Estudio 2259 – Servicio de Administración Tributaria Antecedentes

Estudio 2259 – Servicio de Administración Tributaria
Antecedentes
Con fecha 17 de octubre de 2005, el entonces solicitante presentó petición de
información ante la Unidad de Enlace del Servicio de Administración Tributaria (SAT) por
medio del Sistema de Solicitudes de Información (SISI), a la cual correspondió el folio
0610100172505 y en la que requirió lo siguiente:
Copia de Constancia de percepcion del impuesto al ingreso de las personas fisicas. Años
1988, 1989, 1990, 1991 y 1992. No. Registro Federal de Causantes: IAJF440402 [sic]
Adicionalmente, aportó los siguientes datos para facilitar la localización de la información:
Datos del retenedor: Banco Nacional de Obras y Serv. Pub. S.N.C. Sindico de la Quiebra
de A.M.S.A. Clave del Registro Federal de Contribuyentes: BNO-67315-CDO [sic]
El día 15 de noviembre de 2005, el SAT con fundamento en los artículos 46 y 24 de la Ley
Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental (LFTAIPG),
respondió que “la información solicitada no existe en los archivos/sistemas de datos
personales de esta dependencia o entidad.
El 17 de noviembre del 2005, el entonces solicitante interpuso ante este Instituto recurso
de revisión en contra de la respuesta otorgada por el SAT a su solicitud de acceso a la
información. Como acto recurrido y puntos petitorios señaló:
INCONFORMIDAD DE RESPUESTA DE LA UNIDAD DE ENLACE. SOLICITE COPIA DE
LA CONSTANCIA DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO AL INGRESO DE PERSONAS
FISICAS HISR-5, DE LOS AÑOS 1988-89-90-91 Y 92. No DE REGISTRO FEDERAL DE
CAUSANTES: IAJF440402 [sic]
Adicionalmente, el recurrente aportó los siguientes elementos para ser sometidos a juicio
del IFAI:
NO ES POSIBLE QUE EL SAT, NO TENGA DATOS DE MIS PAGOS DEL ISR Y
TAMPOCO TENGA DATOS DEL RETENEDOR. [sic]
El 6 de diciembre de 2005, se recibió documento de alegatos por parte del SAT, en el
cual se manifiesta que se realizó la búsqueda de la información en la Administración
Local de Recaudación del Sur del D.F. ya que esa unidad concentra la documentación
correspondiente a las declaraciones de pagos y de retenciones de la persona moral
Banco Nacional de Obras y Servicios Públicos, S.N.C. (BANOBRAS), con resultados
infructuosos.
Línea de investigación
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En atención al recurso de revisión que se analiza, la Ponencia del Comisionado Juan
Pablo Guerrero Amparán encomendó a la DGEI la elaboración de un estudio en el cual
se revise la normatividad correspondiente para distinguir entre las percepciones de
ingresos y las declaraciones de impuestos, debido a la falta de claridad en la solicitud.
Estudio
Constancia de Percepciones y Retenciones
De acuerdo con la fracción III del artículo 118 de la Ley del Impuesto sobre Renta (LIRS),
los patrones que efectúen pagos por concepto de salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado,1 deberán entregar a sus trabajadores, a más tardar
el 31 de enero, la Constancia de Remuneraciones y Retenciones efectuadas en el
ejercicio anterior:
Artículo 118. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo,2
tendrán las siguientes obligaciones:
I.
Efectuar las retenciones señaladas en el artículo 113 de esta Ley y entregar en efectivo
los subsidios para el empleo y para la nivelación del ingreso, salvo cuando no se esté
obligado a ello en los términos de las disposiciones legales que los regulan.
II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios
subordinados, en los términos del artículo 116 de esta Ley.
III. Proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios personales
subordinados, constancias de remuneraciones cubiertas, de retenciones
efectuadas y del monto del impuesto local a los ingresos por salarios y en general
por la prestación de un servicio personal subordinado que les hubieran deducido en el
año de calendario de que se trate.
Las constancias deberán proporcionarse a más tardar el 31 de enero de cada
año. En los casos de retiro del trabajador, se proporcionarán dentro del mes siguiente
a aquél en que ocurra la separación.
[…]
V. Presentar, ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de cada año,
declaración proporcionando información sobre las personas a las que les hayan
entregado los subsidios para el empleo y para la nivelación del ingreso, en el año de
calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria.
Asimismo, quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo,
deberán presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración
proporcionando información sobre las personas a las que les hayan efectuado
dichos pagos, en la forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal. La
De acuerdo al artículo 110 de la LISR, se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los
salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral.
2 Se refiere al Capítulo I de la LISR, “De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicios personal
subordinado”.
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información contenida en las constancias que se expidan de conformidad con la
fracción IV de este artículo, se incorporará en la misma declaración.
Del análisis de los preceptos anteriores y en materia del recurso que nos ocupa, se
concluyen dos cosas, la primera es que la constancia de percepciones y retenciones que
solicita el particular, debió haberla recibido en su momento por parte de su patrón, es
decir, BANOBRAS. Segundo, BANOBRAS debió entregar al SAT, en su declaración
anual de impuestos, la información sobre las personas a las que les hayan efectuado
pagos por servicios subordinados y dicha declaración debió incorporar además la
información contenida en las constancias de percepciones y retenciones que se hayan
expedido de conformidad con la fracción IV del artículo 118. No obstante, que el SAT
debería contar con dicha información, es importante recordar que la información
solicitada tiene una antigüedad mayor a 10 años (la más reciente la requiere de 1992) y
por lo tanto, es probable que el SAT efectivamente no cuente con declaraciones o
constancias de esa época.
Declaraciones de impuesto
Los impuestos son pagos obligatorios que deben hacer todas las personas al Estado, en
la cantidad y forma que señalen las leyes en la materia. Los impuestos son uno de los
medios principales por los que el gobierno obtiene ingresos con el objeto de financiar el
gasto público.
La obligación de contribuir a financiar al gasto público, se encuentra establecida en la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos:
Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos...
IV …contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o
del Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
Además, la Constitución Política señala, como una facultad del Congreso Federal,
imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto:
Artículo 73. El Congreso tiene facultades...
VII.…para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
Bajo este orden de ideas, la LISR establece los criterios mediante los cuales se deberán
realizar el pago de impuestos sobre los ingresos percibidos:
Artículo 1o. Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del impuesto
sobre la renta en los siguientes casos:
I.
Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
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III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de
riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a
éste.
Respecto a las declaraciones de impuesto, la LISR establece que las personas físicas
que reciben un salario a cambio de un servicio personal subordinado, no están obligados
a presentar declaración anual, ya que su patrón es quien realiza la retención del impuesto
sobre la renta (existen casos de excepción):
Artículo 113. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están
obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual.
[…]
Artículo 116. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo
113 de esta Ley, calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado
servicios personales subordinados.
[…]
No se hará el cálculo del impuesto anual a que se refiere este artículo, cuando se trate de
contribuyentes que:
a) Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del año de
que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre
del año por el que se efectúe el cálculo.
b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que
excedan de $300,000.00.
c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual.
De acuerdo al artículo 117 fracción III de la LISR, las personas físicas que obtuvieron
ingresos por concepto de servicio personal subordinado deberán presentar su
declaración anual del ISR en los siguientes casos:
a) Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos a los de salarios y en
general por la prestación de un servicio personal subordinado.
b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentará declaración
anual.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate o
cuando se hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en forma simultánea.
d) Cuando obtengan ingresos, salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de
personas no obligadas a efectuar las retenciones del Artículo 113.
e) Cuando obtengan ingresos anuales por salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado que excedan de $300,000.00.
Conclusiones
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De acuerdo con la fracción III del artículo 118 de la Ley del Impuesto sobre Renta (LIRS),
los patrones que efectúen pagos por concepto de salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado, deberán entregar a sus trabajadores, a más tardar
el 31 de enero, la Constancia de Remuneraciones y Retenciones.
Las personas físicas que reciben un salario a cambio de un servicio personal
subordinado no están obligados a presentar declaración anual (existen caso de
excepción), ya que su patrón es quien realiza la retención del impuesto sobre la renta,
retenciones que se encuentran detalladas en la constancia solicitada por el particular.
Del análisis de la normatividad fiscal en la materia, se concluye que el recurrente debió
haber recibido dicha constancia por parte de su patrón, en este caso BANOBRAS. Y ésta
última debió entregar al SAT, en su declaración anual de impuestos, la información sobre
los pagos por servicios subordinados e incorporar además la información contenida en
las constancias de percepciones y retenciones que se hayan expedido de conformidad
con la fracción IV del artículo 118.
No obstante, que el SAT debería contar con dicha información, la información solicitada
tiene una antigüedad mayor a 10 años, en alegatos ya se manifestó que la unidad
responsable de recibir las declaraciones de BANOBRAS no cuenta con dicha
información.
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