre la renta, consumo y sociedades.
Son impuestos que generan efectos distributivos:
1/ IRPF traslado a otros w sindicatos = w > IRPF
2/ impuesto sobre sociedades p traslado al consumidor
3/ impuesto sobre el consumo IVA Repercute Consumidor.
LECCIÓN 19: LOS EFECTOS DE LOS PROGRAMAS DE INGRESOS Y GP SOBRE LA
ESTABILIZACIÓN Y EL DESARROLLO
1. Los efectos sobre la estabilidad económica de los programas de ingresos y GP.
RENTA
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